Резервный капитал, его формирование и учет

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключитель­ными оборотами декабря в кредит счета 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков про­шлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют сче­та 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам органи­зации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключитель­ными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нерас­пределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

- 82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резерв­ного капитала;

- 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет це­левых взносов учредителей организаций;

- 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, соци­альной сферы и фондов потребления. Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

- в части, образованной из прибыли после уплаты налога на при­быль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);

- в части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «До­бавочный капитал»;

- в части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»;

- в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нерас­пределенной прибыли, использованные в качестве финансового обес­печения производственного развития организации или иных анало­гичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

1.2.7. Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые орга­низацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы ро­дителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают

по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитичес­кий учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в раз­резе источников поступления. Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок Учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет госу­дарственной помощи».

В соответствии с данным ПБУ государственной помощью призна­ется увеличение экономической выгоды организации в результате по­ступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субси­дий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (зе­мельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвен­цией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на без­возмездной и безвозвратной основе, а под субсидией - бюджетные сред­ства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого фи­нансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учете разделяют на две ка­тегории:

• направляемые на финансирование капитальных вложений;

• используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету го­сударственной помощи:

1) по мере фактического получения бюджетных средств;

2) как возникновение задолженности.

Припервом варианте принятия к учету бюджетных средств по­ступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»и др.

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы», 10 «Материалы» и др.) и кредит счета 86 «Целевое финанси­рование».

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств их выделение отражают как возникновение задолженности по целевым бюджетным средствам и оформляют следующей бухгалтерской запи­сью:

Дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имуще­ства (08, 10 и др.) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебитора­ми и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капи­тальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финан­сирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие, кредиту­ют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кре­дит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование теку­щих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирова­ние» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент при­нятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начис­ления оплаты труда или осуществления других расходов за счетбюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данно­го счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере от­пуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств.

1.2.8. Резервный капитал

1.2.8.1. Формирование резервного капитала

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал представляет собой страховой (запасной) капитал, предназначенный для возмещения убытков от финансово-хозяйственной дея­тельности субъектов предпринимательской деятельности, выплаты необхо­димых сумм кредиторам и инвесторам при недостатке прибыли отчетного года.

Наличие резервного капитала является своеобразной гарантией стабиль­ности в деятельности организации.

Резервный капитал в соответствии с Законом № 208-ФЗ создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации. Общества с ограниченной ответственностью, коопера­тивы и другие коммерческие организации могут создавать резервный капитал, если это предусмотрено уставом.

Средства резервного капитала акционерного общества предназ­начены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации. В акционерных обществах он не может быть менее 15% от уставного капитала, а для организаций с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совмест­ных предприятий в пределах указанных ограничений (соответствен­но 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие, аналогичные по назначению фонды не должна пре­вышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. Федеральным законом «Об акционерных обществах», согласно ст. 35 «Фонды и чистые активы общества», установлено требование образования резервного капитала, размер которого должен составлять не менее 5% от уставного капитала[3] . При этом верхняя граница резервного капитала акционерного общества может быть больше 5% от его уставного капитала, так как нормативными документами ограничение верхней границы не предусмотрено.

Резервный капитал акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества.

В настоящее время у многих АО размер резервного капитала не находится на уровне 2-4% уставного капитала. При этом никаких нарушений законодательства или требований уставов допущено не было. Дело в том, что многие АО в последние годы пересмотрели размеры уставных капиталов, увеличив их за счет добавочного капитала в некоторых случаях в 10, а в неко­торых более чем в 100 раз в результате прироста стоимости имущества по переоценке (82). Поэтому в основу расчета для опре­деления 15%-ного размера резервного капитала следует брать увеличенную сумму уставного капитала (счет 80).

Резервный капитал остальных организаций создается за счет при­были, оставшейся в распоряжении организации.

Принятие решения об использовании резерв­ного фонда относится к компетенции совета дирек­торов. Размер резервного фонда учитывается, в ча­стности, при принятии решения об увеличении уставного капитала общества и ряда других реше­ний. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чис­тых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

Общества с ограниченной ответственностью создавать резервный капитал законодательно не обя­заны. Однако ООО могут создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества (ст. 30 Фе­дерального закона от 08.02.98 N° 14-ФЗ (ред. от 31.12.98) "Об обществах с ограниченной ответствен­ностью"). Таким образом, если участники ООО ре­шили создать резервный капитал, то ни по порядку его формирования, ни по размерам ограничений нет.

В соответствии с данным законом сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества (если участники ООО принимают такое решение), не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда об­щества (ст. 18 Федерального закона N° 14-ФЗ).

Общества с ограниченной ответственностью также не вправе принимать решение о распределе­нии своей прибыли между участниками общества:

до полной оплаты всего уставного капитала общества;

до выплаты действительной стоимости доли (части доли) участника общества;

если на момент принятия решения о распре­делении прибыли ООО отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответст­вии с федеральным законом о несостоятель­ности (банкротстве) или если указанные при­знаки появятся у общества в результате при­нятия такого решения;

если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.

Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, резервный капитал является составной частью собственного капитала организации.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен счет 82 "Резервный капитал". Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал».

Д Счет 82 «Резервный капитал» К

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотре­нию, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

• покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

• выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в слу­чае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

• увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

• покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов).

Не разрешается направлять резервный капитал на покрытие по­терь материально-производственных запасов из-за стихийных бед­ствий и других чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятель­ности (авария и т. п.), а также на выплату дивидендов и др.

В отличие от оценочных резервов, неиспользованные суммы которых в конце года присоединяются к финансовому результату работы предприятия, остаток резервного капитала продолжает оставаться нетронутым.

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитичес­кий учет резервного капитала осуществляют в журнале-ордере № 12. В данном отчетном регистре на основании данных из других учетных ре­гистров и документов первичного учета отражают операции по образова­нию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направле­ниям использования капитала и о его остатках на начало и конец месяца. Эти данные используют при составлении отчета о движении капитала.

1.2.8.2. Отражение в отчетности

В бухгалтерском учете основные операции, отражающие создание и использование резервного капитала, отражаются следующими проводками:

Использование резервного фонда и иных фондов общества относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества (ст. 65 Закона № 208-ФЗ).

Сумма резервного фонда учитывается при принятии решений и совершении операций акционерных обществ:

• при увеличении уставного капитала обще­ства (ст. 28 Закона № 208-ФЗ);

• при принятии решения о выплате (объявле­нии) дивидендов;

• при выплате дивидендов;

• при приобретении обществом размещенных акций;

• при приобретении размещенных акционер­ным обществом привилегированных акций определенного типа.

Формирование резервного капитала. Резерв­ный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

отражена заключительными записями декабря сумма полученной чистой прибыли отчетного года;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)",

К-т сч. 82 "Резервный капитал"

произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли

Суммы, направленные на формирование ре­зервного капитала, налогооблагаемую прибыль ор­ганизации не уменьшают и в состав налоговых рас­ходов не включаются.

Изменение размера резервного капитала. Опе­рации по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке.

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

произведено уменьшение резервного капитала до величины, предусмотренной уставом

Резервный фонд акционерного общества имеет строго целевое назначение:

• покрытие убытков общества,

• погашение облигаций общества в случае от­сутствия иных средств,

• выкуп акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может быть использован для других целей (ст. 35 Федерального закона № 208-ФЗ).

Согласно Положению по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в Россий­ской Федерации (п. 69) созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резерв­ный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и вы­купа собственных акций отражается в бухгалтер­ском балансе отдельно.

Использование резервного капитала на покры­ тие убытков общества. В соответствии с Методиче­скими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации при рассмотрении итогов деятельности отчетного года и решении вопроса об источниках покрытия убытка (как отчетного года, так и прошлых лет) средства резервного фонда, образованного в соот­ветствии с законодательством, могут быть направлены на эти цели.

В учете составляется запись:

Д-т сч. 82 "Резервный капитал",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.

Согласно п. 4 ст. 88 Закона № 208-ФЗ годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров (наблюдательным советом) общества или лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества, не позднее, чем за 30 дней до даты проведения годового общего собрания акционеров.

Решение о направлении резервного капитала на погашение убытков общества принимает совет директоров при предварительном утверждении годового отчета.

Направление средств резервного капитала на погашение убытка квалифицируется как событие после отчетной даты.

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации в годовом бух­галтерском балансе данные по статье "Резервный капитал" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков.

Использование резервного капитала на пога шение облигаций акционерного общества. Статьей 816 ГК РФ определено, что в случаях, предусмотренных законом или иными правовыми актами, договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.

Долгосрочные и краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облига­ций, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам" обособленно от займов, не обеспеченных этими ценными бумагами.

Если облигации разметаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то производятся записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и других в корреспонденции со счетами 66, 67 (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью).

Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", субсчет второго порядка "Операционные доходы", аналитический признак "Проценты к уплате" (для удобства заполнения стр. 070 Отчета о прибылях и убытках).

Задолженность но полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), в соответствии с п. 10 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются для организации операционными расходами, кото­рые учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Начисленные суммы процентов учитываются на счете 67 обособленно. Такой обособленный учет обеспечивается ведением по счету 67 отдельных субсчетов: 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций" и 67-2 "Расчеты по начисленным процентам".

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций"

получены денежные средства за размещаемые облигации;

Д-т сч.


8-09-2015, 15:08