- Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
При аудите учета затрат на производство продукции организации используются документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29 и др., карточки (ведомости) по заказам, таблицы (ведомости) по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, расчета амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам, акты инвентаризации незавершенного производства, ведомости сводного учета затрат.
Последовательность работ при проведении аудита учета затрат на производство продукции организации можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достичь цели и решить поставленные задачи.
До начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации.
На основе полученной информации аудиторы заполняют тесты. По результатам тестирования оцениваются системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство продукции, оценка сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.
Далее аудитору необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу готовой продукции, должны отражаться по дебету счета 20 "Основное производство", а косвенные - предварительно учитываться на счетах 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве" для дальнейшего распределения пропорционально какому-либо показателю, закрепленному в приказе об учетной политике.
Далее проверяется правильность исчисления себестоимости незавершенного производства и выпущенной продукции. Используемый метод оценки незавершенного производства должен быть указан в учетной политикой организации.
На заключительном этапе аудита учета затрат на производство продукции организации проверяется своевременность проведения инвентаризации незавершенного производства, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета. Затем аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
Список использованных источников и литературы
Нормативно-правовые материалы:
1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. № 48, ст. 5369, "Российской газете" от 28 ноября 1996 г.
2. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
Специальная литература:
4. Алдарова, Т.М. Понятие существенности и достоверности в аудите. / Т.М. Алдарова. // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 9. - С. 12-17.
5. Андреев, В.Д. Внутренний аудит. Учебное пособие. / В.Д. Андреев. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 с.
6. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Ситникова и др. Под ред. проф. В.И. Подольского, 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА Аудит, 2008. - 583 с.
7. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. / Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.- 476 с.
8. Бабаев, Ю.А. Аудит затрат на производство. / Ю.А. Бабаев. // Аудиторские ведомости. - № 1. – 2007. - С. 12-19.
9. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2008. – 719 с.
10. Внутренний аудит. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 464 с.
11. Гарифуллин, К.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. / К.М. Гарифуллин. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2007. – 512 с.
12. Елина, Л.А. Прочие прямые расходы. / Л.А. Елина. // Главная книга. – 2008. - № 17. – С. 13-16.
13. Киселева, И. Проверка прочих расходов: будьте готовы. / И. Киселева. // Расчет. – 2009. - № 3. – С. 24-28.
14. Мамаева, Г.Н. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг). / Г.Н. Мамаева. // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 12. – С. 17-23.
15. Стандарты аудиторской деятельности. 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Книга сервис, 2008. - 368 с.
16. Стрекашева, М.В. Существенность информации в бухгалтерской отчетности. / М.В. Стрекашева. // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 4. - С. 18-24.
17. Хорохордин, Н.Н. Методология внутреннего аудита в организации. / Н.Н. Хорохордин. // Аудиторские ведомости. – 2008. - № 6. - С.8-14.
Приложение 1
Общее знакомство с системой внутреннего контроля ООО "ПКФ "Автоспектр" и первичная оценка надежности системы внутреннего контроля
| Показатель | Да (1) | Нет (0) | Нет ответа |
| 1. Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером и его заместителями с целью контроля полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии | 1 | ||
| 2. При условии использования в организации корреспонденции счетов, не предусмотренной действующим Планом счетов, указанные проводки не приводят к нарушению методологии учета и, как следствие, существенным искажением налогооблагаемой базы и финансового результата | 1 | ||
| 3. Все хозяйственные операции санкционированы руководством, как в целом, так и в конкретных случаях | 1 | ||
| 4. Все финансово-хозяйственные операции отражаются в учете только на основании первичных документов | 1 | ||
| 5. Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах или заменяющих их других учетных регистрах | 1 | ||
| 6. Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов (по наименованиям, в суммовом и количественном выражении) и данным синтетического учета | 1 | ||
| 7. В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на ПКФ "Автоспектр следующего отчетного периода | 1 | ||
| 8. Отсутствуют случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере и в Главной книге) | 1 | ||
| 9. Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в разных регистрах бухгалтерского учета | 1 | ||
| 10. Отсутствуют карандашные записи и не оговоренные исправления в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета | 1 | ||
| 11. Операции в учете отражаются по моменту их совершения | 1 | ||
| 12. Назначено ответственное лицо и ведется контроль за сроками оплаты счетов с целью избежания штрафных санкций за нарушение договорных обязательств | 1 | ||
| 13. Средства целевого финансирования расходуются по назначению в соответствии с утвержденными сметами | 1 | ||
| 14. Все созданные в соответствии с уставом предприятия и другими учредительными документами фонды расходуются по назначению | 1 | ||
| 15. Бухгалтерский учет в течение проверяемого периода велся в соответствии с утвержденной учетной политикой | 1 | ||
| Показатель | Да (1) | Нет (0) | Нет ответа |
| 16. Контроль соответствия некоторых условий договоров действующему законодательству | 1 | ||
| Контроль в системе компьютерной обработки данных | |||
| 17. Используемая бухгалтерская программа лицензирована | 1 | ||
| 18. Программа защищена от доступа посторонних лиц на случай изменения или уничтожения данных | 1 | ||
| 19. Данные электронного учета дублируются на случай потери уничтожения | 1 | ||
| 20. Разработанные организацией оригинальные механизированные формы первичных документов и регистров учета соответствуют требования унифицированных и утвержденных форм | 1 | ||
| 21. В случае изменения порядка ведения бухгалтерского учета, хозяйственного налогового и иного законодательства существует возможность изменения алгоритмов обработки бухгалтерских данных | 1 | ||
| 22. Алгоритмы обработки бухгалтерских данных соответствуют действующему законодательству. | 1 | ||
| Всего | 22 | 0 | 0 |
Приложение 2
ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА
учета затрат на производство продукции
Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Уровень существенности |
ООО "ПКФ "Автоспектр" |
| 01/08/2009 – 28/08/2009 | |
| 200 | |
| Новиков С.В. | |
| 4% |
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примеча-ние |
| 1. | Планирование аудита учета затрат на производство продукции: - тестирование системы внутреннего контроля учета затрат на производство продукции; - оценка аудиторского риска и уровня существенности; - составление общего плана аудита учета затрат на производство продукции; - составление программы аудита учета затрат на производство продукции. |
01/08/09-05/08/09 | Руководитель аудиторской группы | |
| 2. | Проведение аудита учета затрат на производство продукции: - проведение аудиторских процедур; - сбор аудиторских доказательств; - оформление аудиторских рабочих документов; - проведение аналитических процедур. |
06/08/09-20/08/09 | Аудиторская группа | |
| 3. | Разработка рекомендаций и оформление отчета: - обобщение и оценка результатов аудита учета затрат на производство продукции; - разработка отчета по результатам аудита учета затрат на производство продукции. |
21/08/09-28/08/09 | Руководитель аудиторской группы, аудиторская группа |
Приложение 3
ПРОГРАММА АУДИТА
учета затрат на производство продукции
Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Уровень существенности |
ООО "ПКФ "Автоспектр" |
| 01/08/2009 –28/08/09 | |
| 200 | |
| Новиков С.В. | |
| 4% |
| № п/п | Перечень проверяемых вопросов и (или) аудиторских процедур по разделам аудита | Ссылка на аудиторские процедуры: тесты, методики, и т.п. | Период проведения | Исполнитель | Отчеты и рабочие документы аудитора | Примечание |
| 1 | Анализ положений учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета и налогообложения | Инспектирование | 01/08/09-05/08/09 | Руководитель аудиторской группы | Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета | |
| 2 | Проверка правильности отнесения расходов предприятия к затратам на производство продукции | Инспектирование, прослеживание | 06/08/09-08/08/09 | Аудиторская группа | Учетная политика, первичные документы, договоры | |
| 3 | Проверка своевременности и правильности отражения затрат предприятия | Инспектирование, прослеживание | 09/08/09-11/08/09 | Аудиторская группа | Учетная политика, первичные документы, договоры | |
| 4 | Аудит первичных документов, подтверждающих операции по учету затрат на производство продукции | Проверка документов | 12/08/09-15/08/09 | Аудиторская группа | Первичные документы по учету затрат на производство продукции | |
| 5 | Аудит бухгалтерских записей организации в журнале хозяйственных операций | Инспектирование,прослеживание,пересчет | 16/08/09-18/08/09 | Аудиторская группа | Бухгалтерский баланс, главная книга | |
| 6 | Аудит тождественности показателей финансовой отчетности и бухгалтерского учета | Инспектирование,прослеживание,пересчет | 19/08/09-20/08/09 | Аудиторская группа | Бухгалтерский баланс, главная книга | |
| 7 | Аудит результатов инвентаризации незавершенного производства предприятия | Инвентаризация,пересчет | 20/08/09-21/08/09 | Аудиторская группа | Приказ на проведение инвентаризации, инвентаризационные акты, описи | |
| 8 | Обработка материалов, передаваемых руководителю группы аудиторами-исполнителями | 21/08/09-22/08/09 | Аудиторская группа | |||
| 9 | Анализ работы аудиторов руководителем группы | 22/08/09-24/08/09 | Руководитель аудиторской группы | |||
| 10 | Подготовка информации руководству аудируемого лица | 25/08/09-26/08/09 | Аудиторская группа | |||
| 11 | Обсуждение аудиторского заключения | 26/08/09 | Аудиторская группа | |||
| 12 | Оформление аудиторского заключения | 27/08/09-28/08/09 | Аудиторская группа |
8-09-2015, 11:22