Принимаются к учёту по первоначальной стоимости, определённой по состоянию на дату принятия к бухгалтерскому учёту.
Принятие к учёту отражается по дебету счёта 04 «Нематериальные активы в корреспонденции со счётом 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Начисление амортизации производится линейным способом
Амортизационные отчисления отражаются путём накопления сумм на счёте 05 «Амортизация нематериальных активов»
Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)
ПБУ 14/2007, План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций
ПБУ 14/2007
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций
3.Учёт материально-производственных запасов
Поступление материалов может быть отражено:
– с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
– без использования счетов 15, 16
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной стоимости):
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО)
Поступление и заготовление материалов отражается с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином их выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов»
4. Учёт готовой продукции
Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:
– по фактической производственной себестоимости;
– по нормативной (плановой) производственной себестоимости
Учёт готовой продукции ведётся по фактической производственной себестоимости (без использования счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина от 28.12.2001 № 119н, План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций
5. Учёт текущих расчётов
Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, а также по авансам выданным ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» Учёт расчётов с покупателями и заказчиками, авансам полученным ведётся на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на счёте 71. Фактические израсходованные суммы на служебные командировки отражаются по дебету счёта 26 и кредиту счёта 71. Расчёты по претензиям, предъявленные к поставщикам, присуждённым штрафам, пеням, неустойкам ведутся на счёте 76-2. Расчёты с работниками по возмещению материального ущерба ведутся на субсчёте 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций
6. Учёт оплаты труда
Формы оплаты труда:
– повременная;
– сдельная
В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчётного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год
Для оплаты труда производственных рабочих применяется повременно-премиальная система оплаты труда; оплата труда руководителей, специалистов производится на основе должностных окладов.
Для обобщения информации о расчётах с работниками по оплате труда применяется счёт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту счёта 70 отражаются суммы:
– оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами 20, 23, 25, 26, 29, 44;
– начисленных пособий по социальному страхованию в корреспонденции со счётом 69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению.
В целях оплаты отпусков работникам, выплат за выслугу лет, а также выплаты вознаграждений по итогам работы раз в год создаётся резервный фонд.
Трудовой кодекс РФ, Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций
7. Учёт затрат на производство
1) метод учёта затрат на производство
2)Способ распределения косвенных расходов между объектами калькулирования
Применяются следующие методы учёта затрат на производство:
– простой;
– нормативный;
– позаказный;
– попередельный
Может быть выбрана одна из следующих баз:
– пропорционально заработной плате основного производственного персонала;
– пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство;
– пропорционально количеству отработанных машино-часов;
– пропорционально объёму выпущенной продукции
Применяется нормативный метод учёта затрат на производство: фактическая производственная себестоимость продукции определяется путём корректировки нормативной себестоимости изделия на отклонения от норм по каждой статье затрат
Распределение косвенных расходов производится пропорционально объёму выпущенной продукции
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99)
8. Формирование резервов
Резервы предстоящих расходов:
– не создаются;
– создаются на:
– предстоящую оплату отпусков работникам;
– выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
– выплату вознаграждений по итогам работы за год;
– ремонт основных средств;
– производственные затраты на рекультивацию земель и осуществление природоохранных мероприятий;
– предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
– гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
– покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина РФ
Создаются резервные фонды, предназначенные для оплаты отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н
Таблица 3
Выбор и обоснование элементов учётной политики в разрезе методической стороны (для целей налогового учёта)
|
Элементы учётной политики |
Альтернативные варианты |
Вариант, принятый в организации |
Основание (законодательные и нормативные документы) |
| 1. Учёт основных средств 1) методы начисления амортизации 2) Льготы по амортизации основных средств |
– линейный; – нелинейный – применяются; – не применяются |
Применяется линейный метод начисления амортизации Предприятие применяет амортизационную премию для уменьшения первоначальной стоимости основного средства, право на которое подлежит государственной регистрации, после ввода объекта в эксплуатацию |
ст. 259 Налогового кодекса РФ п. 9 ст. 258 НК РФ |
| 2.Методы начисления амортизации нематериальных активов |
– линейный; – нелинейный |
Применяется линейный метод начисления амортизации |
ст. 259 НК РФ |
| 3. Методы учёта доходов и расходов при расчёте налога на прибыль |
– метод начисления; – кассовый метод |
Учёт доходов и расходов производится методом начисления |
ст. 271, 272 НК РФ |
| 4.Порядок признания доходов от сдачи имущества в аренду |
Доходы от сдачи имущества в аренду можно признать: – доходами от реализации товаров (работ, услуг); – внереализационными доходами |
Доходы от сдачи имущества в аренду признаются внереализационными доходами |
п. 4 ст. 250 НК РФ |
| 5.Порядок признания расходов по торговым операциям |
Предприятие имеет право формировать стоимость приобретения товаров с целью их дальнейшей реализации: – с учётом расходов, связанных с приобретением этих товаров; – без учёта расходов, связанных с приобретением товаров |
Предприятие формирует стоимость приобретения товаров с целью их дальнейшей реализации с учётом расходов, связанных с доставкой товаров, складских расходов, а также таможенных пошлин и сборов |
ст. 320 НК РФ |
| 6. Формирование резерва по сомнительным долгам |
В целях покрытия убытков по сомнительным долгам по результатам проведённой в конце отчётного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности предприятие вправе: – создавать резервы по сомнительным долгам; – не создавать резервы по сомнительным долгам |
В целях покрытия убытков по безнадёжным долгам предприятие создаёт резервы по сомнительным долгам |
ст. 266 НК РФ |
3. Решение практической задачи
Задача:
ООО «Звездочка» в соответствии с условиями коллективногодоговора производит оплату путевки менеджеру по продажам Петрову С.П. в санаторий, расположенный на территории России. Стоимость путевки составляет 37 000 руб. Поясните порядок налогообложения операций по учету расходовна лечение и отдых сотрудников. Отразите указанные операции вучете ООО «Звездочка» со ссылками на требования нормативныхдокументов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.
Решение:
В рассматриваемой ситуации коллективным договором предусмотрена программа социальной поддержки работников, в рамках которой организация производит оплату за работника приобретенной им путевки в санаторий. Право на включение в коллективный договор дополнительных, не предусмотренных законодательством обязательств работодателя перед своими работниками закреплено в ч. 2, 3 ст. 41, ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ.
Бухгалтерский учет
Перечисление денежных средств санаторию отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". Перечисленная сумма предоплаты не признается расходом организации (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Исходя из п. п. 6.3.4, 7.2, 7.2.1, 7.2.2, 7.6 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29.12.1997) приобретенная организацией путевка не удовлетворяет условиям принятия ее к учету в качестве актива, несмотря на то что какое-то время она может находиться на хранении в кассе организации. В этот период стоимость путевки следует отразить на отдельном забалансовом счете (например, 017 "Оплаченные путевки в кассе организации") <*>.
В то же время в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов путевка может быть учтена в составе денежных документов. В этом случае фактические затраты на приобретение путевки отражаются по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы" (в корреспонденции с кредитом счета 76).
Организация должна самостоятельно определить порядок учета путевок и закрепить его в учетной политике.
Приобретенные организацией путевки учитываются на счете 50 "Касса", субсчете 3 "Денежные документы": поступление путевок отражается по дебету счета 50-3, а передача их работнику - по кредиту данного счета.
Стоимость приобретенных путевок списывается за счет прибыли прошлых лет (счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). Для этого принимается соответствующее решение единственного учредителя организации или общего собрания учредителей.
При отсутствии прибыли прошлых лет стоимость путевки можно отнести на текущие расходы (счет 91 "Прочие доходы и расходы"). Согласно п. 11 ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы на организацию отдыха и иных аналогичных мероприятий относятся к прочим расходам.
Расходы на приобретение путевки в санаторий учитываются в составе прочих расходов; условия для признания прочих расходов выполняются на дату получения путевки (п. п. 11, 19 ПБУ 10/99). Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
Согласно п. 29 ст. 270, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников.
Суммы страховых взносов (о которых будет сказано ниже) признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией, в период их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, см. также п. 2 Письма Минфина России от 23.04.2010 N 03-03-05/85). Применение ПБУ 18/02
При признании в бухгалтерском учете прочего расхода, который не будет учтен для целей налогообложения прибыли, в бухгалтерском учете организации возникает постоянная разница, которой соответствует постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
На основании абз. 1, 2 п. 9 ст. 217 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются уплаченные работодателем своим работникам суммы компенсации (оплаты) стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, предоставляемые за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате), в соответствии с гл. 25 НК РФ, не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Следовательно, организация не удерживает НДФЛ со стоимости оплаченной путевки в санаторий.
Страховые взносы
На стоимость путевки, оплаченной за работника, организация начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, поскольку оплата путевок предусмотрена коллективным договором (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", см. также Письма Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19, от 12.03.2010 N 559-19, от 11.03.2010 N 526-19).
В 2011 г. тариф для начисления страховых взносов определяется в соответствии с ч. 1 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ. В данном случае с начисленной суммы дохода работника организация исчисляет страховые взносы по тарифам, в сумме составляющие 36% (26% + 2,9% + 1,1% + 2,0%).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на стоимость приобретенной для работника путевки в санаторий начисляются на основании Статьи 20.1. Объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов,(введена Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ) с 1 января 2011 года.
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ";
69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в ПФР";
69-3-1 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ФФОМС";
69-3-2 "Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в ТФОМС".
69-1-2" Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
| Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, |
Первичный |
| Перечислена плата за |
|
|
|
Выписка банка по |
| Стоимость путевки включена |
|
|
|
Бухгалтерская |
| Стоимость приобретенной |
|
|
|
|
| Стоимость выданной путевки |
|
|
|
|
|
В нашем примере возьмем тариф по травматизму 0,4% |
|
69-1-1, 69-1-2 |
|
|
|
8-09-2015, 15:38 Разделы сайта |