В обязательном же порядке согласно Закону о бухгалтерском учете инвентаризация проводится:
-при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
-перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кролю имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет (в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков);
-при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
-при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
-в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
-при реорганизации или ликвидации организации перед составлением ликвидационного баланса;
-в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан.
При коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более пятидесяти процентов егочленов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).
Глава 1.
Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия (при большом объеме могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии, а при малом объеме работ проведение инвентаризации может возлагаться на созданные ревизионные комиссии). Персональный состав комиссий утверждается приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации. При этом в состав таких комиссий могут включаться представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты, в том числе представители службы внутреннего аудита предприятия и независимых аудиторских организаций. Под имуществом организации, наличие которого должно быть проверено в ходе инвентаризации, понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы. При оформлении результатов инвентаризации применяются формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением РК. Порядок проведения инвентаризации. Мероприятия, проводимые при инвентаризации имущества и финансовых обязательств, можно объединить в следующие основные этапы: -подготовительный; -проверка фактического наличия имущества и обязательств; -сопоставление данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета, выявление и документальное оформление выявленных расхождений; -оформление результатов инвентаризации и приведение в соответствие с ними данных бухгалтерского учета. Для проведения каждой конкретной инвентаризации издается приказ о проведении инвентаризации, в котором определяются содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ регистрируется в журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. |
|
Глава 1. |
Лист |
Следует обратить внимание, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Инвентаризация имущества организуется по его местонахождению и материально ответственным лицам. Проверка фактического наличия товаров производится при обязательном участии материально ответственных лиц. Фактическое наличие имущества определяют путем обязательного подсчета, взвешивания или обмера. До начала проверки фактического наличия имущества от материально ответственных лиц должны быть получены расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (такие расписки предусматриваются типовыми формами первичной учетной документации). Все последние на момент инвентаризации документы, полученные комиссией, визируются председателем с указанием: «до инвентаризации на «__» (дата)», что служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Во время инвентаризации все операции по приему и отпуску материальных ценностей должны быть прекращены. Ценности, фактически поступившие после начала инвентаризации, должны быть оприходованы после даты инвентаризации. В инвентаризационные описи эти ценности также не включаются. |
|
Глава 1. |
Лист |
1.4. Учет выбытия нематериальных активов. Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций. При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 2740 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 2730 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 2730 в дебет счета "Прочие доходы и расходы". В дебет счета "Прочие доходы и расходы" списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета "Прочие доходы и расходы" отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете "Прочие доходы и расходы" и затем списывается со счета "Прочие доходы и расходы" на счет "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета "Прочие доходы и расходы" и кредит счета "Прибыли и убытки". Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета "Прочие доходы и расходы" в дебет счета "Прибыли и убытки". При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 2730 в дебет счета "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 2740 с кредита счета 2730. Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета "Финансовые вложения" и кредиту счета "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета "Финансовые вложения". При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе. |
|
Глава 1. |
Лист |
1.5. Документальный учет нематериальных активов. В соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 26 декабря 1995 г. N 2732 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. В перечне форм учетной документации Карточка учета нематериальных активов представляет собой единого вида утвержденный бланк формата А5. Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию для использования. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав регулируется законодательными и другими нормативными актами. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект учета. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа (акта) на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. Карточка учета после снятия (списания) объекта с учета и после последнего использования ее для составления отчетности подлежит хранению в течение сроков, установленных Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 26 декабря 1995 г. N 2732 «О бухгалтерском учете». Каждая карточка имеет свой номер: последние две-четыре цифры номенклатурного (инвентарного) номера, совпадающего с кодом объекта аналитического учета, или порядковый номер каждой следующей открытой карточки. На первой странице бланка карточки содержатся графы, в которые заносят наименование организации, код организации, наименование и код обособленного структурного подразделения. В карточке также указываются дата ее составления (открытия), код соответствующего вида операции, номер и дата составления документа на оприходование объекта учета (акта приемки или приходования нематериального актива, при этом может быть указан акт оценки стоимости актива), а также полное наименование и назначение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности как нематериального актива, подлежащего учету. При постановке актива на учет в соответствующие графы заносят: наименование (в сокращенном или закодированном виде) структурного подразделения, вид его деятельности, номер счета или субсчета синтетического бухгалтерского учета, код аналитического учета, первоначальную балансовую стоимость, по которой приходуется актив, срок полезного использования, норму амортизации или сметную ставку, сумму начисленной амортизации в тенге, причем в графе «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования), код счета и объекта аналитического учета для отнесения амортизации нематериального актива, дату постановки актива на учет, указывается также способ приобретения актива, наименование, номер, дата документа о регистрации хозяйственной операции. |
|
Глава 1. |
Лист |
| В графах карточки также фиксируется каждая передача актива внутри организации, при этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит перемещение актива, а также краткое описание и код причины перемещения. По завершении полезной жизни актива на предприятии или в организации в карточке отражается выбытие актива. При этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит выбытие актива, а также краткое описание и код причины выбытия актива. В случае получения дохода от реализации актива в отдельных колонках записывают сумму выручки от реализации (т. е. фактическую реализационную стоимость актива) и сумму начисленного износа. На оборотной стороне карточки приводится краткая характеристика исключительных прав на объект интеллектуальной собственности -нематериальных активов. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект учета. Ниже, под описанием характеристики, указывается фамилия, имя, отчество, должность заполнившего карточку ответственного лица, его подпись с расшифровкой и дата подписания (совпадающая или нет с датой заполнения карточки). Организация-правообладатель, являясь лицензиаром, может отражать факт предоставления права на использование объекта интеллектуальной собственности лицензиату в ведомости учета предоставления лицензий на основании соответствующих лицензионных договоров и в ведомости учета предоставления ноу-хау на основании договоров о ноу-хау. Указанные ведомости рекомендуется вести на каждый нематериальный актив, являющийся предметом лицензионного договора или договора о ноу-хау, и они могут служить приложением к карточке учета нематериальных активов. Форма указанных ведомостей разрабатывается организацией и утверждается ее руководителем в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 26 декабря 1995 г. N 2732 «О бухгалтерском учете». Ведомости должны содержать соответствующие графы, в которых указывают номер и даты заключения договора и его регистрации государственным органом, наименование лицензиата и краткую характеристику договора. Ведомости закрываются после выбытия и списания объекта учета из активов организации; после использования их данных в бухгалтерской отчетности они подлежат хранению в течение сроков, установленных всоответствии с Указом Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, от 26 декабря 1995 г. N 2732 «О бухгалтерском учете». Способ обработки документов в бухгалтерии прямо зависит от принятой формы счетоводства и назначения выходной информации (финансовый, управленческий, налоговый учёт). | |
Глава 1. |
Лист |
| Выполнение проводок в регистрах бухгалтерского учёта осуществляется бухгалтером либо вручную, либо с применением 1С: Предприятие. Порядок применения унифицированной формы учёта, описанный для синтетического счёта 2410 «Основные средства» можно использовать с отдельными ограничениями для счёта 2730 «Нематериальные активы» с построением соответствующих кодов. Аналитический учёт по объектам НМА следует вести в аналитических карточках, которые открываются в момент принятия объекта НМА к учёту по Акту (накладной) приёмки-передачи нематериальных активов. При любом изменении пунктов характеристики объекта (на основании первичных документов), могущих повлиять на стоимость объекта или сумму месячной амортизации, эти изменения вносятся в карточку. Исходя из этого, формируется структура показателей аналитической карточки. | |
Глава 1. |
Лист |
1.6. Учет амортизации нематериальных активов Нематериальные активы используются длительное время и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности предприятия). . Амортизация начисляется при готовности нематериальных активов к использованию по назначению методом равномерного (прямолинейного) списания на основании первоначальной стоимости и рассчитанной нормы амортизации, исходя из срока полезной службы. . Аналитический учет амортизации нематериальных активов на предприятии ведется в утвержденной типовой форме «Разработанная таблица расчета сумм амортизационных отчислений по нематериальным активам».Разработанная таблица открывается на год и служит для учета наличия и движения нематериальных активов, а также суммы начисленной амортизации по ним. В ней линейно-позиционным способом записываются данные о каждом нематериальном активе - вид, краткая характеристика, срок полезного использования, остаток на начало отчетного периода (сумма первоначальной стоимости), движение дебет (приход), кредит (расход, причины выбытия), остаток на конец отчетного периода (первоначальная стоимость) и данные по амортизации. В графе 8 показывается применяемая месячная норма амортизации в процентах от стоимости каждого вида нематериальных активов. В графе 9 определяется месячная сумма амортизации как произведение месячной нормы амортизации на первоначальную стоимость каждого вида нематериальных активов (гр. 7х гр. 8). . . . . . . . Итоговая сумма начисленной суммы амортизации за месяц отражается в Ведомости № 5 к журналу-ордеру № 10 по кредиту счетов подраздела «Амортизация нематериальных активов» корреспонденции с дебетом счета 7210 «Общие и административные расходы». Для учета износа нематериальных активов предназначены счета подраздела 2740 "Амортизация нематериальных активов", в который входят следующие счета: 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения". 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение". 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты". 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты". 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл". 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие". |
|
Глава 1. |
Лист |
По кредиту этих счетов показывают остаток на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц, и остаток износа на конец отчетного месяца, по дебету - списание (уменьшение) износа. Рассмотрим пример: Предприятием было приобретено программное обеспечение ЭВМ стоимостью 150000 тенге, срок полезного действия программного ЭВМ установлен - 5 лет (60 месяцев). При этом ежемесячная сумма износа составит 2500 тенге (150000:60мес), или 1,67% (2500х100). По всем видам нематериальных активов каждое предприятие составляет обоснованный расчет срока использования нематериальных активов. В расчете должно быть обосновано применение того или иного срока полезного их использования: - по нематериальным активам, по которым есть возможность определить срок их полезного использования (патенты, лицензии и др.). По этим видам нематериальных активов обычно устанавливаются в директивном порядке срок их полезного пользования - 5,10,12,15 лет; - по нематериальным активам, по которым нет возможности определить срок их полезного использования (программное обеспечение, "цены фирмы" и др.). По этим видам нематериальных активов срок полезного использования, как правило, не должен превышать 5 лет; - по нематериальным активам, которые приобрели предприятия, в уставе которых оговорен срок действия данного предприятия - в течение срока, указанного выше, но не более срока действия предприятия. Расчет срока полезного использования нематериальных активов может быть произведен по форме, приведенной в Приложении 1 Начисление износа нематериальных активов прекращается после полного списания балансовой стоимости нематериальных активов. От правильности и обоснованности составления расчета срока полезного использования нематериальных активов зависит обоснованность включения затрат производства износа нематериальных активов, а следовательно, и определение финансовых результатов деятельности предприятия. |
|
Глава 1. |
Лист |
При наличии износа нематериальных активов по счетам бухгалтерского учета делается следующая запись: 1. Начисление износа по объектам нематериальных активов, используемых соответственно: - в процессе реализации: Дебет счета - 7110 "Расходы по реализации товаров (работ, услуг)". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие". - на общие административные нужды: Дебет счета - 7210 "Общеадминистративные расходы". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие"; - на общепроизводственные нужды: Дебет счета - 8045 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов " организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие"; - в обслуживающих производствах: Дебет счета - 8046 "Износ основных средств и амортизация нематериальных активов". Кредит счетов - 2741 "Амортизация нематериальных активов - лицензионные соглашения", 2742 "Амортизация нематериальных активов - программное обеспечение", 2743 "Амортизация нематериальных активов - патенты", 2744 "Амортизация нематериальных активов - организационные затраты", 2745 "Амортизация нематериальных активов, - Гудвилл", 2746 "Амортизация нематериальных активов - прочие". 2.
Разделы сайта |