Сальдо прочих операционных доходов и расходов
350
ИТОГО по обороту
368
368
Раздел II отчета формируется по данным счета 91 "Операционные доходы и расходы". К счету 91 можно порекомендовать открыть субсчета первого и второго уровня в таком же порядке, как было рекомендовано применительно к счету 90 "Реализация". Например: 91-11 "Операционные доходы от реализации основных средств", 91-12 "Операционные расходы от реализации основных средств", 91-21 "Операционные доходы от реализации материалов", 91-22 "Операционные расходы от реализации материалов" и т.д. К счету 91, субсчет "Прочие операционные доходы и расходы", рекомендуется открыть коды аналитического учета, приведенные в табл. 3.
В стр. 080 "Операционные доходы" показываются операционные доходы, связанные с продажей и прочим выбытием внеоборотных активов, производственных запасов, продажей иностранной валюты, ценных бумаг, доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование банком денежных средств, находящихся на счетах организации, и другие доходы, признаваемые операционными в соответствии с законодательством, отраженные по кредиту счета 91 в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов, а именно:
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с учетной политикой предприятия по мере их отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, – в корреспонденции с дебетом счетов 62, 76 или другими счетами расчетов:
при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с учетной политикой предприятия по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, работ, услуг – в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 52 или 55;
по иным операционным доходам, отраженным в учете по мере их образования, – в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других.
В нашем примере в гр. 3 по стр. 080 сумма составит 14 135 млн. руб. (368 + 13 035 + 687 + 4 + 41), в гр. 4 – 9327 млн. руб. (161 + 8378 + + 712 + 19 + 57).
В стр. 081 "Налоги и сборы, включаемые в операционные доходы" указываются суммы налогов и сборов, исчисленные в соответствии с законодательством Республики Беларусь и отраженные по дебету счета 91 в корреспонденции с кредитом счета 68. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма налогов составляет 7 млн. руб., по гр. 4 – 9 млн. руб.
В стр. 090 подсчитывается разница стр. 080 и 081 отчета. В нашем примере по гр. 3 она равна 14 128 млн. руб. (14 135 - 7), по гр. 4 – 9318 млн. руб. (9327 - 9).
Сумма по стр. 090 "Операционные доходы (за вычетом налогов и сборов, включаемых в операционные доходы)" детализируется на:
– проценты к получению по облигациям, депозитам, остаткам денежных средств на счетах в банках и других организациях (стр. 091);
– доходы от участия в создании (учредительстве) других организаций (стр. 092);
– доходы от реализации и иного выбытия (кроме безвозмездной передачи) активов организации (стр. 093);
– прочие операционные доходы (стр. 099), признаваемые операционными в соответствии с законодательством, которые не были отражены в стр. 091–093.
В нашем примере по стр. 091 показывается: в гр. 3 – 368 млн. руб., в гр. 4 – 161 млн. руб.; по стр. 093: в гр. 3 – 13 760 млн. руб. (13 035 + 687 + + 4 + 41 - 7), в гр. 4 – 9157 млн. руб. (8378 + 712 + 1 + 57 - 9).
В стр. 100 "Операционные расходы" отражается общая сумма произведенных операционных расходов. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма составит 13 818 млн. руб. (5 + 4 + + 46 + 13 057 + 692 + 4 + 7 + 3), по гр. 4 – 9224 млн. руб. (15 + 4 + 72 + 8405 + 721 + 2 + 5).
В стр. 101 "проценты к уплате" приводятся суммы процентов, начисленных и подлежащих уплате за пользование финансовыми ресурсами.
В стр. 102 "расходы от операций с активами" указываются расходы, понесенные при реализации и ином выбытии (кроме безвозмездной передачи) внеоборотных активов и производ-
ственных запасов, расходы, связанные с предо-ставлением во временное пользование активов (если не является видом деятельности) и иные расходы, признаваемые операционными. В нашем примере в гр. 3 данной строки сумма равна 13 800 млн. руб. (5 + 46 + 13 057 + 692), в гр. 4 –9213 млн. руб. (15 + 72 + 8405 + 721).
В стр. 109 "прочие операционные расходы" приводятся иные расходы организации, признаваемые операционными в соответствии с законодательством и не нашедшие отражения в
стр. 101–102. В нашем примере в гр. 3 этой строки сумма равна 18 млн. руб. (4 + 4 + 7 + 3), в гр. 4 – 11 млн. руб. (4 + 2 + 5).
В стр. 120 "Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов" подсчитывается разница стр. 090 и 100. В нашем примере в гр. 3 данной строки разница составляет 310 млн. руб. (14 128 - 13 818), в гр. 4 – 94 млн. руб. (9318 - – 9224).
Раздел III. "Внереализационные доходы и расходы"
Раздел III формируется по данным счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". При заполнении этого раздела в нашем примере используются исходные данные, приведенные в табл. 4 (с применением соответствующих кодов аналитического учета).
Таблица 4
Аналитические данные к счету 92 "Внереализационные доходы и расходы"
с 1 января по 31 марта 2008 г.
| Код аналитического учета |
Показатели |
Обороты за |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 1 |
Внереализационные доходы и расходы, учитываемые при налогообложении: |
||
| 1-1 |
Штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий |
|
44 |
| 1-2 |
Стоимость безвозмездно полученного имущества |
|
6 |
| 1-3 |
Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности |
1 |
|
| 1-4 |
Курсовые разницы (положительные, отрицательные) |
1078 |
1048 |
| <×××> |
|
|
|
| 1-9 |
Налог на добавленную стоимость |
7 |
|
| 1-10 |
Прочие доходы и расходы |
1 |
19 |
| Итого: |
1087 |
1117 |
|
| 2 |
Внереализационные доходы и расходы, не учитываемые при налогообложении: |
||
| 2-1 |
Добровольные членские взносы |
63 |
|
| 2-2 |
Благотворительная деятельность |
4 |
|
| 2-3 |
Спортивные мероприятия |
17 |
|
| 2-4 |
Культурно-просветительные мероприятия |
23 |
|
| 2-5 |
Содержание объектов социальной сферы |
355 |
|
| 2-6 |
Представительские расходы сверх норматива |
103 |
|
| 2-7 |
Аудиторские услуги сверх норматива |
32 |
|
| 2-8 |
Материальная помощь |
333 |
|
| 2-9 |
Вознаграждение по итогам работы за год |
1792 |
|
| 2-10 |
Оплата отпусков сверх норм, установленных законодательством |
355 |
|
| 2-11 |
Путевки |
10 |
|
| 2-12 |
Добровольное страхование |
60 |
|
| 2-13 |
Амортизационные отчисления по объектам основных средств, переданным в безвозмездное пользование |
75 |
|
| Итого: |
3222 |
||
| Всего внереализационных доходов и расходов |
4309 |
1117 |
|
| Сальдо внереализационных доходов и расходов |
3192 |
||
| ИТОГО по обороту |
4309 |
4309 |
|
В стр. 130 этого раздела показываются внереализационные доходы, отраженные по кредиту счета 92 в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов, целевого финансирования и др. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма составит 1117 млн. руб. (внереализационных доходов и расходов – всего), по гр. 4 – 1255 млн. руб. (условно).
В стр. 131 указываются налоги и сборы, включаемые во внереализационные доходы. В нашем примере сумма налогов за отчетный и аналогичный период предыдущего года, исчисленная от полученных штрафов за нарушение хозяйственных договоров, составила по 7 млн. руб.
В стр. 140 подсчитывается разница стр. 130 и 131 отчета. В нашем примере в этой строке по гр. 3 разница составляет 1110 млн. руб. (1117 - 7), по гр. 4 – 1248 млн. руб. (1255 - 7). Данные настоящей строки детализируются в стр. 350–400 по гр. 3 и 5 соответственно. В стр. 350 сумма штрафов (за минусом налогов) равна: в гр. 3 – 37 млн. руб. (44 - 7), в гр. 5 – 44 млн. руб. (51 - 7).
В стр. 380 по гр. 3 курсовые разницы составляют 1048 млн. руб., в гр. 5 – 721 млн. руб.
В стр. 390 в гр. 5 сумма списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, составляет 2 млн. руб.
В стр. 400 по гр. 3 прочие доходы и расходы составляют 25 млн. руб. (6 + 19), в гр. 5 – 481 млн. руб.
В стр. 150 отражаются расходы, учитываемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в составе внереализационных расходов по дебету счета 92. В нашем примере по гр. 3 этой строки сумма составляет 4302 млн. руб. (4309 - 7), по гр. 4 – 3405 млн. руб. Данные настоящей строки детализируются в стр. 350-400 по гр. 4 и 6 соответственно. В стр. 380 по гр. 4 курсовые разницы составляют 1078 млн. руб., в гр. 6 – 1047 млн. руб.
В стр. 390 по гр. 6 сумма списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, равна 4 млн. руб.
В стр. 400 по гр. 4 прочие расходы составляют 3224 млн. руб. (4309 - 7 - 1078), по гр. 6 – 2354 млн. руб. (13 405 - 1047 - 4).
В стр. 500 подсчитываются итоги стр. 350–400. В нашем примере по гр. 3 стр. 500 сумма равна 1110 млн. руб., по гр. 4 – 4302 млн. руб., по гр. 5 – 1248 млн. руб., по гр. 6 – 3405 млн. руб.
В стр. 210 "Расходы, не учитываемые при налогообложении" приводятся расходы, которые учитываются в составе себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, операционных и внереализационных расходов только в целях бухгалтерского учета. В целях налогового учета эти расходы не учитываются (подлежат корректировке). В нашем примере в гр. 3 стр. 210 сумма расчетных корректировок составляет 3295 млн. руб. (59 + + 3236) (см. табл. 5).
Таблица 5
Сводный регистр доходов и расходов
с 1 января по 31 марта 2008 г.
| Виды деятельности |
Выручка |
Покупная стоимость |
Себестоимость |
Налоги |
Доходы |
Расходы |
Прибыль или убыток – всего |
| Реализации готовой продукции |
47 299 959 368 |
32 147 462 452 |
3 134 275 808 |
12 018 221 108 |
|||
| Реализация товаров |
145 232 711 |
138 452 300 |
1 665 651 |
634 020 |
4 480 740 |
||
| Оказание услуг |
165 608 558 |
81 102 415 |
21 306 907 |
63 199 236 |
|||
| Реализация (выбытие) основных средств |
4 200 406 |
4 995 764 |
579 753 |
-1 375 111 |
|||
| Реализация материальных ценностей |
41 142 622 |
45 534 577 |
6 086 389 |
-10 478 344 |
|||
| Продажа валюты |
13 035 066 707 |
13 057 258 489 |
-22 191 782 |
||||
| Конвертация валюты |
687 033 389 |
692 299 065 |
-5 265 676 |
||||
| Итого: |
61 378 243 761 |
138 452 300 |
46 030 318 413 |
3 162 882 877 |
12 046 590 171 |
||
| Сальдо по прочим операционным доходам и расходам |
368 233 327 |
18 279 489 |
349 953 838 |
||||
| Сальдо по внереализационным доходам и расходам |
1 116 858 834 |
4 308 670 852 |
-3 191 812 018 |
||||
| Итого прибылей и убытков п о данным бухгалтерского учета |
61 378 243 761 |
38 452 300 |
46 030 318 413 |
3 162 882 877 |
1 485 092 161 |
4 326 950 341 |
9 204 731 991 |
| Корректировка данных бухгалтерского учета |
|
|
|
|
|
|
|
| Затраты по производству готовой продукции (20, 23, 25, 26) |
–59 018 918 |
+59 018 918 |
|||||
| Издержки обращения (44) |
|||||||
| Затраты по услугам |
|||||||
| Операционные доходы и расходы |