Импорт, ндс, таможня

Например, организация ввозит на территорию РФ партию импортного товара. Стоимость ввезенных товаров эквивалентна 300 000 руб., НДС, уплаченный на таможне, – 54 000 руб. Сумма таможенной пошлины равна 10 000 руб., а таможенных сборов – 1 000 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Таблица 2

Основные бухгалтерские проводки по импорту у предпринимателя-импортера без посредника представлены в следующей таблице:

Таблица 3

4. НДС при импорте товаров

При ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации импортер обязан уплатить НДС таможенным органам по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. В зависимости от вида товара и от таможенного режима ввоза товары могут быть освобождены от обложения НДС полностью или частично (ст.ст. 150 и 151 НК РФ).

Уплаченный при импорте товаров НДС принимается к вычету налогоплательщиком при выполнении следующих условий:

1. ввезенные товары приняты на учет;

2. имеются в наличии соответствующие первичные документы;

3. ввезенные товары будут использоваться для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

4. НДС фактически уплачен таможенным органам.

В книге покупок при ввозе товаров на территорию Российской Федерации регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Документы должны храниться в журнале учета полученных счетов-фактур.

В отношении таможенных деклараций сделано допущение о возможности хранения их копий, а не оригиналов в журнале учета полученных счетов-фактур. При этом копии таможенных деклараций должны быть заверены руководителем и главным бухгалтером организации-импортера (индивидуальным предпринимателем). Для платежных документов такой возможности не предусмотрено, однако на практике обычно распечатывают дополнительный экземпляр платежного поручения, а в журнале учета полученных счетов-фактур и подшивке банковских документов хранятся оригиналы.

Если организация-импортер применяет УСН, сумму уплаченного НДС она должна включить в стоимость товара. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» она имеет право включить данную сумму в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу (ст.ст. 346.16 и 346.17 НК РФ). Если такая организация ввезла не товары, а основное средство, то сумма НДС самостоятельно к расходам не принимается, а включается в стоимость основного средства.

5. Использование посреднических договоров при импорте

В некоторых случаях при использовании услуг посредников в процессе ведения внешнеэкономической деятельности могут возникнуть проблемы с принятием НДС к вычету. Это зависит от вида заключаемого с посредником договора.
Так, если между субъектом внешнеэкономической деятельности и посредником заключен договор поручения, то посредник-поверенный выступает в отношениях с таможенными органами от имени доверителя. Соответственно все документы будут выписаны таможней на доверителя.

В случае, когда между посредником и импортером заключен договор комиссии, комиссионер-посредник выступает в отношениях с таможенными органами от своего имени. Тогда все документы, в том числе и таможенная декларация, будут выписаны на его имя, а не на импортера.

Даже если комиссионер выставит комитенту счет-фактуру с указанием суммы НДС, уплаченной таможенным органам, комитент не имеет права отразить его в книге покупок. Согласно п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914, в книге покупок требуется по импортным операциям отражать только таможенные декларации и платежные документы, подтверждающие факт уплаты налога таможенным органам.

В этом случае в качестве приложения к отчету комиссионера должны наличествовать таможенная декларация или ее копия, заверенная в обычном порядке, а также документы, подтверждающие уплату налога на таможне комиссионером. Именно эти документы и следует указывать импортеру в книге покупок (Письмо Минфина России от 23.03.2006 № 03-04-08/67).

Типовые бухгалтерские проводки по импорту у предпринимателя-импортера с участием посредника представлены в следующей таблице:

Таблица 4

Заключение

Библиографический список

1. Гражданский Кодекс РФ;

2. Таможенный Кодекс РФ;

3. Налоговый Кодекс РФ;

4. "Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" (КоАп РФ) от 30.12.2001 n 195-фз.

5. Федеральный закон от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» ;

6. Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;

7. Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 03.12.2007) "О таможенном тарифе";

8. Письмо Минфина России от 23.03.2006 № 03-04-08/67 «По вопросу принятия к вычету у комитента налога на добавленную стоимость, уплаченного комиссионером при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации»;

9. Письмо ЦБ РФ от 15.07.1996г.№300 «О «Рекомендациях по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов».

10. Международные правила толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2000», Международная торговая палата;

11. Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (Публикация Международной торговой палаты N 500),Ред. 1993 г., вступили в силу с 1 января 1994 года;

12. Унифицированные правила по инкассо (Публикация Международной торговой палаты N 522),Ред. 1995 г.

13. Положение о порядке представления резидентами подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций по внешнеторговым контрактам, от 01.06.2004 № 258-П, утв. ЦБ РФ;

14. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;

15. ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

16. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

17. ПБУ 9/99 «Доходы организации»;

18. ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

19. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»;

20. Постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»;

21. Инструкция от 15.06.2004г. № 117-И, утв. ЦБ РФ

22. Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 495 с. — (Б-ка словарей «ИНФРА-М»).

23. «Учет-2007: бухгалтерский и налоговый», ред. Г.Ю.Касьяновой, М., 2007;

24. Справочно-правовая система «Консультант плюс»;

25. Справочно-правовая система «Гарант»;

26. Яндекс. Словарь по экономике и финансам. Глоссарий.ру, (Всего статей — 18007).