Резервный капитал, его формирование и учет

К-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

отражена разница между ценой размещения и но­минальной стоимостью выпущенных облигаций;

Д-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

отражены выпущенные облигации;

ежемесячно в течение срока обращения облигаций (2 года):

Д-т сч. 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов",

К-т сч. 91-1 "Операционные доходы"

списывается часть разницы между ценой реализа­ции и номинальной стоимостью облигаций;

Д-т сч. 91-2 "Операционные расходы",

К-т сч. 67-2 "Расчеты по начисленным процентам"

начислены причитающиеся к уплате проценты по облигациям;

ежеквартально в течение срока обращения облигаций (2 года):

Д-т сч. 67-2 "Расчеты по начисленным процентам",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

выплачены проценты по облигациям;

по истечении срока обращения облигаций:

Д-т сч. 67-1 "Расчеты по номиналу облигаций",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

погашены выпущенные облигации;

К-т сч. 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные",

отражены погашенные облигации.

Погашение облигации означает, что в установленный срок держателю облигации уплачиваются ее номинальная стоимость и фиксированный процент от этой стоимости либо иной имуществен­ный эквивалент.

Использование средств резервного капитала для выкупа акций общества. Согласно Закону № 208-ФЗ акционерные общества могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

Статьей 101 ГК РФ определено, что акционерное общество вправе по решению общего собра­ния акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность предусмотрена уставом общества).

Порядок приобретения обществом акций для их погашения, а также ограничения на приобрете­ние размещенных акций установлены ст. 72 и 73 Закона № 208-ФЗ.

Изменения, связанные с уменьшением уставного каптала, вносятся в устав общества в соответствии с п. 1 ст. 12 Закона № 208-ФЗ на основании принятого общим собранием акционеров решения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитываются по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в сумме фактических затрат, связанных с их выкупом, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается по кредиту счета 81 "Собственные акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затра­тами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Д-т сч. 81 "Собственные акции (доли)",

К-т сч. 50 "Касса"

выкуплены собственные акции у акционеров;

Д-т сч. 80 "Уставный капитал",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"

уменьшен уставный капитал АО путем погашения выкупленных акций;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 81 "Собственные акции (доли)"

отражена разница между ценой выкупа и номиналь­ной стоимостью аннулированных акций.

В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.

1.3. Информация о капитале в бухгалтерской отчетности

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной при­были (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). В разделе I отчета - «Капитал» - содержатся све­дения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении ирасходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном ка­питалах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социаль­ной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе IV «Изменения капитала» (ф. № 3) указываются вели­чина капитала на начало отчетного и предыдущего года, общая вели­чина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет Дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста сто­имости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величи­на уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов)

В Справке (ф. №3) приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

Практическая часть

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации на 01.01.2005

Журнал хозяйственных операций (за 1 месяц)

Начисление амортизации товара А
(линейный способ)

Начисление амортизации товара В
(линейный способ)

Отпуск материала методом ЛИФО

Оборотно – сальдовая ведомость

Заключение

Исходя из вышеизложенного материала, можно сделать следующие выводы.

Источниками формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал).

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли.

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с це­лью их последующей перепродажи, аннулирования или распределе­ния среди своих работников

Добавочный капитал показы­вает общую собственность всех участников.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нерас­пределенной прибыли или непокрытого убытка организации исполь­зуют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непо­крытый убыток)».

К целевому финансированию относят средства, получаемые орга­низацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Резервный капитал представляет собой страховой (запасной) капитал, предназначенный для возмещения убытков от финансово-хозяйственной дея­тельности субъектов предпринимательской деятельности, выплаты необхо­димых сумм кредиторам и инвесторам при недостатке прибыли отчетного года.

Средства резервного капитала акционерного общества предназ­начены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Размер резервного капитала определяется уставом организации.

Резерв­ный фонд формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Опе­рации по изменению резервного капитала должны отражаться в учете, если эти изменения внесены в устав общества и зарегистрированы в установленном порядке. Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Учет и отражение в отчетности различных видов капиталов показывает финансовое состояние предприятия, является наглядным решением для решения различных управленческих решений, таких как расширение, открытие новых филиалов увеличение капиталов и т. д.

Библиографический список

1. ПБУ от 29.07.98, п. 66, п. 69

2. ПБУ 10/99, п. 10, п. 73

3. ПБУ 13/2000

4. Гражданский Кодекс Российской Федерации, ст. 101, ст. 816

5. Закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ, п. 1 ст. 12, ст. 35, ст. 65, ст. 72, ст. 73, п. 4, ст. 88

6. Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» №12-ФЗ

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник – 4 изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 20032-64 с.

8. Чайковская Л.А. Б/у и налогообложение. Уч.. пособие / Л.А. Чайк. – М.: Изд. «Экзамен», 2004. -624 с.

9. Керимов В.Э. Б/у: Учебник – М.: Изд. Эксмо, 2005 – 688 с. – (Высшее экономическое образование)

10. Тумасян Р.З. Б/у: учеб.- практ. Пособие / Р.З. Тумасян. – 4 изд. – М. Изд. ОМЕГА-Л, 2005. – 751 с., табл. – (проф. Бухгалтер )

11. Б/у: Учебник для вузов / под. Ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.

12. Богаченко В.М., Кириллова Н.А., Хахонова Н.Н. Б/у: уч. Пособие, - Ростов р/Д; Феникс, 2004г. – 576 с.

13. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Б/у: Учеб. Пособие.- 2-е изд., испр. И доп. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005. – 272с.

14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Б/у: Учебник – 2-е изж., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 560с.:ил.Сотникова Л.В Учет резервного капитала: [В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью] / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. -2002. -№16. – С. 6-11. – ISSN0321-0154

15. Подольский В.И. Составляем годовую отчетность // Бухгалтерский учет (с прил.). – 2003. – «2. С. 4-15. – ISSN 0321-0254.

[1] См.: Бухгалтерский учет/ Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 1999. -С. 479.

[2] Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета/ Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 1994. - С. 21.

[3] Минимальная величина уставного капитала для открытого АО должна быть не менее 100 000 руб. (1000 МРОТ х 100 руб.), а для закрытого АО — не менее 10 000 руб. (100 МРОТ х 100 руб.) (ст. 26 закона № 208-ФЗ).