Учет расходов
В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Стоимость услуг, как и всякого товара, определяется количеством общественно необходимого труда, затраченного на их оказание. Выраженные в денежной форме затраты, обусловленные расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг, называются издержками.
Денежное выражение текущих издержек организации на производство и реализацию услуг называется себестоимостью услуг.
Рациональная организация затрат в значительной степени зависит от их группировки в постатейном разрезе (19, стр. 190).
В состав номенклатуры затрат включены следующие статьи:
— сырье и материалы;
— полуфабрикаты и услуги специализированных предприятий;
— топливо и энергия на технологические цели;
— заработная плата производственных рабочих;
— отчисления;
— расходы на подготовку и освоение производства;
— общепроизводственные расходы;
— общехозяйственные расходы;
— прочие производственные расходы;
— коммерческие расходы;
— потери от брака.
Приведенная номенклатура статей затрат является общеотраслевой. А в отношении группировки расходов на оказание услуг непроизводственного характера, в частности почтовые услуги, следует осуществлять иной подход, так как процесс материального производства на предприятиях оказывающих такого рода услуги, отсутствует.
В практической деятельности себестоимость произведенных услуг совпадает с себестоимостью реализованных услуг. Сделан вывод, что в отрасли по оказанию услуг во избежание громоздкого исчисления фактической себестоимости произведенных и реализованных услуг рекомендуется использовать метод прямых затрат для исчисления себестоимости.
Метод прямых затрат для исчисления себестоимости наиболее подходит предприятиям сферы услуг.
Синтетический учет затрат осуществляется на следующих счетах:
- Счет 20 «Основное производство»;
- Счет 23 «Вспомогательное производство»;
- Счет 25 «Общепроизводственные расходы»;
- счет 26 «Общехозяйственные расходы».
По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с оказанием услуг, по кредиту счета 20 – отражаются суммы фактической себестоимости выполненных услуг.
В организациях сферы почтовых услуг имеют место и накладные (косвенные) расходы по организации, управлению и обслуживанию предприятия в целом. Поэтому, предлагается вести раздельный обособленный учет накладных расходов на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Способ списания общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 рассмотрим на примере: расчет себестоимости при списании накладных расходов непосредственно на счет 90. На счетах бухгалтерского учета при этом будут сделаны следующие записи:
1. Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- начислена заработная плата основным рабочим
2. Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
- начислен единый социальный налог
3. Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 10 «Материалы»
- списана стоимость материалов, израсходованных на производство;
4. Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 02 (68, 71, 76 и др.)
- списаны на себестоимость продукции прочие прямые затраты;
5. Д-т счета 25 «Общепроизводственные расходы»
К-т счета 02 (68, 71,76 и др.)
- сформированы общепроизводственные расходы ;
6. Д-т счета 20 «Основное производство»
К-т счета 25 « Общепроизводственные расходы»
- общепроизводственные расходы списаны на себестоимость услуг ;
7. Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т счета 02 (68, 71, 76 и др.)
- сформированы общехозяйственные расходы ;
8. Д-т счета 90 «Продажи»
К-т счета 20 «основное производство»
- списана себестоимость оказанных услуг;
9. Д-т счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т счета 90 «Продажи»
- реализованы оказанные услуги;
10. Д-т счета 90 «Продажи»
К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
- сумма НДС, подлежащая получению от покупателя, отнесена на расчеты с бюджетом;
11. Д-т счета 90 «Продажи»
К-т счета 26 «Общехозяйственные расходы»
- общехозяйственные расходы списаны на себестоимость реализованных услуг;
12. Д-т счета 90 «Продажи»
К-т счета 99 «Прибыли и убытки»
- выявлен финансовый результат от реализации.
В организациях сферы почтовых услуг учет затрат на производство наиболее целесообразно осуществлять в разрезе видов услуг, таких как доставка международных отправлений, внутригородская доставка почтовых отправлений, доставка почтовых отправлений на территории РФ. К особенностям выполнения этих услуг относятся: технология их выполнения, степень трудоемкости и удельный вес в объеме данного вида услуг.
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между различными видами продукции производится в соответствии с выбранной учетной политикой организации.
В соответствии с учетной политикой бухгалтерия устанавливает порядок ведения раздельного учета продаж собственных услуг на счетах бухгалтерского учета, для чего разрабатывается рабочий план счетов. Например, на предприятии ООО « Челны-Курьер» , в соответствии с выбранной учетной политикой, производственные расходы относятся на себестоимость продукции в полном объеме.
Расчеты по исчислению сумм амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, по распределению услуг вспомогательных производств и данные о потерях в производстве осуществляются непосредственно в журнале-ордере, в специальных таблицах.
2.2. Организация налогового учета в организации
Понятие «налоговый учет» введено статьей 313 главы 25 части второй НК:
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом (21, стр. 386).
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течении отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой, и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Основными задачами налогового учета являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов организации, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ, а также обеспечение этой информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
Данные налогового учета подтверждаются первичными учетными документами, аналитическими регистрами налогового учета, расчетом налоговой базы. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной.
Организация, начиная с 2002 года, должна разрабатывать две учетные политики – одну для целей финансового учета, другую – для целей налогообложения. Но так как из Закона «О бухгалтерском учете» прямо не вытекает обязанность разработки двух учетных политик, по моему мнению, достаточно разработать дополнительный раздел, устанавливающий схему налогового учета, необходимые формы первичных документов налогового учета, график документооборота и порядок корректировки данных финансового учета для целей налогообложения. Также можно сказать, что законодательством установлена обязанность ведения системы налогового учета для исчисления налога на прибыль организаций.
Налоговый учет в организации ведется:
– бухгалтерией;
– отдельным структурным подразделением, возглавляемым;
– главным бухгалтером;
– руководителем структурного подразделения.
Группировка данных налогового учета, то есть данных о порядке получения того или иного показателя отчетности, производится в налоговых аналитических регистрах (ст. 314 НК РФ).
Аналитические регистры налогового учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 Главы Налогового кодекса, без распределения по счетам бухгалтерского учета.
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Методологические принципы формирования показателей регистров налогового учета установлены в Рекомендациях МНС РФ «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса РФ.
Для определения доходов и расходов организации существует два метода, которые предусмотрены НК РФ:
1. метод начислений («по отгрузке»);
2. кассовый метод («по оплате»).
В организации ООО «Челны-Курьер» предусмотрено учетной политикой определение доходов и расходов методом начислений.
Учет расходов
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 НК).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
― Расходы, связанные с производством, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;
― Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
― Расходы на освоение природных ресурсов;
― Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
― Расходы на обязательное и добровольное страхование;
― Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений статьи 318 НК РФ.
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течении отчетного (налогового) периода, подразделяются на: прямые и косвенные.
Согласно ст. 285 Налогового кодекса РФ, налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу является первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года либо месяц, два, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Расходы налогоплательщика на оплату труда, в соответствии со статьей 255 части второй налогового кодекса, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Суммы начисленной амортизации формируется на основании данных о стоимости амортизируемого имущества.
Под основными средствами понимаются объекты, имеющие вещественную форму, которые используются в качестве средств труда для производства продукции, реализации продукции (работ, услуг), а также для управления организацией.
Амортизация в соответствии с 25 главой НК «Налог на прибыль организаций» начисляется двумя способами:
1. Линейный;
2. Нелинейный.
При применении линейного метода начисления амортизации сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Такой способ предусматривает постоянное уменьшение суммы амортизации. При достижении 20% от первоначальной стоимости объекта со следующего месяца стоимость закрепляется как базовая, и в оставшееся количество месяцев амортизация начисляется линейным методом исходя из этого количества месяцев. По моему мнению, второй способ начисления амортизации отличается от первого возможностью и необходимостью применения коэффициента 2, что более значимо для организации при принятии решения о способе амортизации объекта.
Например, стоимость основного средства составляет 150000 руб., а срок его эксплуатации – 15 месяцев. Порядок исчисления суммы амортизации по каждому месяцу приведен в приложении 3.
При вводе в эксплуатацию организация должна оценить величину накопленных расходов, связанных с приобретением средств труда.
К амортизируемому имуществу отнесены средства труда, стоимость которых составляет более 10000 руб. и срок полезного использования более 12 месяцев.
Все остальные варианты соотношения стоимости и срока эксплуатации, не удовлетворяющие указанному условию, на основании подп. 3. п.1 ст. 254 НК РФ подлежат единовременному списанию. Это касается основных средств стоимостью менее или равно 10 000 руб. при любом сроке эксплуатации и объектов, срок эксплуатации которых составляет менее 12 месяцев, даже если стоимость имущества превышает установленный лимит.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода только в той их части, которая приходится на реализованные в текущем периоде услуги (п.2 ст. 318 НК РФ), за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.
«Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченная, но не полностью принятая заказчиком продукция, законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов вспомогательных производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке».
На конец месяца не все работы могут оказаться выполненными (услуги оказанными). Часть выполненных работ или оказанных услуг может быть еще не оформлена актом приемки-сдачи работ.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем, объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг) (абзац четвертый п. 1 ст. 319 НК РФ).
На предприятии ООО « Челны-Курьер» , оказывающее почтовые услуги, незавершенное производство отсутствует, что существенно упрощает расчет прямых расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового периода). Все прямые расходы, связанные с деятельностью по оказанию соответствующих услуг, принимаются в уменьшение соответствующих доходов в период их осуществления.
Но в связи с тем, что Налоговым Кодексом предусмотрена обязанность по ежемесячному распределению прямых расходов на остатки НЗП и на выполненные работы (оказанные услуги), независимо от продолжительности отчетных периодов у налогоплательщика налоговый регистр учета прямых расходов следует составлять таким образом, чтобы ежемесячно можно было определить сумму прямых расходов, уменьшающих доходы данного месяца.
На предприятии ООО «Челны-Курьер» Регистры налогового учета не ведутся.
Пример. Составление и заполнение Регистра.
ООО « Челны-Курьер» оказывает услуги населению по доставке корреспонденции на территории России и за рубежом, при этом незавершенные заказы (НЗП) отсутствуют. Прямые расходы, связанные с деятельностью по оказанию почтовых услуг, с начала года до начала октября 2002 г. составили 17 641 851 руб. В сентябре были осуществлены следующие прямые расходы:
1. Амортизация – 1 247 17 руб.;
2. Материальные расходы – 388 411,00 руб.;
3. Оплата труда – 1 239 636,00 руб.;
4. ЕСН – 452 467 руб.
Порядок расчета для заполнения Регистра будет выглядеть следующим образом: величина прямых расходов за текущий месяц определяется путем сложения всех видов прямых расходов: амортизация основных средств , материальные расходы, оплата труда работников и соответствующая сумма ЕСН. Общая величина прямых расходов за отчетный (налоговый) период (строка 3) исчисляется как сумма прямых расходов с начала года до начала текущего месяца и прямых расходов за текущий месяц .
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В данной работе я проводила исследование организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии по оказанию почтовых услуг. Для выявления особенностей бухгалтерского и налогового учета было выбрано предприятие, оказывающие почтовые услуги, ООО « Челны-Курьер» . В сфере бухгалтерского и налогового учета в организациях сферы почтовых услуг были выявлены следующие специфические особенности: незначительный процент незаконченных операций, отсутствие незавершенного производства, неиспользование счетов 43 «Готовая продукция» и 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», применение специфической первичной документации, совпадение себестоимости произведенных и реализованных услуг, определение финансового результата по методу отгрузки (начисления).
Также можно сказать, что особенности имеются и в используемой первичной документации, что вызвано двумя основными причинами:
― применением специфических договоров на оказание услуг;
― использованием отраслевой первичной документации;
Что касается различий между бухгалтерским и налоговым учетом в организациях сферы почтовых услуг на основании проделанной работы можно сделать следующие выводы: на предприятиях, оказывающих почтовые услуги, фактически не существует разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, в частности видно на примере ООО « Челны-Курьер» . Даже в случае если организация выбрала кассовый метод определения доходов и расходов, разница между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает, так как почтовые услуги оплачиваются в момент оказания.Что касается определения расходов, то разница между бухгалтерским и налоговым учетом может возникнуть в случае, когда организация выбирает метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета отличный от тех, что перечислены в 25 Главе Налогового кодекса РФ. Кроме того, для целей определения налогооблагаемой прибыли принимаются только те расходы на оплату труда, которые предусмотрены трудовыми договорами, или если в Трудовом договоре имеются ссылки на коллективный договор, в котором оговорены условия оплаты труда.
В ходе выполнения курсовой работы
8-09-2015, 15:37