Организация может избрать и закрепить в учетной политике один из двух способов учета готовой продукции по нормативной себестоимости: с применением и без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Если счет 40 не используется, то при поступлении готовой продукции на склад в течение месяца осуществляется вышеприведенная проводка:
Дебет 43 Кредит 20 - отражена передача на склад готовой продукции по нормативной себестоимости.
При продаже продукции в течение месяца или ином ее выбытии списание ее производится также по нормативной себестоимости. В бухгалтерском учете при этом осуществляется следующая проводка:
Дебет 90-2 Кредит 43 - списана себестоимость продукции по планово-учетным ценам.
В конце месяца после обобщения всех понесенных расходов определяется фактическая себестоимость готовой продукции[14] . В большинстве случаев ее величина отличается от значения нормативной себестоимости. Возникающую сумму отклонения фактической себестоимости от плановой упомянутые Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов рекомендуют учитывать на счете 43 по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью[15] . При этом осуществляется корректировка:
- себестоимости принятой к учету продукции - на всю сумму отклонения;
-себестоимости проданной продукции - в доле, приходящейся на реализованную продукцию.
Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.
Для удобства и наглядности выявления отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости организация может использовать счет 40.
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" является собирательно-распределительным[16] . По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции (в корреспонденции со счетами учета затрат), а по кредиту - нормативная (в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция"). Таким образом, на счете 43 "Готовая продукция" изделия будут учитываться в оценке по нормативной себестоимости. Суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной списываются со счета 40 на счет учета продаж.
В этом случае:
- по дебету счета 40 учитывается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство;
- по кредиту счета 40 отражается плановая себестоимость готовой продукции, которая списывается в дебет счета 43. В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Упомянутой Инструкцией по применению Плана счетов рекомендуется следующий порядок списания сумм отклонений.
Если кредитовый оборот по счету 40 больше дебетового, т.е. фактическая себестоимость меньше плановой и выявлена экономия, то на сумму отклонения делается бухгалтерская проводка, выполненная методом "красное сторно":
Дебет 90-2 Кредит 40 - отражена сумма отклонения между фактической себестоимостью и плановой;
Если же дебетовый оборот по счету 40 больше кредитового, т.е. фактическая себестоимость превышает плановую (перерасход), на сумму отклонения делается обычная бухгалтерская проводка:
Дебет 90-2 Кредит 40 - учтена сумма отклонения.
Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.
Надо отметить, что в отличие от предыдущего варианта когда не используется счет 40 суммы отклонений списываются на счет 90 в полном объеме независимо от объема реализации продукции. Таким образом, они увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. Остаток же готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.
В нашем случае согласно учетной политике ООО «Альвест» учет ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"[17] . Рассмотрим на конкретном примере.
ООО «Альвест» оценивает "незавершенку" и готовую продукцию отчетного периода по нормативной себестоимости в размере 600 000 руб. и 5400 000 руб. соответственно. Фактические прямые расходы составили 4 500 000 руб. (без НДС), косвенные - 2 000 000 руб. (без НДС). Рассчитаем долю фактических расходов, приходящихся на НЗП и ГП, исходя из суммы осуществленных прямых и косвенных затрат отчетного периода - 6 500 000 руб. (4 500 000 + 2 000 000).
Коэффициент распределения фактических затрат, относящихся к ГП, равен 0,9 (5 400 000 руб. / (5 400 000 руб. + 600 000 руб.)), а сумма таких расходов, включаемых в стоимость ГП, - 5 850 000 руб. (0,9 x 6 500 000 руб.).
Коэффициент распределения фактических затрат, относящихся к НЗП, равен 0,1 (600 000 руб. / (5 400 000 руб. + 600 000 руб.)), а сумма фактических расходов, включаемых в стоимость НЗП, - 650 000 руб. (0,1 x 6 500 000 руб.).
Остаток НЗП на конец текущего месяца, рассчитанный по сумме фактических затрат, составит 650 000 руб., что на 50 тыс. руб. превосходит нормативную себестоимость НЗП отчетного периода.
Таблица 1
Хозяйственные операции в бухгалтерском учете ООО «Альвест»
| Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
| Отражены фактические прямые расходы |
20 |
10, 02, 69, 70 |
4 500 000 |
| Отражены фактические общецеховые и общезаводские расходы |
25 |
10, 60, 69, 70, 76 |
2 000 000 |
| В затратах основного производства учтены цеховые и общезаводские расходы |
20 |
25 |
2 000 000 |
| Списаны фактические расходы, приходящиеся на ГП, и отклонение фактической стоимости НЗП от нормативной (5 850 000 + 50 000)руб.* |
40 |
20 |
5 9000 000 |
| Отражена нормативная стоимость ГП |
43 |
40 |
5 400 000 |
| Отклонения фактических нормативных затрат списаны на себестоимость продаж |
90-2 |
40 |
500 000 |
| *В итоге сальдо счета 20 составит 600 000 руб., что показывает плановую нормативную себестоимость НЗП. |
|||
Между этими двумя способами существуют методологические различия.
В первом случае нормативная себестоимость играет роль не только текущей учетной, но и балансовой оценки готовой продукции. То есть запасы готовой продукции в бухгалтерском балансе будут отражены по нормативной себестоимости. Отклонения фактической себестоимости от нормативной на остаток готовой продукции не относятся и признаются расходами или доходами периода в полном объеме.
Во втором случае (без применения счета 40) нормативная себестоимость выступает только в качестве текущей учетной оценки. Запасы готовой продукции в свою очередь будут отражены в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости посредством распределения накопленных отклонений.
Как видно, нормативный метод для оценки НЗП достаточно удобен, если предприятие в бухгалтерском учете нормирует свои производственные затраты, включаемые в стоимость НЗП и ГП.
Итак, в данной курсовой работе описаны основные способы оценки "незавершенки" и распределения затрат между ней и готовой продукцией, какой из них выбрать - решать предприятию. Необходимо отметить только, что бухгалтерскому учету "незавершенки" нужно уделить особое внимание, так как на его базе предприятие уже не первый год может организовать налоговый учет.
Практическое задание
Условие и решение задачи № 10
ОАО «Добрые традиции» выпускает несколько видов продукции с одинаковыми технологическими свойствами: пряники «Тульские», галеты «Особые», сухари «Сахарные», баранки «Горчичные», печенье «Земляничное». Затраты на изготовление продукции ОАО «Добрые традиции» за отчетный период составили 78000 руб.
Необходимо по данным таблицы определить себестоимость каждого вида продукции двумя методами:
а) методом распределения;
б) методом эквивалентных коэффициентов.
Таблица
Результаты выполнения производственной программы
ОАО «Добрые традиции»
| Продукция |
Объем производства, Кг. |
Коэффициент эквивалентности (К) |
Цена Реализации 1 кг, руб. |
| баранки «Горчичные» |
1000 |
1,0 |
25,6 |
| галеты «Особые» |
500 |
1,2 |
32,4 |
| сухари «Сахарные» |
2000 |
0,95 |
63,2 |
| пряники «Тульские» |
3000 |
1,35 |
74,5 |
| печенье «Земляничное» |
1500 |
0,9 |
55,6 |
Решение:
1) При методе распределения продукты не делятся на основные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими или совместимыми.
Калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. Затраты комплексного производства распределяются между продуктами на основе натуральных показателей (используется вес или объем получаемых продуктов); стоимостных показателей (затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов)[18] .
Себестоимость каждого вида продукта рассчитывается следующим образом:
1) задается размер затрат комплексного производства;
2) задается совокупность выпускаемых продуктов и их рыночная стоимость;
3) определяется стоимость выпускаемых продуктов;
4) определяется доля стоимости каждого вида продукта в общей сумме стоимости продуктов;
5) определяется себестоимость единицы продукции каждого вида.
Определим общую стоимость выпускаемых продуктов:
 |
Себестоимость каждого вида продукции:
 |
 |
||
 |
||
 |
||
2) Метод эквивалентных коэффициентов используется на предприятиях, производящих продукцию, схожую по конструктивным и технологическим свойствам.
Алгоритм расчета себестоимости по методу эквивалентных коэффициентов.
Затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции с учетом того, что их себестоимость находится в определенном, достаточно устойчивом соотношении. Один из продуктов выбирается в качестве стандартного, себестоимость других видов продукции определяется умножением себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.
-Указывается группа видов продуктов.
-Указываются совокупные затраты на выполнение производственной программы.
-Задаются значения коэффициентов эквивалентности по каждому виду продуктов.
-Указывается количество выпуска продукта каждого вида.
-Рассчитывается количество стандартного продукта по каждому виду путем умножения количества производства на соответствующий коэффициент эквивалентности.
-Определяется себестоимость одной единицы стандартного продукта путем деления общих затрат на суммарный объем стандартного продукта.
-Определяется себестоимость единицы реального продукта путем умножения себестоимости единицы стандартного продукта на коэффициент эквивалентности.
Пересчитаем количество продукции каждого вида в количество стандартного продукта:
 |
||
 |
||
 |
||
Всего стандартного продукта:
 |
Определим себестоимость 1 кг стандартного продукта:
 |
Используя коэффициенты эквивалентности пересчитаем себестоимость стандартного продукта в себестоимость заданных продуктов:
 |
||||
 |
||||
 |
||||
 |
||||
 |
||||
Заключение
Задачами при написании данной курсовой работы ставились: изучение сущности и принципов нормативного метода учета затрат, выявление отклонений нормативных показателей от фактических, анализ производственных затрат по нормативному методу, правильность учета производственных затрат предприятия и другие. В соответствии с ними были рассмотрены как теоретические стороны нормативного метода учета затрат на производство, так и применение нормативного метода учета затрат и калькулирования на конкретном примере предприятия ООО «Альвест».
Таким образом, система нормативного метода учета затрат и нормативной калькуляции - это совокупность процедур, объединяющих процессы планирования, нормирования, обеспечения материальными ресурсами, составления внутренней отчетности, калькулирования по полной себестоимости, экономического анализа и контроля на основе норм затрат[19] . Основные элементы этой системы: нормирование сроков производства продукции; ее состава и качества; нормативное обоснование потребности, расходования и использования материальных трудовых и финансовых ресурсов, средств производства; планирование, учет и оценка экономической эффективности на основе норм и нормативов[20] .
К важнейшему принципу построения системы относят: учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.
Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами. В результате применения нормативного метода учета затрат возникающие отклонения можно разложить на составляющие. Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления. Нормативный метод учета затрат регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы. При нормативном методе текущий учет изменений норм осуществляется в разрезе причин и инициаторов, а косвенные затраты относятся на себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Нормы затрат устанавливаются исходя из существующих производственных условий.
По-моему мнению, можно сделать вывод, что нормативный метод в целом достаточно эффективно решает задачу управления затратами. В частности, он представляет возможность контроля над затратами путем сравнения фактических значений с нормативными. Кроме того, руководителю предоставляется возможность оперативно принимать меры в ходе производственного процесса, а не только по окончанию отчетного периода. Также проводимый ретроспективный и оперативный анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, следовательно, выявить внутренний резерв, снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, следовательно, координация работы бухгалтерии и других экономических служб. В то же время имеется и ряд недостатков нормативного метода, выявленных в ходе изучения данной темы в курсовой работе. Например, увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ, так как требует не только калькуляции фактических затрат на производство, но и расчета норм, которые периодически нужно пересматривать, и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.
Предложения по совершенствованию предприятия ООО «Альвест»:
1.Сокращение затрат на обслуживание производства и управление снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Добиться этого возможно двумя путями: совершенствование структуры аппарата управления . Для реализации этого проекта считаю нужным создать планово-экономический отдел, одним из главных направлений, деятельности которого будут планирование и прогнозирование деятельности предприятия и совершенствование работы управленческого персонала . В данный момент все отделы связанные с обработкой экономической информации и принятия управленческих решений не используют в достаточной степени компьютерное обеспечение, заменяя их примитивными калькуляторами. Таким образом, необходимо повышение квалификации управленческого персонала и привлечение на постоянную работу экспертов в области компьютерных технологий.
2.Снижение себестоимости продукции. К снижению себестоимости продукции может привести следующее:
- Реклама. Так как продукция предприятия является довольно высококачественной и ее реклама, по всем средствам массовой информации, включая Интернет, позволит создать или укрепить имидж продукции, как высококачественного продукта.
- Сбытовая сеть. Расширение сети фирменных магазинов позволит увеличить долю предприятия на местном рынке и таким образом увеличить объемы реализации продукции.
- Поиск новых поставщиков. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Качественно новый метод поиска партнеров может обеспечить Интернет как передовая система всемирной связи. Таким образом, цель выполнения курсовой работы нами достигнута. Мы рассмотрели применение нормативного метода учета затрат и калькулирования на примере ООО «Альвест», и можно сделать вывод, что внедрение на предприятиях нормативного метода позволит существенно сократить затраты на производство, снизить себестоимость продукции и увеличить доходы предприятий.
Список использованной литературы
1. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому
8-09-2015, 15:29