Пример 2.
Условия аналогичны условиям примера 1, за исключением следующего. Цена сделки определена сторонами равной 36 000 руб., включая НДС 5490 руб. Товары признаны сторонами неравноценными. Организация «Альфа» передает товары на сумму 36 000 руб. Организация «Бриз» передает товары на сумму 32 000 руб. и доплачивает 4000 руб.
Бухгалтерские записи в учете организации «Альфа» показаны ниже.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Организацией «Альфа» отгружены товары в адрес организации «Бриз» | 45 | 41 | 25000 |
| Оприходованы полученные товары | 41 | 60 | 32200 (38000 х 100/118) |
| Отражен НДС по полученным товарам | 19 | 60 | 4880 (32000 х 18/118) |
| Признана выручка от реализации товаров | 62 | 90-1 | 39 000 |
| Начислен НДС по отгруженным товарам | 90-3 | 68, субсчет «НДС» | 5490 (36000 х 18/118) |
| Списана себестоимость отгруженных товаров | 90-2 | 45 | 25000 |
| Отражен финансовый результат от реализации товаров | 90-9 | 99 | 8510 |
Отражен постоянный налоговый актив (прибыль, полученная по данным налогового учета, не соответствует бухгалтерской прибыли и исчисляется следующим образом: Цена сделки - НДС - Себестоимость товара = 36000 - 5490 - 25000 = 5510 руб. Возникшая разница, равная 3000 руб. (8510 - 5510), является постоянной разницей) |
68, субсчет «Налог на прибыль» | 99, субсчет «Постоянные налоговые активы» | 720 (3000 х 24%) |
| Получены денежные средства от организации «Бриз» | 51 | 62 | 4000 |
| Зачет задолженностей производится на меньшую сумму | 60 | 62 | 35000 |
| Списана непогашенная кредиторская задолженность | 60 | 91-1 | 2080 |
| Отражен постоянный налоговый актив с суммы непогашенной задолженности | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 99, субсчет «Постоянные налоговые активы» | 500 |
| Принят к вычету НДС по полученному товару | 68, субсчет «НДС» | 19 | 4500 (25000 х 18/100) |
| Списана сумма НДС, не подлежащая вычету | 91-2 | 19 | 380 |
| Отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, не подлежащей вычету и не принимаемой при исчислении налога на прибыль | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 90 (380 х 24%) |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов | 91-9 | 99 | 1700 |
Бухгалтерские записи в учете организации «Бриз» показаны ниже.
| Операция | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Учтены полученные от организации «Альфа» товары | 002 | 33050 (35000 х 100/118 + 4000 х 100/118) | |
| Признана выручка от реализации товаров | 62 | 90-1 | 38000 |
| Начислен НДС по отгруженным товарам | 90-3 | 68, субсчет «НДС» | 4880 (32000 х 18/118) |
| Списана себестоимость отгруженных товаров | 90-2 | 41 | 23000 |
| Отражен финансовый результат от реализации товаров | 90-9 | 99 | 10120 |
Отражен постоянный налоговый актив (прибыль, полученная по данным налогового учета, не соответствует бухгалтерской прибыли и исчисляется следующим образом: Выручка от реализации - НДС - Себестоимость товара = 32000 - 4880 - 23000 = 4120 руб. Возникшая разница, равная 6000 руб. (10120 - 4120), является постоянной разницей) |
68, субсчет «Налог на прибыль» | 99, субсчет «Постоянные налоговые активы» | 1440 (6000 х 24%) |
| Товары списаны с забалансового учета | 002 | 33050 | |
| Оприходованы полученные товары | 41 | 60 | 33050 |
| Отражен НДС по полученным товарам | 19 | 60 | 5490 (36000 х 18/118) |
| Перечислены денежные средства организации «Альфа» | 60 | 51 | 4000 |
| Зачет задолженностей производится на меньшую сумму | 60 | 62 | 34540 |
| Списана непогашенная дебиторская задолженность | 91-2 | 62 | 3460 |
| Отражено постоянное налоговое обязательство с суммы непогашенной задолженности | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет«Налог на прибыль» | 830 |
| Принят к вычету НДС по полученному товару | 68, субсчет «НДС» | 19 | 4140 (23000 х 18/100) |
| Списана сумма НДС, оставшаяся на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и не подлежащая вычету | 91-2 | 19 | 1350 |
| Отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС, не подлежащей вычету и не принимаемой при исчислении налога на прибыль | 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» | 68, субсчет «Налог на прибыль» | 324 (1350 х 24%) |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов | 99 | 91-9 | 4810 |
Определения суммы НДС подлежащей вычету
Определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету у покупателей товаров (работ, услуг, имущественных прав) при безденежных формах расчетов с 1 января 2007 г., Минфин России сообщает. В соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-Ф3 "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2007 г. введена в действие норма пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. [11] В связи с указанными положениями Кодекса при оплате покупок собственным имуществом и при совершении товарообменных операций налогоплательщикам необходимо для вычетов налога на добавленную стоимость иметь счета-фактуры поставщиков товаров (работ, услуг) и платежные поручения на перечисление денежных средств (согласно вышеуказанной норме пункта 4 статьи 168 Кодекса). При этом в платежных поручениях на перечисление денежных средств следует указывать сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из цен приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть независимо от балансовой стоимости имущества, передаваемого за приобретаемые товары (работы, услуги, имущественные права). [13] Обмен товарами, работами, услугами признается их реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ. НК РФ объединяет понятия товарообменные и бартерные операции (п. 2 ст. 40 НК РФ). При совершении товарообменных (бартерных) операций следует учитывать, что в соответствии со ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по таким сделкам.[14 стр.186] В случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени. Налог и пени начисляются таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Обмен товарами, работами, услугами признается объектом обложения НДС в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. [15] При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цены указанной сторонами сделки. Согласно ст. 40 НК РФ, пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.[16] Сумма НДС, фактически уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг) и подлежащая вычету, определяется в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ - исходя из балансовой стоимости имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет оплаты. В результате может возникнуть разница между суммой НДС, предъявленной поставщиком и исчисленной согласно условиям договора, и суммой НДС, которую организация имеет право принять к вычету. Для целей бухгалтерского учета возникшая разница относится к операционным расходам. Ее включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения, не предусмотрено ни п. 2 ст. 170 НК РФ, ни главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Поэтому указанную разницу следует признать постоянной разницей в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02. На основе постоянной разницы определяется постоянное налоговое обязательство, которое равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. Постоянное налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, и отражается в бухгалтерском учете на счете 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».[17 стр.293] Таким образом, налоговая база по товарообменным (бартерным) операциям определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цены указанной сторонами сделки. Сумма НДС, подлежащая вычету, определяется исходя из балансовой стоимости имущества, переданного в счет оплаты. Реализация товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям признается объектом обложения налогом на прибыль согласно ст. 247, 248 НК РФ. Выручка по таким операциям относится к доходам от реализации. Согласно п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Таким образом, в налоговом учете выручка определяется исходя не из стоимости товаров (работ, услуг), полученных или подлежащих получению организацией, а из стоимости товаров (работ, услуг) указанной сторонами сделки. Если стоимость, установленная сторонами, отклоняется от рыночной более чем на 20% в сторону повышения или понижения, то выручка признается равной рыночной стоимости товаров (работ, услуг) и возникает постоянная разница, аналогичная постоянной разнице, возникающей при исчислении НДС. [18 стр.268] Для определения стоимости полученных товаров (работ, услуг) особого порядка, отличного от бухгалтерского учета, главой 25 НК РФ не предусмотрено. Поэтому фактической себестоимостью товаров (работ, услуг) признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость таких активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость имущества, полученного организацией по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичное имущество. Расчеты, осуществляемые на бартерной основе и в зачете взаимных требований В соответствии со ст.410 Гражданского кодекса Российской Федерации дано следующее определение понятия встречного требования: «Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны».[19] В соответствии с действующим законодательством (статья 410 гражданского кодекса РФ) зачет встречных однородных требований представля6ет собой способ прекращения обязательств, связанных с поставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг. При полной эквивалентности взаимных требований прекращаются обязанности как одной, так и другой стороны, участвующей во взаимозачете. Зачет встречного требования применяется на практике в основном в качестве основания прекращения взаимных денежных обязательств.[20 стр.65] По условиям проведения можно сформировать категории взаимозачетов: По степени сложности Простой Сложный По числу участников Односторонний Двусторонний Многосторонний По основаниям проведения Общий Специальный Однако погашение сформировавшейся задолженности может проходить несколькими способами: - прямой взаимозачет; - уступка права требования; - перевод долга; - многосторонний взаимозачет. Важным фактором проведения взаимозачета является соблюдение условий, при которых взаимозачет возможен.[21 стр.113] С точки зрения отражения операций по зачету встречных однородных требований в бухгалтерском учете предприятий, взаимозачет нередко рассматривается как способ осуществления расчетов между хозяйствующими субъектами, поскольку отражается в учете подобно расчетным операциям. Именно поэтому взаимозачет достаточно часто рассматривают как чисто бухгалтерскую операцию и в его осуществлении основное участие принимают бухгалтерские, либо финансовые службы предприятий. Однако отметим, что зачет взаимных требований является достаточно сложной и комплексной операцией и поэтому, должен происходить с участием не только бухгалтерских и финансовых служб, но и юридических снабженческо-сбытовых и иных подразделений предприятия. Их тесное взаимодействие и сотрудничество является непременным условием правильного и юридически грамотного оформления взаимозачета. Из всего вышесказанного можно выделить несколько условий, при которых становится возможным взаимозачет. 1. Одни и те же лица (хозяйствующие субъекты) являются, как правило, участниками двух или более обязательств, на основании которых возникают встречные однородные требования. На практике путем взаимозачета чаще погашаются требования, которые возникли на основании разных договоров между одними и теми же лицами. Однако это не исключает возможности зачета взаимных требований, если предприятия являются участниками одного обязательства. Например, при ненадлежащем исполнении комиссионером своих обязанностей по договору комиссии комитент вправе предъявить к нему требования об уплате штрафных санкций и о возмещении убытков. Указанные требования могут быть предъявлены к зачету встречного однородного требования комиссионера об уплате комиссионного вознаграждения. 2. Встречный характер требований, подлежащих зачету. Каждый из хозяйствующих субъектов является должником по какому-либо обязательству, следовательно, к нему обращено требование другого хозяйствующего субъекта, и кредитором по другому обязательству, требование по которому теперь уже исходит от него. 3. Однородность встречных требований. Встречные требования должны быть однородными по своему характеру, иными словами, должны иметь один и тот же предмет, как правило, деньги. 4. Возникновение встречных однородных требований. Путем взаимозачета могут быть погашены требования: - срок которых наступил; - срок которых не указан; - срок которых определен моментом востребования. В соответствии с действующим законодательством, если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени. В течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода (п.1 ст.314 ГК РФ). Таким образом, предприятие, имеющее задолженность перед другим предприятием, вправе предъявить к зачету свое встречное требование. Срок предъявления которого определен, только после его наступления, но не ранее. Однако в нашем государстве, время от времени по воле правительства проводятся акции именуемые «взаимозачетом», которые с точки зрения Гражданского кодекса, и данного им определения встречного требования, не имеют к последнему ни малейшего отношения. Участниками подобных акций становятся предприятия, отрасли промышленности, которым административным путем производится погашение долгов и списание задолженностей. При полной эквивалентности встречных однородных требований они погашаются в полном объеме. В то же время. Эти требования не всегда эквивалентны (равны друг другу). В таком случае, большее по размеру требование погашается лишь частично, в размере, эквивалентном требованию. По своему размеру меньшему. Следовательно, обязательство, по которому предъявлено «большее» требование, в оставшейся части сохраняется, в то время, как обязательство, по которому предъявлено «меньшее» требование, прекращается в полном объеме. К зачету может быть предъявлено одновременно несколько требований, каждое из которых должно отвечать перечисленным выше условиям.[22стр.392] Отдельно следует отметить, что на применение взаимозачета Закон (ст.411ГК РФ) накладывает ряд ограничений, при которых взаимозачет невозможен. В частности, не допускается зачет требований: - если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек (согласно ГК РФ срок исковой давности составляет три года); - о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью; - о взыскании алиментов; - о пожизненном содержании; - в иных случаях, предусмотренных законом или договором. Оптимальным способом проведения взаимозачета является проведение его путем оформления двустороннего соглашения, т.е. по обоюдному согласию сторон с оформлением: - акта сверки погашения взаимной задолженности; - протокола проведения взаимозачета; - соглашения о погашении взаимных обязательств. Необходимость составления и оформления данных документов обусловлена в силу следующих причин, документальное
Разделы сайта |