Работники обязаны правильно использовать предоставленные им СИЗ. А в случае их отсутствия или неисправности - незамедлительно уведомлять об этом непосредственного руководителя.
Расходы по химчистке, стирке, ремонту, дегазации, дезактивации, обезвреживанию и обеспыливанию СИЗ производятся нанимателем:
- в сроки, установленные с учетом производственных условий по согласованию с профсоюзом либо иным уполномоченным работниками органом и территориальным центром гигиены и эпидемиологии;
- во время, когда работники не заняты на работе (в выходные дни или во время междусменных перерывов), если нормами не предусмотрена выдача работникам нескольких комплектов СИЗ.
В случае загрязнения СИЗ или необходимости их ремонта ранее установленного срока химчистки, стирка и ремонт производятся досрочно.
При химчистке, стирке, дезации, дезактивации и обезвреживании специальной одежды должно быть обеспечено сохранение ее защитных свойств.
Специальная обувь должна регулярно подвергаться чистке и смазке, для чего отводятся специальные места для чистки обуви и работники обеспечиваются соответствующими принадлежностями (щетками, мазями и т.п.).
В бухгалтерском учете расходы по химчистке, стирке, дезации, дезактивации и обезвреживании специальной одежды отражаются следующими записями (собственными силами):
Таблица 2
| № п/п |
Дебет счета |
Кредита счета |
Содержание операции |
| 1 |
10-5 |
60 |
На сумму стоимости приобретенных для химчистки, стирки, дезации, дезактивации и обезвреживания СИЗ материалов |
| 2 |
18 |
60 |
На сумму НДС в части приобретенных для химчистки, стирки, дезации, дезактивации и обезвреживания СИЗ материалов |
| 3 |
20, 23 и др. |
10-5 |
Списаны израсходованные материалы для химчистки, стирки, дезации, дезактивации и обезвреживания СИЗ |
| 4 |
20, 23 и др. |
70 |
Начислена заработная плата рабочим |
| 5 |
20, 23 и др. |
69 |
Начислены отчисления в ФСЗН на заработную плату рабочих |
В бухгалтерском учете расходы по химчистке, стирке, дезации, дезактивации и обезвреживании специальной одежды отражаются следующими записями (силами стороннего лица):
Таблица 3
| № п/п |
Дебет счета |
Кредита счета |
Сумма (тыс. руб.) |
Содержание операции |
| 1 |
20, 23, 26, 44 и др. |
60 |
1 000 |
На сумму стоимости услуг стороннего лица по химчистке, стирке, дезации, дезактивации и обезвреживании СИЗ |
| 2 |
18 |
60 |
180 |
На сумму НДС в части услуг стороннего лица по химчистке, стирке, дезации, дезактивации и обезвреживании СИЗ |
Выдача работникам предприятия в индивидуальное пользование и сдача ими СИЗ отражаются в личной карточке учета СИЗ. Форма данного документа является типовой и утверждена постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 28.05.1999 № 67. Карточка открывается на каждого работника в одном экземпляре и хранится у кладовщика (либо другого материально ответственного лица, например завхоза). В ней указываются наименование предметов, их количество, срок службы, дата выдачи и возврата, стоимость, получение и сдача СИЗ удостоверяются подписью работника. Данные по выдаче и возврату в карточке заполняются на основании внутренних документов (внутренней накладной, требования и т.д.).
Данные, отраженные в этих карточках, являются основанием для начисления износа по средствам в обороте. Поэтому целесообразно формировать данные аналитического учета в соответствии с такими данными.
Срок хранения личных карточек учета СИЗ после завершения работы в отчетном году - 3 года при условии проведении налоговой проверки.
См. Приложение к Правилам обеспечения работников средствами индивидуальной защиты 28.05.1999 г.
Таким образом, порядок выдачи одежды у каждой организации зависит от вышеуказанных факторов. Работники, которым выдается СИЗ, должны быть ознакомлены с установленным порядком под роспись.
Как указывалось выше, СИЗ являются собственностью нанимателя. В связи с этим с учетом требований Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 они учитываются на счете 10 "Материалы" субсчета 10 "Специальные оснастка и специальная одежда на складе" и 11 "Специальные оснастка и специальная одежда в эксплуатации".
Для правильного учета СИЗ для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо четко понимать различия между ними и форменной одеждой (обмундированием). Это связано с тем, что учет СИЗ отличается от учета форменной одежды (табл. 4).
Таблица 4
| Критерии |
Форменная одежда (обмундирование) |
Специальная одежда |
| Приобретение (получение) |
Форменную одежду (обмундирование) получают либо бесплатно, либо с частичной или полной оплатой ее стоимости |
СИЗ приобретается, как правило, за счет средств нанимателя |
| Назначение |
Выполняет представительские функции |
Выполняет защитные функции (защищает от действия вредных, опасных, грязных и особых температурных факторов) |
| Право собственности |
В личном постоянном пользовании работника |
В собственности организации |
Поступление СИЗ
Поступление в организацию СИЗ может осуществляться путем покупки у поставщика, оформления индивидуального заказа на пошив (изготовление), безвозмездного поступления, внесения в качестве вклада в уставный фонд организации, а также изготовления собственными силами. Правила оценки СИЗ зависят от источников их поступления (табл. 5).
Таблица 5
Оценка СИЗ в зависимости от источников их поступления
| Источники поступления материалов |
Особенности оценки |
| Приобретение за плату у поставщиков |
Фактически произведенные расходы на покупку, включая непосредственно цену приобретения, таможенные платежи, наценки и комиссионные вознаграждения посреднических организаций, расходы на транспортировку, хранение и доставку, другие аналогичные расходы |
| Внесение материалов в качестве вклада в уставный фонд организации |
Денежная оценка, согласованная учредителями и при необходимости подтвержденная результатами экспертизы |
| Безвозмездное поступление |
Рыночная стоимость |
| Поступление материалов от списания пришедшего в негодность имущества |
Цена возможного использования или реализации |
| Изготовление в организации |
Себестоимость изготовления |
Фактическими затратами на приобретение СИЗ могут быть:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением СИЗ;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены СИЗ;
- затраты по доставке СИЗ до места ее использования, включая расходы по страхованию;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением СИЗ.
В случае изготовления СИЗ у стороннего лица их себестоимость складывается из стоимости ткани, материалов, затрат на изготовление, а также всех вышеперечисленных расходов, связанных с приобретением.
Отдельно стоит остановиться на затратах по доведению одежды до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Например, затраты по пропитке спецодежды водоотталкивающим составом могут быть включены в фактическую себестоимость СИЗ.
Пример 2
Организация торговли ООО "Сытный стол" приобрела 100 м ткани стоимостью 1 180 тыс. руб. (в том числе НДС 180 тыс. руб.) на изготовление халатов для своих работников. Халаты в количестве 100 штук были изготовлены в ателье. Стоимость работ по пошиву составила 2 360 тыс. руб. (в том числе НДС 360 тыс. руб.).
Фактическая себестоимость халатов складывается из стоимости ткани, стоимости пошива халатов и транспортных расходов. Указанные расходы подлежат включению в себестоимость халатов за вычетом "входного" налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Таким образом, себестоимость халатов составит 3 200 тыс. руб. (1 180 - 180 + 2 360 - 360). Себестоимость каждого халата, следовательно, будет равна 30 тыс. руб. (3 000 : 100).
В бухгалтерском учете ООО "Сытный стол" приобретение и изготовление халатов отражено следующими проводками:
Таблица 6
| № п/п |
Дебет |
Кредит |
Сумма (тыс. руб.) |
Содержание операции |
| 1 |
10 |
60 |
1 000 |
На сумму стоимости приобретения ткани |
| 2 |
18 |
60 |
180 |
На сумму НДС в части приобретенной ткани |
| 3 |
10-7 |
10 |
1 000 |
Передана ткань в ателье для пошива |
| 4 |
10-7 |
60 |
2 000 |
На сумму стоимости пошива |
| 5 |
18 |
60 |
360 |
На сумму НДС в части пошива |
| 6 |
10-10 |
10-7 |
3 000 |
На сумму стоимости халатов |
Отражение затрат в учете
Согласно п. 2.2.7 Основных положений включаются затраты по обеспечению нормальных условий труда и охраны труда, в том числе обеспечение работников в пределах утвержденных норм специальной одеждой, обувью и защитными приспособлениями.
В соответствии с п. 2.6.2 Основных положений в элементе "Материальные затраты" отражается стоимость приобретенных материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг) для обеспечения технологического процесса, для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроль, содержание, ремонт и эксплуатация основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды и прочее), а также стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки и специальной одежды, предметов проката (если предоставление услуг по прокату является экономическим видом деятельности); погашение стоимости инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей, средств индивидуальной защиты, лабораторного оборудования и других, учитываемых в обороте предметов. Погашение стоимости средств в обороте, к которым относится и СИЗ, и включение ее в себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг производится путем начисления износа. Сумма износа СИЗ рассчитывается по каждому виду выданных СИЗ. Ежемесячная сумма износа определяется путем деления стоимости одной единицы СИЗ на нормативный срок службы (количество месяцев).
Пример 3
Исходные данные примера 2. Организация торговли ООО "Сытный стол" выдала 1 работнику организации халат в качестве СИЗ с нормативным сроком 1 год (12 месяцем). Ежемесячно будет начисляться износ для включения в себестоимость продукции по данному СИЗ в сумме 2 500 руб. (30 000 : 12 = 2 500).
В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
Таблица 7
| № п/п |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
| 1 |
10-11 |
10-10 |
30 000 |
Выдача работнику халата в качестве СИЗ |
| 2 |
20, 23, 25, 26, 44 и др. |
10-11 |
2 500 |
Ежемесячно начисляется сумма износа |
В соответствии с п. 2.7.1.6. Основных положений по составу затрат стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам), подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг).
Иногда контролирующие органы предъявляют претензии в отношении спецодежды, имеющей стилевое единство, приравнивая ее к фирменной одежде. Однако такой подход не совсем корректен. Во-первых, нет документа, запрещающего изготавливать (приобретать) специальную одежду в едином стиле (важно, чтобы были соблюдены требования нормативных актов (ГОСТов, стандартов) в отношении таких СИЗ). Во-вторых, даже на специальной одежде должны быть опознавательные знаки или нашивки, идентифицирующие ее как собственность нанимателя.
Выбытие одежды
Выбытие спецодежды из эксплуатации на практике может происходить по различным причинам. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете наиболее часто встречающихся вариантов выбытия.
1. Спецодежда выбывает из эксплуатации в связи с истечением нормативного срока службы и непригодностью к дальнейшей эксплуатации (при условии, что износ начислен в размере 100%).
Исходные данные примера 3. Ветошь от халата приходуется в сумме 500 руб.
Таблица 8
| № п/п |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
| 1 |
10-11 |
10-10 |
30 000 |
Выдача работнику халата в качестве СИЗ |
| 2 |
20, 23, 25, 26, 44 и др. |
10-11 |
30 000 |
Начислена сумма износа за время эксплуатации халата |
| 3 |
10-6 |
91-1 |
500 |
Оприходована ветошь от списанного халата по цене возможного использования |
| 4 |
91-9 |
99 |
500 |
Отражен финансовый результат оот списания СИЗ |
Основанием для списания спецодежды с баланса служит акт на списание МБП типовой формы МБ-8. для списания назначается комиссия, работающая на постоянной основе или одномоментно.
2. Работник при увольнении через 10 месяцев сдает на склад спецодежду с неистекшим нормативным сроком службы. Исходные данные примера 3. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
Таблица 9
| № п/п |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
| 1 |
10-11 |
10-10 |
30 000 |
Выдача работнику халата в качестве СИЗ |
| 2 |
20, 23, 25, 26, 44 и др. |
10-11 |
25 000 |
Начислена сумма износа за время эксплуатации халата |
| 3 |
10-10 |
10-11 |
5 000 |
Оприходован на склад халат по остаточной стоимости |
3. Работник при увольнении через 10 месяцев спецодежду с неистекшим нормативным сроком службы на склад не возвращает. Работники в соответствии с законодательством несут материальную ответственность в полном размере вреда, причиненного по их вине нанимателю_, в случае, когда вред причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей специальной одежды и других предметов, выданных нанимателем работнику для осуществления трудового процесса. Следовательно, работник должен возместить нанимателю сумму нанесенного вреда. Согласно действующему в организации порядку с работника взыскивается остаточная стоимость одежды. Указанную сумму работник вносит в кассу организации. Исходные данные примера 3. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
Таблица 10
| № п/п |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
| 1 |
10-11 |
10-10 |
30 000 |
Выдача работнику халата в качестве СИЗ |
| 2 |
20, 23, 25, 26, 44 и др. |
10-11 |
25 000 |
Начислена сумма износа за время эксплуатации халата |
| 3 |
91-2 |
10-11 |
5 000 |
Отражается выбытие спецодежды |
| 4 |
94 |
91-1 |
5 000 |
Отражается остаточная стоимость несданного халата |
| 5 |
94 |
68-2 |
900 |
Начислен НДС от остаточной стоимости несданного работником халат |
| 6 |
73-2 |
94 |
5 900 |
Отнесена на виновное лицо (работника) сумма вреда |
| 7 |
50 |
73-2 |
500 |
Погашение работником суммы вреда путем внесения наличных денежных средств в кассу организации |
На практике довольно часто возникает вопрос: что необходимо делать бухгалтерии если работник увольняется и не сдает СИЗ на склад? Имеет ли она право удержать остаточную стоимость спецодежды из заработка работника? В данном случае с работника необходимо получить пояснительную записку, в которой приводятся причины. При принятии руководителем организации об удержании суммы нанесенного вреда следует учитывать ограничение, установленное статьей 107 ТК: удержания из заработной платы работников для
8-09-2015, 15:09