Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов. [10, с. 218]
2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками на примере предприятия
2.1. Экономико-теоретические аспекты предприятия.
Объектом исследования – курсовой работы является Частное сервисное унитарное предприятие "ИмерБел" (далее – Частное предприятие "ИмерБел").
Всего численность предприятия составляет 5 человек.
Цель деятельности Частного предприятия «ИмерБел»: осуществление производственно-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива Предприятия, его Учредителя, а также для изучения и удовлетворения потребностей населения в товарах и услугах.
Для достижения уставных целей и задач Предприятие осуществляет в соответствии с законодательством Республики Беларусь следующие виды деятельности (в соответствии с Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности):
-51- оптовая торговля и торговля через агентов, кроме торговли автомобилями и мотоциклами;
-514- оптовая торговля непродовольственными товарами потребительского назначения;
-51535- оптовая торговля строительными металлическими конструкциями;
-51709- неспециализированная оптовая торговля непродовольственными товарами;
-6024- деятельность автомобильного грузового транспорта;
-744- рекламная деятельность.
В соответствии с Декретом президента Республики Беларусь № 17 от 14.07.2003 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности» Предприятие осуществляет следующие виды (в соответствии с Перечнем видов деятельности, на осуществление которых требуются специальные разрешения (лицензии):
- Розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание.
- Транспортно-экспедиционная деятельность.
В соответствии с учетной политикой учет ведется полностью по автоматизированной форме учета в программном продукте 1С "Предприятие" – Мисофт Партионный учет товаров.
Предметом исследования данной работы является организация аудиторской проверки расчетных операций.
Цель написания курсовой работы - рассмотреть порядок проведения аудита расчетных операций на частном предприятии.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
1. определить задачи и источники информации для аудита расчетных операций;
2. рассмотреть организацию аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на Частном предприятии "ИмерБел";
3. рассмотреть организацию аудита расчетов с покупателями и заказчиками на Частном предприятии "ИмерБел";
При написании работы использовались средства MS Word, MSExcel, законодательные акты Республики Беларусь, нормативная и справочная информация, а также учебные пособия таких авторов, как: Пупко Г.М., Василевская Т.И., Белый И, Н., Пономаренко П.Г. и др.
2.2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками на Частном предприятии "ИмерБел" являются проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления реальности задолженности.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками на Частном предприятии "ИмерБел" начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей.
В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Главной книге и бухгалтерскому балансу. (Приложения Д, Ж, Б)
Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.
При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.
Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.
Задолженность, не оплаченная в срок, - это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо выяснить причины ее непогашения в установленные сроки расчетов.
Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. По этому виду задолженности следует проверить, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии, переданы ли материалы юридической службе предприятия для предъявления иска.
К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд. Здесь необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение хозяйственным судом. При проверке следует обращать внимание на явно необоснованные иски, составляемые с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии. Для списания нереальной задолженности на убытки.
При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел. [5, c. 45]
Выявленные факты не взысканной просроченной дебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины рекомендуется обобщить в таблице следующей формы (табл.2.1).
Таблица 2
Дебиторская задолженность Частного предприятия "ИмерБел» с просроченными сроками оплаты
| № п/п | Наименование дебитора | Синтетический счет | Дата возникновения задолженности | Причины возникновения задолженности | Характер задолженности | Сумма, млн. руб. | Принятые меры по урегулированию расчетов |
| 1. | ООО «Санвэлл» | 60.11 | 30.06. 2010г. | Неоплата в срок | спорная | 128,7 | Письменная претензия |
| и. т.д. | |||||||
| Всего: | 5,3 | ||||||
Примечание – Источник: собственная разработка.
Следует также установить, производилась ли инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами.
Акт взаимной сверки расчетов Частного предприятия "ИмерБел» и ООО «Санвэлл» по состоянию на 30 мая 2010г. (Приложение)
Аудитором Петровым П.Д. произведена взаимная сверка расчетов между Частным предприятием "ИмерБел» и ООО «Санвэлл» на 20 мая 2010г.
Таблица 2.1 Взаимная сверка расчетов
| № п/п | Содержание записи | По данным бухгалтерского учета | |||
| Частного предприятия "ИмерБел» | ООО «Санвэлл» | ||||
| дебет | кредит | дебет | кредит | ||
| Сальдо до выверки расчетов | |||||
| 1. | Поступление товаров по накл. № sw/11112 от 01.06.2010г. | 128748041 | 128748041 | ||
| 2. | Переоценка | 38022 | 38022 | ||
| ИТОГО: | 38022 | 128748041 | 128748041 | 38022 | |
| Сальдо после выверки расчетов | 128710019 | 128710019 | |||
Примечание – Источник: собственная разработка.
При контроле расчетов с поставщиками необходимо установить наличие договоров поставки материально-технических средств, проверить целесообразность приобретения, соблюдения установленных договором расчетов.
Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использованию ревизуемым предприятием своих прав в случае нарушения условий договоров поставки. Чтобы установить полноту оприходования материальных ценностей, следует сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам (платежным поручениям и требованиям) с данными документов на их оприходование (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных) и показателей аналитического учета расчетов с поставщиками (реестров операций по расчетам с поставщиками, соответствующими машинограммами), книгами (карточками) складского учета, отчетами движения продуктов и материалов.
При проверке обращается внимание на правильность применения поставщиками цен, тарифов за услуги. Подобные факты обнаруживаются сопоставлением цен, указанных в счетах поставщиков, с Ценами, указанными в заключенных договорах. [19]
Аудитором изучается правильность корреспонденции счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. При этом следует учитывать, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондируется со счетами указанными в таблице 3.
Таблица 3 Корреспонденция счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
| по дебету с кредитом счетов | по кредиту с дебетом счетов |
| 41Товары | 41Товары |
| 50 Касса | 10 Материалы |
| 51 Расчетный счет | 41 Товары |
| 52 Валютные счета | 44 Расходы на реализацию |
| 55 Специальные счета в банках | 18 НДС по приобретенным товарам, работам, |
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 50 Касса |
| 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 51 Расчетный счет |
| 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 52 Валютные счета |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 55 Специальные счета в банках |
| 79 Внутрихозяйственные расчеты | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 90 Реализация | 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
| 92 Внереализационные доходы и расходы | 92 Внереализационные доходы и расходы |
Примечание – Источник: [4, с.319 таблица 2.3.]
2.3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
Так же как и при проверке расчетов с поставщиками непосредственную проверку расчетов с покупателями начинают с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», актов сверки расчетов с данными по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет». (Приложения З, Б, Ж)
При сверке обращают внимание на соблюдение следующих правил:
- аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.
- дебиторская задолженность, по которой создан резерв по сомнительным долгам, должна быть уменьшена на сумму резерва.
Одновременно на основе данных аналитического учета по соответствующим счетам расчетов проверяют правильность группировки дебиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную с выделением "просроченной", а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. Исходя из требований составления отчетности к долгосрочной относится задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев, а не на дату заключения договора.
При проверке расчетов с покупателями на Частном предприятии "ИмерБел" устанавливают, заключены ли договоры, правильно ли исчисляются суммы, причитающиеся предприятию за оказанные работы и услуги, а также проверяют реальность задолженности покупателей, числящейся по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". [16, c. 67]
В заключение контроля расчетов с покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений. При этом аудитор учитывает, что счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" корреспондируется (табл. 4)
Таблица 4 Корреспонденция счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
| по дебету с кредитом счетов | по кредиту с дебетом счетов |
| 50 Касса | |
| 50 Касса | 51 Расчетный счет |
| 51 Расчетный счет | 52 Валютные счета |
| 52 Валютные счета | 55 Специальные счета в банках |
| 55 Специальные счета в банках | 57 Переводы в пути |
| 57 Переводы в пути | 58 Финансовые вложения |
| 62 Расчеты с покупателями и заказчиками | 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 62 Расчеты с покупателями и заказчиками |
| 90 Реализация | 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам |
| 91 Операционные доходы и расходы | 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам |
| 92 Внереализационные доходы и расходы | 68 Расчета по налогам и сборам |
| 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |
| 92 Внереализационные доходы и расходы |
Примечание – Источник: [4, с.325 таблица 2.4.]
2.4 Инвентаризация расчетов.
Важным вопросом является проверка полноты и своевременности расчетов покупателей за товары отгруженные. С этой целью проводится инвентаризация расчетов.
Получение объективной информации о состоянии расчетных взаимоотношений с различными дебиторами и кредиторами, о сроках наступления их оплаты, о риске неоплаты поставки товаров, необходимой для принятия управленческих решений, невозможно без проверки соответствия фактических данных о состоянии расчетов с данными бухгалтерского учета. Для этого осуществляют инвентаризацию расчетов.
Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности и реальности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» она должна проводится не реже одного раза в месяц.
В ходе проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности устанавливаются сроки возникновения задолженности по счетам расчетов, причины возникновения просроченной и нереальной ко взысканию задолженности. Реальной считается задолженность, по которой не истекли сроки исковой давности и которую признает задолженник.
При проверке расчетов стороны должны тщательно сверить все суммы, отраженные на лицевых счетах клиентов. С этой целью бухгалтер, проводящий сверку расчетов, должен обменяться со всеми дебиторами и кредиторами по поставкам товаров (продукции, работ, услуг) выписками, расшифровывающими остатки по лицевым счетам. Поставщики и покупатели должны подтвердить суммы долга или сообщить мотивацию возражения. По расчетам с дебиторами особенно тщательной проверке подвергают задолженность по оплаченным товарам (продукции), находящимся в пути.
Кроме сверки расчетов с кредиторами и дебиторами организации параллельно должны осуществлять сверку расчетов с обслуживающим его отделением банка. Она осуществляется по мере получения выписок банка по соответствующим счетам.
Результаты инвентаризации расчетов с поставщиками и покупателями оформляются актом инвентаризации расчетов, в котором отражаются суммы выявленной, подтвержденной и неподтвержденной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также задолженности с истекшим сроком исковой давности. К акту инвентаризации расчетов прилагается справка, в которой приводятся причины образования просроченной задолженности. По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.
Инвентаризация расчетов с иногородними покупателями на Частном предприятии "ИмерБел" производится высылкой копии карточки аналитического учета расчетов (контокорентной выписки). Здесь должно соблюдаться правило: выписки высылают организации-кредиторы организациям-дебиторам. Данную выписку после проверки и внесения необходимых исправлений, подписи и заверения печатью предприятие-дебитор возвращает предприятию-кредитору в течение 10 дней со дня получения. Если покупатели не являются иногородними, при проведении инвентаризации расчетов составляется акт взаимовыверки расчетов.
В тех случаях, когда по отдельным покупателям проверка выявила устойчивую задолженность, то ее обоснованность устанавливается по данным первичных документов (счетов, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных), отражающих ее возникновение, и актом взаимной сверки расчетов выясняются причины, препятствующие своевременному проведению расчетов покупателя с ревизуемым предприятием, устанавливаются виновные лица.
По акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками необходимо исследовать задолженность, числящуюся на балансе в целом и по отдельным должникам, в том числе подтвержденную и не подтвержденную ими, а также выявленную инвентаризационной комиссией в качестве просроченной. По справке к акту инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками, составленной бухгалтерией проверяемого предприятия, устанавливают: за что и когда образовалась эта задолженность, а также является ли она реальной.
При расчетах с покупателями и заказчиками аудитор должен проверить правильность формирования отпускной цены.
Следует помнить, что субъект хозяйствования за пределами Республики Беларусь, формирует отпускную цену на внутреннем рынке исходя из контрактной цены, пересчитанной в рубли по курсу Нацбанка, таможенной пошлины, расходов по растаможиванию груза, НДС при ввозе, акциза и надбавки до 20% к сумме перечисленных расходов. Если у покупателя будут документально подтвержденные расходы по страховке и транспортировке груза до своего склада, то он имеет право дополнительно включить их в отпускную цену (сверх оптовой надбавки).
Субъект хозяйствования, купивший товар у импортера при реализации товара оптом потребителю (предприятию, которое не будет перепродавать), при формировании отпускной цены может применить оптовую надбавку (снабженческо-сбытовую наценку) в размере до 20% к цене импортера (первого продавца).
При продаже или перепродаже продукции и товаров на территории Беларуси в сопроводительных документах (ТТН) продавцы обязаны указывать отпускные цены предприятий-изготовителей или цены, сформированные оптовиком-импортером, размер взимаемой надбавки (наценки) и другие данные. [11, c. 88]
3 Аудиторское заключение: назначение и виды
По результатам внешнего аудита аудируемый хозяйствующий субъект получает аудиторское заключение. Оно составляется в соответствии со стандартом и представляет собой мнение аудитора (аудиторской организации) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и результатах органр1зационно-хозяйственной деятельности, подвергнутых контролю в соответствии с заключенным договором.
Аудиторское заключение может иметь один из ниже перечисленных видов:
• положительное заключение, составляемое при условии, что бухгалтерская (финансовая) отчетность хозяйствующего субъекта правильно отражает состояние и движение активов и пассивов организации, а бухгалтерский учет отвечает требованиям правовых актов;
• условно-положительное заключение, выдаваемое аудируемой организации при условии неуверенности (несогласия) аудитора с достоверностью бухгалтерской отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в бухгалтерском учете не столь существенны, чтобы повлиять на общее мнение лица, осуществлявшего контроль;
• отрицательное заключение, составляемое при условии, что бухгалтерская (финансовая) отчетность не дает достоверного представления о финансовом положении аудируемого хозяйствующего субъекта, а бухгалтерский учет велся с нарушениями общепринятых правил;
• отказ от аудиторского заключения происходит, когда аудитор не смог получить достаточно убедительных доказательств о достоверности финансового положения и правильности ведения бухгалтерского учета аудируемой организации.
Аудиторское заключение не может рассматриваться получившим его хозяйствующим субъектом как гарантия того, что в хозяйственной деятельности и в ведении бухгалтерского учета отсутствуют случаи подлога и другие недостатки, а финансовая (бухгалтерская) отчетность является безупречной. Это связано с тем, что аудитор (субъективное лицо), проводивший контроль, самостоятельно принимает решения об объективности и точности бухгалтерского баланса и отчетности к нему, достоверности ведения бухгалтерского учета, правильности осуществления других финансово-хозяйственных операций, подвергшихся проверке. В результате возникает возможность получения аудируемой организацией положительного аудиторского заключения в то время, когда возможны ошибки, не попавшие в поле зрения аудитора.
В Законе Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» отмечается, что аудит,
8-09-2015, 15:35