2.1. Расчет расходов на вспомогательные материалы для обслуживания оборудования
Количество оборудования = Время на изготовление одного изделия * Программа производства/ Фонд времени работы оборудования (80)
Количество оборудования = (2,325+1,3) *6750 / 1940 = 13 станков
Расходы на вспомогательные материалы для обслуживания оборудования = Количество оборудования * Затраты на вспомогательные материалы на 1 станок в год (81)
Расходы на вспомогательные материалы для обслуживания оборудования = 13 * (90+ 105 + 250 + 230 + 160) = 13 * 835 = 10855 руб.
2.2. Расчет зарплаты вспомогательных рабочих с отчислениями
Численность основных производственных рабочих = Время на изготовление одного изделия * Программа производства/ Действительный фонд времени(82)
Численность основных производственных рабочих = (2,235+1,3)* 6750 / 1752 = 14 человек
Численность вспомогательных рабочих= 14 * 0,2 = 3 чел.
ФЗП по тарифу = Тарифная ставка 1 разряда * Тарифный коэффициент * Численность вспомогательных рабочих * Действительный фонд времени(83)
ФЗП по тарифу = 5 * 1,35 * 1 * 1752 + 5*1,78*2*1752= 43011,6 руб.
ФЗП основной = ФЗП по тарифу + премия + доплаты(84)
ФЗП основной = 43011,6 + 43011,6 * 0,15 + 43011,6 * 0,07 = 52474,15 руб.
ФЗП общий = ФЗП основной + ФЗП дополнительный(85)
ФЗП общий = 52474,15 + 52474,15 * 0,11 = 58246,31 руб.
ЕСН = ФЗП общий * 0,26 (86)
ЕСН =58246,31 * 0,26 = 15144,04 руб.
Зарплата вспомогательных рабочих с отчислениями = ФЗП общая + ЕСН(87)
Зарплата вспомогательных рабочих с отчислениями =58246,31 + 15144,04 = 73390,35 руб.
2.3. Расчет расходов на содержание оборудования
а) Расчет затрат на электроэнергию
Расход электроэнергии = Мощность электродвигателя * Фонд времени работы оборудования * Коэффициент загрузки (использования) оборудования * Количество станков/ (Коэффициент полезного действия * Коэффициент потерь электроэнергии в цепи) (89)
Расход электроэнергии = 12 * 1940 * 0,7 * 13 / (0,95 * 0,9) = 247775,44 кВт/ч
Затраты на электроэнергию = Расход электроэнергии * Цена 1 кВт/ч электроэнергии (90)
Затраты на электроэнергию = 247775,44 * 0,975 = 241581,05 руб.
б) Расчет расходов воды на технические нужды
Расход воды на технические нужды = Количество потребляемой воды на 1 станок * Количество станков * Фонд времени работы оборудования * Коэффициент загрузки (использования) оборудования(91)
Расход воды на технические нужды = 0,2 * 13* 1940 * 0,7 = 3530,8 м3
Затраты на воду = Расход воды на технические нужды * Цена 1 м3 воды (92)
Затраты на воду = 3530,8 * 0,35 = 1235,78 руб.
в) Расчет затрат на сжатый воздух
Расход сжатого воздуха = Расход сжатого воздуха на 1 станок * Количество станков * Время работы в год (смен) * Время работы в смену (часов) (93) Расход сжатого воздуха = 0,4 * 6 * 252 * 2 = 1209,6 м3
Затраты на сжатый воздух = Расход сжатого воздуха * Цена 1 м3 сжатого воздуха (94)
Затраты на сжатый воздух = 1209,6 * 2,2 = 2661,12 руб.
Расходы на содержание оборудования = Затраты на электроэнергию + Затраты на воду + Затраты на сжатый воздух (95)
Расходы на содержание оборудования = 241581,05+1235,78+2661,12 = 245477,95 руб.
2.4. Расчет затрат на инструменты
Затраты на инструменты = Количество станков * Стоимость списанных инструментов на 1 станок в год (96)
Затраты на инструменты = 13 * 2000 = 26000 руб.
2.5. Расчет амортизации оборудования, ценных инструментов и транспортных средств
Цена единицы оборудования в среднем = (11000 + 15000) / 2 = 13000 руб.
а)Стоимость оборудования = Цена оборудования в среднем * Количество станков(97)Стоимость оборудования = 13000 * 13 = 169000 руб.
б)Стоимость транспортных средств = Стоимость оборудования * Транспортные средства в % от стоимости оборудования(98)
Стоимость транспортных средств = 169000 * 0,32 = 54080 руб.
в)Стоимость ценных инструментов = Стоимость оборудования * Ценные инструменты в % от стоимости оборудования(99)
Стоимость ценных инструментов = 169000 * 0,07 = 11830 руб.
Расчет амортизации:
а)Амортизация оборудования = Стоимость оборудования * Норма амортизации по оборудованию (100)
Амортизация оборудования = 169000* 0,066 = 11154 руб.
б)Амортизация транспортных средств = Стоимость транспортных средств * Норма амортизации по транспортным средствам (101)
Амортизация транспортных средств = 54080 * 0,12 = 6489,6 руб.
в)Амортизация ценных инструментов = Стоимость ценных инструментов * Норма амортизации по ценным инструментам(102)
Амортизация ценных инструментов = 11830 * 0,2 = 2366 руб.
Амортизация оборудования, ценных инструментов и транспортных средств = Амортизация оборудования + Амортизация транспортных средств + Амортизация ценных инструментов (103)
Амортизация оборудования, ценных инструментов и транспортных средств = 11154+6489,6+2366=20009,6 руб.
2.6. Расчет расходов на текущий ремонт оборудования
Стоимость основных средств = Стоимость оборудования + Стоимость транспортных средств + Стоимость ценных инструментов(104)
Стоимость основных средств = 169000+54080+11830=234910 руб.
Расходы на текущий ремонт оборудования = Стоимость основных средств * Текущий ремонт оборудования в % от стоимости основных средств (105)
Расходы на текущий ремонт оборудования = 234910 * 0,07 = 16443,7 руб.
3. Составление сметы общепроизводственных цеховых расходов
Таблица 5 - Смета общепроизводственных цеховых расходов
| Статьи затрат | Сумма, руб. |
| 1 | 2 |
| 1. Зарплата персонала цеха | 115200,00 |
| 2. Отчисления от зарплаты персонала цеха | 29952,00 |
| 3. Амортизация здания, сооружения и инвентаря | 54660,74 |
| 4. Расходы на содержание здания, сооружения и инвентаря | 259501,97 |
| 5. Расходы на охрану труда | 6286,48 |
| 6. Затраты на испытания, опыты, исследования | 6365,00 |
| 7. Расходы на текущий ремонт здания, сооружения и инвентаря | 49659,34 |
| 8. Прочие расходы | 3651,38 |
| Итого затрат | 525276,91 |
3.1. Расчет зарплаты персонала цеха
ФЗП персонала цеха = Должностной оклад*Численность персонала цеха*12 месяцев (106)
ФЗП персонала цеха = 4800*2*12=115200 руб.
Численность персонала цеха = Численность основных производственных рабочих * Персонал цеха в % к численности основных производственных рабочих (107)
Численность персонала цеха =15%*15человек = 2 чел.
3.2. Расчет отчислений от зарплаты персонала цеха
ЕСН = ФЗП персонала цеха * 0,26(108)
ЕСН = 115200 * 0,26 = 29952 руб.
3.3. Расчет амортизации здания, сооружения и инвентаря
Основная площадь = Площадь участка на 1 станок * количество станков + Вспомогательная площадь (109)
Основная площадь = 7 * 23 + 91 * 0,23 = 111,93 м2
а) Стоимость здания = Основная площадь * Стоимость 1 м2 здания (110)
Стоимость здания = 111,93 * 10925 = 1222835,25 руб.
б) Стоимость сооружения = Стоимость здания * Стоимость сооружения в % от стоимости здания (111)
Стоимость сооружения = 1222835,25 * 0,25 = 305708,81 руб.
в) Стоимость инвентаря = Стоимость здания * Стоимость инвентаря в % от стоимости здания (112)
Стоимость инвентаря = 1222835,25 * 0,06 = 73370,12 руб.
Расчет амортизации:
а) Амортизация здания = Стоимость здания * Норма амортизации по зданию (113)
Амортизация здания = 1222835,25* 0,02 = 24456,71 руб.
б) Амортизация сооружения = Стоимость сооружения * Норма амортизации по сооружению (114)
Амортизация сооружения = 305708,81* 0,07 = 21399,62 руб.
в)Амортизация инвентаря=Стоимость инвентаря*Норма амортизации по инвентарю (115)
Амортизация инвентаря = 73370,12 * 0,12 = 8804,41 руб.
Амортизация здания, сооружения и инвентаря = Амортизация здания + Амортизация сооружения + Амортизация инвентаря (116)
Амортизация здания, сооружения и инвентаря = 24456,71+21399,62+8804,41 = 54660,74 руб.
3.4. Расчет расходов на содержание здания, сооружения и инвентаря
а) Расход электроэнергии = Количество часов освещения * Основная площадь * Расход электроэнергии на 1 м3 (117)
Расход электроэнергии = 2500 * 111,93 * 0,015 = 4197,38 кВт/ч
Затраты на электроэнергию = Расход электроэнергии * Цена 1 кВт/ч электроэнергии (118)
Затраты на электроэнергию = 4197,38 * 0,975 = 4092,45 руб.
б) Расход тепла = Расход тепла на 1 м3 здания * Число часов отопительного сезона * Объем помещения/ (Теплота испарения * 1000) (119)
Расход тепла = 20 * 4320 * 111,93 * 8/ (540 * 1000) = 143,27 ккал
Затраты на отопление = Расход тепла * Цена 1 тонны топлива (120)
Затраты на отопление = 143,27 * 1680 = 240693,6 руб.
в) Расход воды на бытовые нужды = Число работающих * Расход воды по норме на одного работающего в смену * Время работы в год (смен)/ 1000 (121)
Расход воды на бытовые нужды = (14 + 3 + 2) * 252 * 25/ 1000 = 119,7 л
Затраты на воду = Расход воды на бытовые нужды * Цена 1 л воды(122)
Затраты воду = 119,7 * 0,35 = 41,90 руб.
г) Расходы на поддержание здания в чистоте = Стоимость здания * Поддержание здания в чистоте в % от стоимости здания (123)
Расходы на поддержание здания в чистоте = 1222835,25 * 0,012 = 14674,02 руб.
Расходы на содержание здания, сооружения и инвентаря = Затраты на электроэнергию + Затраты на отопление + Затраты на воду + Расходы на поддержание здания в чистоте (124)
Расходы на содержание здания, сооружения и инвентаря = 4092,45+240693,6+41,90+14674,02 = 259501,97 руб.
3.5. Расчет расходов на охрану труда
Расходы на охрану труда = ФЗП основных производственных рабочих * Охрана труда в % от основной зарплаты основных производственных рабочих (125) Расходы на охрану труда = 224516,98 * 0,028 = 6286,48 руб.
3.6. Расчет затрат на испытания, опыты, исследования
Затраты на испытания, опыты, исследования = Число работающих * Затраты на испытания, опыты, исследования на 1 работающего (126)
Затраты на испытания, опыты, исследования = 19 * 335= 6365 руб.
3.7. Расчет расходов на текущий ремонт здания, сооружения и инвентаря
Расходы на текущий ремонт здания, сооружения и инвентаря = Стоимость здания, сооружения и инвентаря * Текущий ремонт в % к стоимости здания, сооружения и инвентаря (127)
Расходы на текущий ремонт здания, сооружения и инвентаря = (1222835,25+305708,81+73370,12) * 0,031 = 1601914,18 * 0,031 = 49659,34 руб.
3.8. Расчет прочих расходов
Прочие расходы = Производственные затраты* Прочие расходы в % от производственных затрат(128)
Прочие расходы = (115200+29952+54660,74+6286,48+6365+259501,97+49659,34) * 0,007 = 3651,38 руб.
3.9 Расчет общехозяйственных расходов
Общехозяйственные расходы = ФЗП основная производственных рабочих * Общехозяйственные расходы в % от основной зарплаты основных производственных рабочих(129)
Общехозяйственные расходы = 224516,98*,17= 38167,89 руб.
4. Определение производственной, полной себестоимости изделия, прибыли и цены на единицу и на программу
Производственная себестоимость = Всего затрат на материалы за вычетом затрат на отходы + ФЗП основная производственных рабочих + +ФЗП дополнительная производственных рабочих + ЕСН + Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования + Общепроизводственные расходы + Общехозяйственные расходы (130)
Производственная себестоимость = 483565,79+224516,98+29187,21+65963,09+392176,60+525417,50+38167,89=1758854,47 руб.
Коммерческие расходы = Производственная себестоимость * Коммерческие расходы в % от производственной себестоимости (131)
Коммерческие расходы = 1758854,47 * 0,05 = 87942,72 руб.
Полная себестоимость = Производственная себестоимость + Коммерческие расходы (132)
Полная себестоимость = 1758854,47 + 87942,72 = 1846797,19 руб.
Себестоимость 1 изделия = 1846797,19 / 6750 = 273,60
Прибыль на программу производства = Полная себестоимость на программу производства * Рентабельность / 100(133)
Прибыль на программу производства = 1846797,19*0,24 = 443231,33 руб.
Прибыль на ед. =Прибыль на программу производства/Программа производства (134)
Прибыль на единицу = 443231,33 /6750 = 65,66 руб.
Цена на единицу = Полная себестоимость на единицу + Прибыль на единицу (135) Цена на единицу = 65,66 + 273,60 = 339,26 руб.
Выручка = Цена на единицу * Программа производства(136)Выручка = 339,26*6750 = 2290028,52 руб.
Таблица 6 - Фактическая калькуляция себестоимости изделия
| Статьи затрат | Сумма, руб. | |
| На единицу | На программу | |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Сырье, материалы за вычетом отходов | 71,64 | 483565,79 |
| 2. Основная зарплата производственных рабочих | 33,26 | 224516,98 |
| 3. Дополнительная зарплата производственных рабочих | 4,32 | 29187,21 |
| 4. Отчисления ЕСН производственных рабочих | 9,77 | 65963,09 |
| 5. Расходы на содержание, эксплуатацию оборудования | 58,10 | 392176,60 |
| 6. Общепроизводственные расходы | 77,82 | 525276,91 |
| 7. Общехозяйственные расходы | 5,66 | 38167,89 |
| Производственная себестоимость | 260,57 | 1758854,47 |
| 8. Коммерческие расходы | 13,03 | 87942,72 |
| Полная себестоимость | 273,60 | 1846797,19 |
Сравнение нормативной калькуляции себестоимости изделий с фактической представлено в аналитической таблице
Таблица 7 - Сравнительная аналитическая таблица нормативной калькуляции себестоимости изделий с фактической
| Статьи затрат | Нормативная калькуляция | Фактическая калькуляция | Абсолютное изменение | Относительное изменение | ||||
На единицу |
На программу |
На единицу |
На программу |
На единицу |
На программу |
На единицу |
На программу |
|
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1. Сырье, материалы за вычетом отходов | 67,84 | 457933,50 | 71,64 | 483565,79 | + 3,80 | + 25632,29 | 105,60 | 105,60 |
| 2. Основная зарплата производственных рабочих | 34,70 | 234244,57 | 33,26 | 224516,98 | - 1,44 | - 9727,59 | 95,85 | 95,85 |
| 3. Дополнительная зарплата производственных рабочих | 4,51 | 30451,79 | 4,32 | 29187,21 | - 0,19 | - 1264,58 | 95,79 | 95,85 |
| 4. Отчисления ЕСН | 10,20 | 68821,05 | 9,77 | 65963,09 | - 0,43 | - 2857,96 | 95,78 | 95,85 |
| 5. Расходы на содержание, эксплуатацию оборудования | 46,23 | 312072,66 | 58,10 | 392176,60 | + 11,87 | + 80103,94 | 125,68 | 125,67 |
| 6. Общепроизводственные расходы | 75,39 | 508878,53 | 77,82 | 525276,91 | + 2,43 | + 16398,38 | 103,22 | 103,22 |
| 7. Общехозяйственные расходы | 5,90 | 39821,58 | 5,66 | 38167,89 | - 0,24 | - 1653,69 | 95,93 | 95,85 |
| Производственная себестоимость | 244,77 | 1652223,68 | 260,57 | 1758854,47 | + 15,8 | + 106630,79 | 106,45 | 106,45 |
| 8. Коммерческие расходы | 12,24 | 82611,18 | 13,03 | 87942,72 | + 0,79 | + 5331,54 | 106,45 | 106,45 |
| Полная себестоимость | 257,01 | 1734834,86 | 273,60 | 1846797,19 | + 16,59 | + 111962,33 | 106,46 | 106,46 |
Произведенные расчеты показывают, что фактическая производственная себестоимость изделий превышает нормативную - на 15,80 руб. на каждую единицу изделия и на 106630,79 руб. в целом на программу (или на 6,45%), это обусловлено повышением стоимости сырья и материалов – на 5,60%, увеличением расходов на содержание и эксплуатацию оборудования – на 25,67%, общепроизводственных расходов – на 3,22%, а изменение таких статей затрат, как основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления ЕСН, общехозяйственные расходы снижают производственную фактическую себестоимость в целом на 4%.
Таким образом, в связи с превышением фактической производственной себестоимости изделия над нормативной и повышением коммерческих расходов на 6,45% увеличивается и полная себестоимость изделия на 16,59 руб. на каждую единицу и на 111962,33 руб. на программу (что составляет 6,46 %).
3.2. Анализ на основе учёта полной себестоимости и «Директ-костинга»
Выполнить расчёты по системе «Директ-костинг», рассчитать точку безубыточности, объём продаж на заданную прибыль. Полученные данные представить в таблице 8.
Таблица 8 - Расчёт прибыли на основе переменных затрат по системе «Директ-костинг»
| № | Показатели | Сумма, руб. | |
| На единицу | На программу | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Выручка от реализации продукции | 318,69 | 2151195,23 |
| 2. | Переменные затраты, всего в том числе: | 131,12 | 885072,71 |
| 2.1. | На материалы | 67,84 | 457933,50 |
| 2.2. | Основная заработная плата производственных рабочих | 34,7 | 234244,57 |
| 2.3. | Дополнительная заработная плата производственных рабочих | 4,51 | 30451,79 |
| 2.4. | Отчисления на социальные нужды | 10,20 | 68821,05 |
| 2.5. | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (30% этих расходов) | 13,87 | 93621,80 |
| 3. | Маржинальный доход | 187,57 | 1266122,52 |
| 4. | Постоянные затраты, всего в том числе | 125,89 | 849762,15 |
| 4.1. | Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (70% этих расходов) | 32,36 | 218450,86 |
| 4.2. | Общепроизводственные расходы | 75,39 | 508878,53 |
| 4.3. | Общехозяйственные расходы | 5,90 | 39821,58 |
| 4.4. | Коммерческие расходы | 12,24 | 82611,18 |
| 5. | Прибыль | 61,68 | 416360,37 |
1) расчет точки безубыточности (определение объёма продукции, который необходимо продать предприятию, чтобы достичь критической точки) проводят по следующей формуле:
Точка безубыточности в натуральном выражении = Постоянные затраты / Маржинальный доход на единицу продукции(137)
Точка безубыточности в натуральном выражении = 849762,15/ 187,57 = 4530 ед.
2) объема продаж на заданную прибыль рассчитывают следующим образом:
Объем продаж на заданную прибыль = (Постоянные затраты + Прибыль)/ Маржинальный доход на единицу продукции(138)
Объем продаж на заданную прибыль = (849762,15+ 416360,37) / 187,57 = 6750 ед.
Точка безубыточности – это объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка, поэтому, начиная с объема выпускаемой продукции равного 4530 единиц, предприятие начинет получать прибыль. Чтобы достичь прибыль, равную 416360,37 руб., объем продаж предприятия должен составить 6750 единиц. График определения критической точки представлен на рисунке 1 /Приложение 2/.
3.3. Методы ценообразования на основе переменных затрат
Необходимо рассчитать цену единицы продукции, используя следующие методы ценообразования:
1) метод на основе переменных затрат
2) метод валовой прибыли
3) метод рентабельности продаж
4) метод рентабельности активов.
Предприятие хотело бы увеличить прибыль на 15 %.
Рентабельность активов (РА) = 15 %, следовательно
15 % = Прибыль (желаемая) / Активы, отсюда
Активы = Прибыль (желаемая) / 0,15.
Данные для расчета трансфертной цены представим в таблице 9.
Таблица 9 – Подготовка данных для расчета цены
| Показатели | Затраты на единицу | Затраты на программу |
| 1. Переменные производственные затраты | 131,12 | 885072,71 |
| 2. Постоянные производственные затраты | 107,75 | 727329,39 |
| 3. Общехозяйственные и коммерческие расходы | 18,14 | 122432,76 |
| 4. Всего затрат | 257,01 | 1734834,86 |
Желаемая прибыль = 15%*416360,37 = 478814,43
1. Метод ценообразования на основе переменных затрат
а) Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Суммарные постоянные затраты + Коммерческие и общехозяйственны расходы) / Суммарные переменные затраты(139)
Процент наценки = (478814,43+727329,39+122432,76) / 885072,71 = 1,5 или 150 %.
б) Цена единицы продукции на основе переменных затрат = Переменные затраты на единицу + Процент наценки * Переменные затраты на единицу(140)
Цена единицы продукции на основе переменных затрат = 131,12 + (1,5 * 131,12) = 328 руб.
2. Метод валовой прибыли
а) Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Коммерческие, общеадминистративные расходы)/ Суммарные постоянные и переменные затраты (141)
Процент наценки = (478814,43+122432,76) /(727329,39+885072,71) =0,37289 или 37,289%
б) Цена единицы продукции на основе валовой прибыли = Суммарные производственные затраты на единицу + Процент наценки * Суммарные производственные затраты на единицу(142)
Цена единицы продукции на основе валовой прибыли = 238,87+(0,37289*238,87)=328 руб.
3. Метод рентабельности продаж
а) Процент наценки = Желаемая величина прибыли / Суммарные затраты(143)
Процент наценки = 478814,43 / 1734834,86 = 0,276 или 27,6 %
б) Цена единицы продукции на основе рентабельности продаж = Суммарные затраты на единицу + Процент наценки * Суммарные затраты на единицу (144)
Цена единицы продукции на основе рентабельности продаж=257,01+(0,276*257,01)=328 руб.
4. Метод рентабельности активов
а) Цена на основе рентабельности активов = Суммарные затраты на единицу + Желаемая норма рентабельности активов * (Общая стоимость задействованных активов/ Ожидаемый объем производства продукции в единицах)(145)
Цена на основе рентабельности активов = 257,01 + 0,15 * ((478814,4 /0,15)/6750) = 328 руб.
При всех методах ценообразования цена единицы продукции будет одной и той же, в данном случае она равна 328 руб.
3.4. Учет нормативных затрат и анализ отклонений. Расчет статичных и гибких бюджетов
Необходимо:
1. составить таблицу «Подготовка статичного и гибких бюджетов»;
2. выполнить сравнение данных статичного бюджета с фактическими затратами по данным бухгалтерского учёта на фактический объём реализации. Расчётные данные оформить в таблице «Анализ выполнения плана: сравнение фактических и бюджетных данных»;
3. скорректировать бюджетные данные на фактический выпуск. Для этого составить таблицу «Анализ выполнения плана с использованием данных гибкого бюджета»;
4. на основе проведённых исследований сделать выводы.
Статичный бюджет (затраты на основную программу продаж) принимается из основной программы расчёта нормативной калькуляции.
Так как условия реализации при рыночной экономике меняются, то помимо
8-09-2015, 15:32