Бюджетирование в системе управленческого учета 4

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые .

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью , частично и слабо регулируемые .

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует — ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию.

Задание 2.

На основе исходных данных составить корреспонденцию счетов бухгалтерского учета, сгруппировать затраты предприятия по экономическим элементам и статьям затрат.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между заказами пропорционально прямым материальным затратам отдельных заказов.

Таблица.1 Хозяйственные операции с корреспонденцией счетов

Таблица.2 Распределение общепроизводственных расходов пропорционально выбранной базе

Таблица.3 Распределение общехозяйственных расходов пропорционально выбранной базе

Таблица.4 Распределение расходов ремонтного цеха пропорционально

выбранной базе

Таблица.5 Распределение расходов транспортного цеха пропорционально выбранной базе

Таблица.6 Затраты на производство по экономическим элементам

Таблица.7 Затраты на производство по статьям калькуляции

Задание 3.

На основе исходных данных необходимо рассчитать:

1)Маржинальный доход (общий и на 1 единицу продукции).

2)Порог рентабельности (критический объем реализации и критический объем выручки).

3)Запас финансовой прочности.

4)Определить, на какую величину должен увеличится объем реализации при неизменной величине цены, чтобы прибыль увеличилась на 10%.

5)Определить величину прибыли, если объем продаж увеличится на 15% при неизменных величинах цены и переменных затрат на 1шт. и общей величины постоянных затрат.

6)Предполагая, что объем продаж останется неизменным, рассчитать по какой цене необходимо продавать продукцию, чтобы прибыль увеличилась на 12000 д.е.

7)Рассчитать объем продукции, который должно продать предприятие, чтобы прибыль от продаж осталась неизменной при условии, что расходы на рекламу увеличатся на 1300 д.е. Определить запас прочности.

8)Определить, на сколько необходимо увеличить цену продажи, чтобы покрыть увеличение заработной платы производственных рабочих на 10% и сохранить уровень маржинального дохода (отношение маржинального дохода к цене) в прежнем размере.

Таблица.8 Исходные данные и условные обозначения

Решение:

1) Маржинальный доход:

МД = Выр – Пер = 174 000 – 96 122 = 77 878 руб.

Маржинальный доход на единицу:

МД_ед = МД/Q= 77 878/1000= 77,9 руб./шт.

2) Порог рентабельности

Критический объем реализации:

ТБ_шт. = Пост/(Выр-Пер)*Q = 67 658/(174 000 – 96 122)*1 000 = 868 шт.

Критический объем выручки:

ТБ_руб = Пост/(Выр-Пер)*Выр = 67 658/(174 000 – 96 122)*174 000=151 165руб

3) Запас финансовой прочности:

ЗП_руб = Выр - ТБ_руб =174 000 – 151 165 = 22 835 руб.

ЗП_% = ЗП_руб /Выр*100%= 22 835/174 000*100% = 13,1 %

4) Объем реализации:

Пр₁ = Пр + 10% = 13 150 * 1,1 = 14 465руб

Q₁ = (Пр₁ +Пост)/(Цед - Пер_ед )= (14465+67 658)/(174 – 96,1) = 1052шт

ΔQ₁ =Q₁ -Q=1052 -1000 =52шт

5) Прибыль:

Выр₂ = Выр +15%= 174 000*1,15 = 200 100руб

Q₂ = Q +15%= 1000*1,15 = 1150 шт.

Пр = Выр₂ – Пост - Пер_ед *Q₂ = 200100 – 67 658 – 96,1*1150 = 21 927 руб.

6) Цена продажи:

Пр₃ = Пр +12000 = 13150+12000= 25150руб

Ц=(Пр₃ +Пер+Пост)/Q=(25 150+96 122+67 658)/1000 = 189 руб.

7) Объем реализации:

Пост₄ = Пост + ΔР = 67 658+1300= 68 958 руб.

Q₄ = (Пр+Пост₄ )/(Ц-Пер_ед )= (13 150+68 958)/(174 – 96,1) = 1052 шт.

Выр₄ = Q₄ *Ц=1052*174 = 183 048 руб.

Пер₄ =Q₄ *Пер_ед = 1052*96,1 = 101 097 руб.

ЗП_руб4 =Выр₄ -(Пост₄ /(Выр₄ -Пер₄ ))*Выр₄ =183048-(68958/(183048-101097))*183048 = 29021 руб.

ЗП_%4 = ЗП_руб4 / Выр₄ *100%= 29 021/183 048*100%= 15,8 %

8) Цена продажи:

Пер₅ = Пер + 1,1*ЗП + 1,1*Соц. = 96122+1,1*29700+1,1*7722 = 137 286 руб.

Уровень маржинального дохода = МД/Ц= 77 878 /174 = 447,6

Ц₅ = Пер₅ /(Q-УМД)= 137 286/(1000-447,5)= 248 руб.

ΔЦ₅ = Ц₅ - Ц= 248 -174 = 74 руб.

Задание 4.

1. Отразить хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, используя попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

2. Определить себестоимость полуфабрикатов на каждом переделе при использовании полуфабрикатного варианта.

3. Определить себестоимость готовой продукции с учетом объема выпуска и на одно изделие.

При изготовлении продукции А используется попередельный метод учета затрат. Процесс производства состоит из трех переделов. Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода отсутствуют. Объем выпуска готовой продукции составил 2000 шт.

В течение месяца имели место следующие хозяйственные операции:

Общепроизводственные расходы цеха основного производства распределяются между переделами пропорционально прямым затратам. Общехозяйственные расходы предприятия относятся к расходам отчетного периода.

Себестоимость полуфабрикатов на каждом переделе отражена в следующей таблице:

Себестоимость 2000 ед. продукции составляет 737841, следовательно себестоимость единицы продукции = 737841/2000 = 368,9 руб.

Задание 5.

Компания выпускает двигатели для легковых автомобилей и собственными силами изготавливает все необходимые для них комплектующие детали. В настоящее время получено предложение от одного из поставщиков на поставку детали № 36 по цене 320 д.е.

Собственные затраты компании по изготовлению этой детали представлены в таблице 11.

Таблица 11. Затраты на изготовление детали

Какое решение должна принять компания? Сделайте выводы, рассмотрев ниже указанные условия, независимо друг от друга.

1.Постоянные производственные расходы не зависят от выбранного варианта.

В этом случае нецелесообразно покупать детали у поставщика по цене 320 д.е., так как остаются высокие постоянные производственные расходы, и удельные затраты на 10 000 шт. составят 4 200 000 д.е., вместо 3 600 000 д.е.

2.Постоянные производственные расходы в размере 600 000 д.е. -расходы, от которых нельзя избавиться при снятии с производства запчасти. В то же время 400 000 д.е. постоянных расходов можно сократить.

При этом варианте удельные затраты на 10 000 шт. составят 3 800 000 д.е., что дороже, чем производить деталь самим.

3.Предположим, что в случае покупки запчастей у поставщика, компания рассматривает два варианта альтернативного использования высвободившегося оборудования.

Первый вариант - производить другой вид продукции. При этом имеются следующие данные о возможных доходах и расходах, связанных с производством и реализацией другого вида продукции.

Таблица 12. Данные о возможных доходах и расходах

Постоянные производственные расходы увеличатся на 10 % (от 600 000 д.е.).

Производство другого вида продукции не будет приносить прибыль, так как маржинальный доход за вычетом постоянных производственных расходов составит: 400 000 – 660 000 = - 260 000 д.е.

Второй – сдавать высвободившиеся производственные мощности в аренду. При этом доход, который может получить компания от арендатора, составит 290 000 д.е. Этот вариант будет целесообразным в том случае, если постоянные расходы по производственным мощностям лягут на арендатора. Тогда затраты на 1 ед. детали составят 320 д.е. вместо 360 д.е. в случае собственного производства, и дополнительно предприятие будет иметь еще 290 000 д.е.

Заключение

Бюджетирование — это технология финансового планирования, учета и контроля доходов и расходов, получаемых от бизнеса на всех уровнях управления, которая позволяет анализировать прогнозируемые и полученные финансовые показатели.

В данной работе рассмотрен процесс бюджетирования с одной стороны и как – управленческая технология с другой стороны.

В данной работе было рассмотрено, что такое бюджетирование и три основные части процесса бюджетирования:

1. Технология бюджетирования, в которую входят инструментарий финансового планирования, порядок консолидации бюджетов различных уровней управления и функционального назначения и т. п.

2. Организация бюджетирования, включающая финансовую структуру компании, бюджетный регламент и механизмы бюджетного контроля, распределение функций в аппарате управления.

3. Автоматизация финансовых расчетов, предусматривающая не только составление финансовых прогнозов, но и постановку так называемого сплошного управленческого учета, в рамках которого в любое время можно получать оперативную информацию о ходе исполнения ранее принятых бюджетов.

Список использованной литературы

1. Бухалков М.И. “Внутрифирменное планирование: Учебник”, ИНФРА-М - 2006, 400 стр.

2. Бюджетирование: магический кристалл или ритуальный танец // Инфо-бизнес. — 2004. —№44.

3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: Учебник для вузов. – М.: ЗАО “Финстатинформ”, 2007. – 553 с.

4. Методические рекомендации для выполнения расчетной работы по дисциплине «Управленческий учет»

5. Румянцева З.П., Саломатин Н.А., Акбердин Р.З. и др. Менеджмент организации. Учебное пособие., М.: ИНФРА-М. — 2006. — 432 с.