ЗТ = ( ЗВД * ФЗТ : ФЗ),
где ЗВД – затраты по виду деятельности за период;
ФЗ – общее значение фактора затрат за период;
ФЗТ – количество затрат, потребленных видом товара.
Так же необходимо сказать несколько слов о бухгалтерской отчетности счета 44:
Суммы оборотов по дебету счета 44 отражаются
в журнале-ордере №1 в корреспонденции Дт 44 Кт 50;
в журнале-ордере № 2 в корреспонденции Дт 44 Кт 51;
в журнале-ордере № 7 в корреспонденции Дт 44 Кт 71;
в журнале-ордере № 10/1 в корреспонденции Дт 44 Кт 10, 70, 69;
Обороты по кредиту счета 44 отражаются в журнале-ордере №11.
2. Учет расходов на продажу в торговых предприятиях
В торговых организациях производственный процесс как таковой отсутствует. Их деятельность направлена на перепродажу приобретенного товара. В связи с этим состав расходов на продажу в торговых организациях гораздо шире, чем на производственных предприятиях. Затраты группируются по статьям типовой номенклатуры:
- транспортные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
- амортизация основных средств;
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на санитарную и специальную одежду;
- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
- расходы на водоснабжение;
- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- потери товаров и технологические отходы;
- расходы на тару;
- прочие расходы.[2]
А сейчас рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации.
На статью «Транспортные расходы» относятся:
- транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
- плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;
- услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;
- плата за экспедиционные операции;
- стоимость материалов, которые были израсходованы на оборудование транспортных средств (стойки, стеллажи, щиты, люки и др.);
- плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
- плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.
По статье «Расходы на тару» учитываются:
- расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
- расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;
- амортизация тары-оборудования;
- амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;
- расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
- стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
- расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
- разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);
- другие расходы на тару.[3]
В оптовой торговле товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад торговой организации. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара.
Рассмотрим такой пример (2):
На оптовый склад поступили мандарины в ящиках (по 20 кг в ящике). Всего получено 400 ящиков. В товарной накладной поставщик указал стоимость мандаринов – 47,2 руб. за 1 кг, в том числе цена товара – 40 руб., НДС 18% – 7,2 руб. Всего стоимость мандаринов составляет 320 000 руб. (40 руб. х 20 кг х 400 мест), НДС на стоимость мандаринов – 57 600 руб. (320 000 руб. х 18%).
Отдельной строкой поставщик выделил количество и стоимость тары: ящик пластмассовый, 400 штук, по цене 11,8 руб. за 1 ящик, в том числе НДС 18% – 1,8 руб. Всего стоимость тары составляет 4000 руб. (10 руб. х 400 штук), НДС на стоимость тары – 720 руб.
Мандарины отпускаются с оптового склада покупателям в ящиках. Поэтому при оприходовании мандаринов стоимость ящиков была включена в себестоимость поступившего товара:
Дебет 41-1 Кредит 60-1
– 324 000 руб. (320 000 руб. + 4000 руб.) – оприходован товар по цене поставщика;
Дебет 19-3 Кредит 60-1
– 58 320 руб. (57 600 руб. + 720 руб.) – НДС, предъявленный поставщиком.
Если оптовая организация приобретает упаковочные материалы, то их следует учитывать в составе материалов. Стоимость упаковочного материала отражается по Дебету балансового счета 10 субсчет 1 «Сырье и материалы» и списывается по мере отпуска материально ответственным лицам для упаковки товара в расходы на продажу (Дебет балансового счета 44). В данном случае учет упаковки в оптовой торговле ничем не отличается от аналогичного учета в розничной торговле.
Далее рассмотрим статью «Уход за помещениями и прилегающей территорией» по ней отражают:
- расходы на вывоз мусора;
- расходы на уборку прилегающей территории (дворов, улиц, тротуаров);
- расходы на содержание в чистоте помещений;
- стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика,
мешковина, щетки, метла, веники и т.п.).
В расходы на техобслуживание включают:
- расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;
- расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
- расходы на проведение противопожарных мероприятий;
- расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.
По статье «Санитарная и специальная одежда» отражают:
- услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;
- стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.
Следующая статья это «Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров». К этим расходам относят:
- стоимость материалов (оберточной бумаги, гвоздей, опилок, стружки, пакетов, клея, шпагата, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, фасовке, переработке, сортировке и упаковке товаров;
- услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
- расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);
- расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;
- стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
- плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
- расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);
- расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов – газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.п.[4]
Отдельно расскажем о расходах предприятия на рекламные мероприятия. Определение «рекламы» содержится в Федеральном законе от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Согласно статье 3 этого закона «реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».
Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по Дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:
1) на оформление витрин, выставок, выставок-продаж, комнат, образцов товаров; на разработку и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).
Рассмотрим небольшой пример (3):
Торговая организация для проведения рекламной предновогодней компании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 300 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 3540 рублей, в том числе НДС 540 руб.
Полученные в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам торговой организации по требованию-накладной унифицированной формы М-11. После проведения рекламной компании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток.
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Дебет 10-1 Кредит 60-2
– 3000 руб. – оприходованы открытки на складе;
Дебет 19-3 Кредит 60-2
– 540 руб. – отражен НДС, предъявленный типографией;
Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 10-1
– 3000 руб. – списана стоимость розданных открыток на рекламные расходы;
Дебет 60-2 Кредит 51
– 3540 руб. – оплачен счет типографии (перечислены денежные средства с расчетного счета торговой организации);
Дебет 68-3 Кредит 19-3
– 540 руб. – налоговый вычет НДС по оприходованным и оплаченным материальным ценностям.
2) на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети.
В качестве примера приведем ситуацию (4). В августе 2007 года торговая организация заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке» и произвела 15 августа 2007 г. предоплату в размере 51 920руб., в т.ч. НДС 7 920 руб. Ежемесячно торговая организация получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за август составила 7080 руб., в т.ч. НДС 1080 руб., в сентябре – 6490 руб., в т.ч. НДС 990 руб., и т.д.
В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки:
–15 августа 2007 г:
Дебет 60.2 Кредит 51
– 51 920 руб. – произведена предоплата телевидению, согласно выставленному счету;
Дебет 97 статья «Реклама» Кредит 60-2
– 44 000 руб. – затраты на рекламу включены в состав расходов будущих периодов;
Дебет 19-3 Кредит 60-2
– 7 920 руб. – НДС, предъявленный телевидением.
– 31 августа 2007 г:
Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97
– 6000 руб. (7080 – 1080) – затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за август;
Дебет 68-3 Кредит 19-3
– 1080 руб. – налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.
– 30 сентября 2007 г:
Дебет 44 статья «Расходы на рекламу» Кредит 97
– 5500 руб. (6490 – 990) – затраты на рекламу включены в расходы на продажу на основании эфирных справок и счета-фактуры за сентябрь;
Дебет 68-3 Кредит 19-3
– 990 руб. – налоговый вычет НДС по услугам, оплаченным и списанным на производственные расходы.
3) на световую и иную наружную рекламу;
4) на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т.п.;
5) на изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей;
6) на уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество во время экспонирования в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;
7) стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.
8) приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных компаний;
9) на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.[5]
В бухгалтерском учете затраты на рекламу включаются в состав расходов на продажу без ограничений. Однако для целей налогообложения при определении налоговой базы по налогу на прибыль указанные расходы принимаются только в пределах норм. Эти нормы установлены пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса:
1) без ограничения в целях налогообложения принимаются следующие расходы на рекламу:
- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передача по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети;
- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
- на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои качества при экспонировании;
2) в размере, не превышающем 1% выручки:
- расходы на прочие виды рекламы в течение налогового (отчетного) периода.
При этом понятие «выручка» определяется в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Под выручкой понимаются все поступления в денежной и натуральной форме от продажи товаров, прочего имущества и имущественных прав. В выручку не включаются косвенные налоги (НДС, акцизы). К прочему имуществу относятся оборудование, материалы, инвентарь, ценные бумаги, дебиторская задолженность и другие подобные активы торговой организации.
Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетным периодом – 1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев календарного года.
По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная Дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в Дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.
|
ТР = Со х (ТРн + ТРт)/ (Сп + Со), где
ТР – транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;
ТРн – сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);
ТРт – транспортные расходы текущего отчетного месяца;
Со – стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах;
Сп – себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).
Рассмотрим пример (5) : Расходы на продажу торговой организации за отчетный месяц имеют следующую структуру:
| Наименование | Сумма |
| транспортные расходы | 120 000 руб. |
| расходы на оплату труда | 78 000 руб. |
| отчисления на социальные нужды | 27 900 руб. |
| амортизация основных средств | 20 000 руб. |
| расходы на рекламу | 15 000 руб. |
| расходы на тару | 980 руб. |
| итого расходы: | 261 880 руб. |
| себестоимость проданных за отчетный месяц товаров | 530 000 руб. |
| остаток товарных запасов в учетных ценах на конец месяца | 260 000 руб. |
| транспортные расходы, не списанные в прошлом месяце | 31 000 руб. |
Рассчитаем сумму транспортных расходов на остаток товара на конец отчетного месяца:
1) определим процент транспортных расходов в объеме товарных запасов отчетного месяца:
[(31 000 руб. + 120 000 руб.) : (530 000 руб. + 260 000 руб.)] х 100% = 19,11%;
2) определим размер транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец отчетного месяца:
260 000 руб. х 19,11% = 49 696 руб.
В отчетном месяце в себестоимость продаж следует включить расходы на продажу в размере (31 000 руб. + 261 880 руб.) – 49 696 руб. = 243 184 руб.
Включение расходов на продажу в себестоимость продаж в отчетном месяце отразим проводкой:
Дебет 90-2 Кредит 44 – 243 184 руб.
При включении транспортных расходов в себестоимость обратите внимание на следующие правила.
1) транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: Дебет 41 Кредит 60 (76).
2) стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы». Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в Дебет балансового счета 44 в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69 и т.д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).
3) расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости (Дебет 10 Кредит 60).
3. Учет расходов на продажу в производственных предприятиях
У организаций, осуществляющих производственную деятельность, к расходам на продажу могут быть отнесены:
- расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- расходы по доставке продукции покупателю или до станции (порта) погрузки и ее страхование на время перевозки и хранения в пунктах погрузки (перегрузки);
- расходы на проведение приемки выполненных работ и оказанных услуг;
- комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые осуществляется реализация продукции (работ, услуг);
- расходы по содержанию складов готовой продукции и помещений для хранения продукции в местах ее продажи; касс, ларьков, павильонов, иных мест продажи продукции (работ, услуг), входящих в структуру организации; погрузочной техники, иных основных средств, используемых в процессе отгрузки, реализации продукции, доставки продукции покупателям и т. п.;
- расходы на рекламу;
- представительские расходы, произведенные с целью продажи (организации продажи) продукции (работ, услуг);
- расходы на исследование конъюнктуры рынка, поиск покупателей, установление и совершенствование системы цен и тарифов, эксплуатацию баз данных и программных продуктов, связанных с управлением системой цен и тарифов;
- расходы на изготовление и приобретение документов, связанных с технологией продажи (бланков билетов, дисконтных карт, гарантийных талонов, технических паспортов и т. п.);
- расходы на содержание персонала организации, выполняющего перечисленные функции;
- иные расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг) и продвижением их на рынках сбыта.
В бухгалтерском учете производственных организаций коммерческие расходы, сформированные на счете 44, допускается списывать в полном объеме на себестоимость реализованной в отчетном периоде продукции (работ, услуг), то есть в Дебет счета 90 «Продажи» [6].
|
8-09-2015, 15:15