Порядок проведения простого взаимозачета.
Простой взаимозачет может быть как односторонним, так и двусторонним. В
первом случае предприятие направляет своему контрагенту уведомительное
письмо о зачете взаимных требований обоими участниками. Порядок проведения
одностороннего взаимозачета можно рассмотреть на следующем примере:
Договор поставки
Предприятие «Альфа» Предприятие «Бриз»
Договор на оказание услуг по переработке давальческого сырья. Между предприятиями заключены два договора. По договору поставки одно
предприятие поставляет другому материалы. Второе предприятие по договору
на оказание услуг по переработке давальческого сырья оказывает услуги
первому предприятию.
1-й этап взаимозачета
Стороны сверяют взаимную задолженность и подписывают соответствующий
акт сверки задолженности.
2-ой этап взаимозачета
На основании Акта сверки взаимной задолженности предприятия проводят
взаимозачет. При одностороннем зачете одна из сторон направляет другой
стороне письмо о проведенном зачете взаимных требований. При двустороннем
взаимозачете оба предприятия подписывают акт взаимозачета.[22 стр. 96]
Ниже приведены проводки отражающие взаимозачет.
Таблица №1
Отражение взаимозачета в бухгалтерском учете
|Содержание операции |Д |К |
|Погашение задолженности перед поставщиками |60 |62 |
|На сумму оплаченного (взаимозачетом) НДС |19/о |19/н |
|Зачет оплаченной суммы НДС |68 |19/о |
С 2007 года действуют новые правила проведения «неденежных» расчетов в части «входного» НДС. Теперь его можно принять к вычету только после того, как налог будет перечислен платежным поручением контрагенту. Это условие распространяется на взаимозачеты, бартерные сделки и операции, при которых рассчитываются ценными бумагами (в том числе векселями). В связи с данным новшеством возникает множество вопросов. К примеру, как будет проходить взаимозачет, если одна из сторон – «упрощенная» компания; и как следует вести себя, если засчитываются долги по товарам, которые облагаются НДС по разным ставкам?
«Упрощенный» вариант
Прежде всего стоит разобраться в тонкостях взаимозачета, если одна из сторон сделки не является плательщиком НДС. При этом наиболее важными в данном вопросе считаются следующие два момента:
– на какую сумму следует проводить зачет (с учетом налога или нет?);
– кто кому должен перечислять НДС.
Дать четкий ответ, руководствуясь новой редакцией Налогового кодекса, практически невозможно. В связи с этим вырисовываются два пути решения сложившейся проблемы.
Вариант 1 – «гражданский». Правила оформления взаимозачета установлены Гражданским кодексом. Так, в статье 410 кодекса сказано, что «обязательство может быть прекращено полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования». То есть для зачета достаточно заявления одной из сторон сделки, а взаимозачет должен проходить на сумму меньшего из обязательств, независимо от того, содержится в этой сумме НДС или нет. Кроме того, «провернув» сделку, «обычная» и «упрощенная» фирмы не должны перечислять друг другу налог на добавленную стоимость. Объясняется это тем, что компания, применяющая основную систему налогообложения, не перечисляет НДС «упрощенцу», поскольку последняя не предъявляет ей сумму налога. Фирма, которая применяет УСН, также платить налог не должна, так как действие статьи 168 Налогового кодекса на нее не распространяется – сумму «входного» налога, погашенную взаимозачетом, «упрощенец» не принимает к вычету, а включает ее в стоимость покупки.
Вариант 2 – «налоговый». Итак, теперь при проведении взаимозачета сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров, должна перечисляться «живыми» деньгами. Таким образом, засчитываться может только сумма меньшего обязательства, без учета налога на добавленную стоимость, который перечисляется «платежкой». Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» отмечают, что сделать это обязана та сторона, которой НДС предъявлен в счете-фактуре (к примеру, «упрощенец»). «Обычная» организация налог перечислять не должна, поскольку стоимость товаров, реализуемых компанией, которая применяет УСН, этого налога не содержит. [24стр. 121]
Пример
В январе 2007 года ООО «Кентавр» реализует товары стоимостью 283 200 руб. (в т. ч. НДС – 43 200 руб.) ООО «УСН», применяющему упрощенную систему налогообложения. Себестоимость товаров – 162 000 руб. Затем «Кентавр» приобрел у «УСН» материалы стоимостью 141 600 руб.
В феврале организации оформили акт зачета взаимных требований на сумму 141 600 руб. и окончательно рассчитались за поставленные ценности деньгами.
В январе бухгалтер ООО «Кентавр» сделает записи:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 283 200 руб. – реализованы товары;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 162 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 43 200 руб. – начислен НДС;
Дебет 10 Кредит 60
– 141 600 руб. – приняты к учету купленные материалы;
Вариант 1– «гражданский». В феврале будут сделаны проводки:
Дебет 60 Кредит 62
– 141 600 руб. – проведен зачет взаимных требований;
Дебет 51 Кредит 62
– 141 600 руб. – проведен окончательный расчет за проданные товары.
«УСН» не должен перечислить «Кентавру» НДС со стоимости товаров, погашенной зачетом, ведь обязательство погашается вместе с налогом.
Вариант 2 – «налоговый». В феврале бухгалтер ООО «Кентавр» сделает записи:
Дебет 60 Кредит 62
– 120 000 руб. – проведен зачет взаимных требований.
Одновременно «УСН» должно перечислить ООО «Кентавр» НДС со стоимости продукции, погашенной зачетом. Эта операция будет отражена в учете «Кентавра» записью:
Дебет 51 Кредит 62
– 21 600 руб. – получена сумма НДС, предъявленная контрагенту;
Дебет 51 Кредит 62
– 141 600 руб. – проведен окончательный расчет за проданные товары.
Вероятно, наиболее оптимальным будет первый вариант, так как перечислять НДС нужно лишь для того, чтобы принять сумму «входного» налога к вычету. При расчетах же с «упрощенцем» право на вычет налога ни одна из сторон не имеет, а значит, становится не важно, перечислен НДС контрагенту или нет.[25 стр.22]
Ставки поставки
А как быть, если объекты сделки облагаются НДС по разным ставкам? В данной ситуации лучше оформить зачет на сумму наименьшего долга без НДС, а после сумма налога должна быть перечислена контрагенту. Ниже приведен пример, который подскажет, как это сделать.
Пример
В январе 2007 года ООО «Кентавр» реализует ООО «Радуга» материалы стоимостью 306 800 руб. (в т.ч. НДС, начисленный по ставке 18 процентов, – 46 800 руб.). Себестоимость ценностей по данным учета продавца составляет 175 500 руб. Затем «Кентавр» приобрел у «Радуги» товары стоимостью 286 000 руб. (в т. ч. НДС, начисленный по ставке 10 процентов, – 26 000 руб.).
В апреле организации оформили акт зачета взаимных требований на сумму 260 000 руб. (стоимость товаров и материалов без НДС).
Бухгалтер ООО «Кентавр» сделает записи:
– в январе:
Дебет 62 Кредит 91-1
– 306 800 руб. – реализованы материалы;
Дебет 91-2 Кредит 10
– 175 500 руб. – списана себестоимость проданных материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 46 800 руб. – начислен НДС;
Дебет 41 Кредит 60
– 260 000 руб. (286 000 – 26 000) – приняты к учету купленные товары;
Дебет 19 Кредит 60
– 26 000 руб. – отражен «входной» НДС со стоимости товаров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 26 000 руб. – принят к вычету входной НДС.
– в апреле:
Дебет 60 Кредит 62
– 260 000 руб. – проведен зачет взаимных требований (без учета НДС);
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 26 000 руб. – восстановлена сумма НДС по товарам, ранее принятая к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
– 26 000 руб. – перечислен НДС со стоимости товаров, погашенной зачетом;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 26 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости товаров.
Одновременно ООО «Радуга» должно перечислить ООО «Кентавр» НДС со стоимости материалов, погашенной зачетом. Тогда бухгалтер ООО «Кентавр» сделает проводку:
Дебет 51 Кредит 62
– 46 800 руб. – получена сумма НДС, предъявленная покупателю.
В результате все задолженности сторон будут погашены, а сумма «входного» НДС по оприходованным ценностям, соответственно, правомерно принята к вычету.
Точный срок, в течение которого контрагенты, проведя взаимозачет, должны перечислить друг другу НДС, в Налоговом кодексе не указывается. Следовательно, его уплата может растянуться на неопределенное время или вовсе не состояться.
Казалось бы, никакой ответственности за неперечисление налога нет. Однако, по мнению финансистов, такое наказание есть. Они считают, что фирма не вправе принять к вычету «входной» НДС по ценностям, долг за которые погашен зачетом, если налог не будет перечислен контрагенту. Причем Минфин указал, что налог необходимо рассчитывать исходя из стоимости именно полученного имущества (письмо от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31). Вместе с тем в пункте 2 статьи 172 Налогового кодекса сказано, что в подобных ситуациях вычету подлежат фактически уплаченные суммы налога, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости переданного имущества. Это означает, что если организация последует разъяснениям Минфина, то ее действия в итоге могут быть квалифицированы не иначе как нарушение налогового законодательства.[26]
Заключение .
В ходе данной работы с помощью изучения, анализа и обобщения научной литературы были сделаны следующие выводы, касающиеся проблем учета бартерных операций.
Бартерная сделка представляет собой прямой безденежный, сбалансированный обмен товарами и услугами между юридическими и физическими лицами, когда оплата товаров поставщику производится в товарной форме или в форме услуг. При осуществлении товарообменной операции торговое предприятие в рамках одного договора является и покупателем и продавцом. При бартерном обмене производится оценка обмениваемых товаров с целью обеспечения эквивалентности обмена, оценки возможных взаимных претензий, определения санкций и т. п.
Расчеты по взаимным претензиям (штрафы, уценки и т. п.) при бартерных операциях производятся путем уменьшения объема поставляемых товаров или же путем дополнительных поставок.
Фактически с каждой стороны бартерной сделки параллельно осуществляется реализация собственного товара в обмен на приобретение (покупку) другого товара. При этом требующиеся для учета и налогообложения соответствующих операций цены определяются на основе использования данных о рыночных ценах на обмениваемые товары, а также данных предприятий – изготовителей, бирж, торговых домов. В качестве рыночной цены признается цена договора, пока не установлено иное. В случаях товарообменных сделок, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган при проведении проверки вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.
Расчеты, связанные с товарообменными операциями, осуществляются в соответствии с письмом Минфина РФ от 30.10.92 № 16 – 05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе", а также Планом счетов.
Список литературы
1 Пункт 2 статьи 154 части второй Налогового кодекса РФ (НК)
2 Указ Президента РФ от 18 августа 1996 года № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок».
3 Письмо Госбанка СССР от 24 мая 1991 г. № 352 «О регулировании валютных операций на территории СССР (основные положения)»
4 Указ Президента РСФСР от 15 ноября 1991 г. № 213 «О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РСФСР»
5 ГК РФ ст. 567
6 Варламова Т.П., Фофанов В.А. – Безналичный расчет: организация и учет. М.: «Экзамен», 2004, 176с.
7 Тумасян Р.З. – Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: «Нитар Альянс», 2004, 330с.
8 Геворкян Е. А., – Бухгалтерский учет товарных операций в торговле: Учебное пособие. – М.: «Феникс», 2003, 224с.
9 Письмом Минфина РФ от 30.10.92 № 16 – 05/4 "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе"
10 План счетов
11 Пункт 2 статьи 5 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-Ф3 "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
12 Пункт 2 статьи 172 Кодекса РФ
13 Пункт 4 статьи 168 Кодекса РФ
14 Шубцов А . И. «Договор мены, взаимозачет: учет и налоги» 2006 г
15 П.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
16 Ст. 40 НК РФ
17 Керимов В.Э., - Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. –М.: «Дашков и К»,2001, 293с.
18 Каморжданова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет -СПб.: Питер, 2002 - 268 с.
19 Ст.410 Гражданского кодекса Российской Федерации
20 Гражданское право. Учебник. под ред. А. П. Сергеева, Ю. К. Толстого. Ч. 2. М. - Проспект – 2001г.-65 с.
21 Николаева Г.А., Сергеев Т.С. – Бухгалтерский учет в оптовой торговле.– М.: «Издательство Приор», 2001, 113с.
22 Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет - М.: ПРОСПЕКТ, 2001 -392 с. -Глушков А.П.
23 Альбина Исанова Журнал «Бухгалтерия и кадры»
24 Кондраков H.IL Бухгалтерский учет - М.: Инфра - М, 2002 - 121 с.
25 Журнал "КОНСУЛЬТАНТ БУХГАЛТЕРА" № 12 за 2006 год "Учет готовой продукции в бухгалтерском учете".
26 Письмо Минфина от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31)
8-09-2015, 15:46