Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений (ф. № МБ-7) используется для учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений работнику в индивидуальное пользование (приложение 34).
Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера N° 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персоналых компьютерах.
Если в ходе проверки у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, он может порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами.
Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора и определяется их количественное влияние на показатели отчетности.
5.9 Аудит издержек производства и обращения, калькулирования себестоимости продукции
В процессе проведения проверки издержек обращения аудитором были использованы следующие документы: положение по учетной политике организации, бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении денежных средств (форма №4), оборотно-сальдовая ведомость; регистры бухгалтерского учета по счетам 02 «Амортизация ОС», 05 «Амортизация НМА», №44 «Расходы на продажу» и 97 «Расходы будущих периодов».
Аудитор проверил правильность определения и отнесения затрат, на счет 44 «Расходы на продажу», в соответствии с установленным учетной политикой ООО ПФ «Ново-Ездоцкая» порядком разделения затрат.
Аудитором были проверены расходы отнесенные в организации на следующие статьи затрат:
Прямые расходы - стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, определяемая по средней стоимости. Проверялось полнота и правильность оприходования товаров, оформление первичных документов, корреспонденция счетов
Косвенные расходы - все иные суммы расходов, осуществляемых обществом в течение отчетного периода и уменьшающие доходы от реализации текущего месяца, то есть включают в себя следующие статьи затрат:
Расходы на оплату труда – проверялись начисление и выплата заработной платы работникам списочного и несписочного состава за фактически отработанное время по действующим на предприятии формам и системам оплаты труда, выплаты компенсационного характера (компенсации за неиспользованный отпуск, компенсации женщинам, находящимся в отпуске по уходу за детьми). Кроме того, в состав расходов на оплату труда включаются выплаты и за неотработанное время (оплата отпусков, оплата вынужденного прогула и т.п.). с
Отчисления на социальные нужды - начисление и уплата обязательных отчисления на социальные нужды, соблюдение при расчете норм, установленных законодательством.
Амортизация основных средств - основной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления амортизации. В процессе проведения аудита издержек обращения в ООО ПФ «Ново-Ездоцкая» аудитором было установлено наличие и правильность оформления актов о приеме-передаче объекта основных средств, инвентарных карточек учета объекта основных средств и ведомостей начисления амортизации, правильность и последовательность применения принятого в учетной политике организации метода начисления амортизации. Отчисления и затраты на ремонт основных средств – были проверенны суммы расходов на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных средств, в том числе правомерность отнесения расходов по ремонту арендованных основных средств (включая помещения) на издержки обращения. Проверялось документальное оформление проведенного ремонта, наличие кассовых, товарных чеков и счетов-фактур с товарными накладными на приобретенные материалы и инструменты, сметы на проведенные работы. На основании статей затрат формируется Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 (приложение 35), а также формируется документ аналитического учета Анализ счета 20 (приложение 36).
5.10 Аудит продажи продукции и финансовых результатов от продажи
Предприятие основную массу производимой продукции продает по различным каналам. Продажа продукции и поступления от выполненных работ и услуг представляют собой завершающую стадию оборота средств любой организации. В процессе продажи предприятию возмещаются в денежной форме средства, затраченные, на производство и сбыт продукции. Выручка от продажи продукции представляет собой доходы от обычных видов деятельности. Порядок отнесения поступлений к доходам от обычных видов деятельности определен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» исходя из предмета деятельности организации. В соответствии с Учетной политикой организации ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» установлено, что товары, предназначенные для продажи, отражаются по продажным ценам, при этом разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражаются в бухгалтерском учете отдельно. Выручка признается в бухгалтерском учете по методу начисления. Для документального оформления операций по продаже продукции предусмотрены соответствующие первичные документы. Финансовый результат от продаж определяется путем сопоставления дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи». Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то организация получит прибыль, если наоборот – убыток.
Сводным документом по сч.90 является Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 (приложение 37). В данном документе указываются операции с контрагентами за определенный период, за месяц, Сальдо начальное и на конец, обороты по счету. Аналитический учет по счету 90 ведется в документе Анализ счета 90 (приложение 38). Формирование конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году отражается на счете 99 «Прибыль и убытки». Конечный финансовый результат, т.е. чистая прибыль или чистый убыток слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, от прочих доходов и расходов. В случаи превышения кредитового оборота над дебетовым образуется положительный результат, т.е. прибыль если дебетовый оборот больше чем кредитовый, то результат деятельности организации отрицательный, т.е. убыток. Финансовый результат определяется после выселения каждой партии (за месяц, 40 дней). По счету 99 на конец года остатки нераспределенной прибыли либо непокрытого убытка, которые заключительными записями месяца перечисляются на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Обобщив результаты проверки, можно сделать вывод, что учет продажи продукции и финансовых результатов ведется на предприятии в соответствии с положениями учетной политики организации. Не выявлено существенных отклонений в методологии принятого законодательством учета.
5.11 Аудит формирования и использования прибыли
Учетная политика на предприятии определяется по предъявленным расчетным документам, т.е. по отгрузке. Организация получает основную часть прибыли от реализации мяса птицы.
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается:
а) из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов и др.), который определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС, специального налога и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
б) из дохода от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. На данном предприятии к внереализационным доходам относится целевое финансирование.
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проведем проверку правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных с ее сбытом (расходы на продажу).
На этапе проверки отражения результатов от продажи продукции (работ, услуг) определим правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки», для этого сверим записи в Главной книге по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 90 «Продажи». Сумма должна соответствовать строке 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках. При проверке учета операционных и внереализационных доходов, отражаемых непосредственно 99 «Прибыли и убытки» была установлена полнота их отражения в бухгалтерском учете. Проверка производилась на основании заключенных договоров, первичных документов и регистров синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки». Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными действующим законодательством.
В Приложении №4 к Инструкции Министерства РФ по налогам и сборам от 15 июня 2000 г. №62 прибыль для целей налогообложения увеличивается на сумму расходов на оплату процентов по кредитам банков, бюджетных ссуд и услуг банков, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с Положением о составе затрат и учтенных в составе операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99.
Аналитический учет по счету 84 ведется в Карточке счета 84 (приложение39). Сводным документом по счету 84 ведется в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 84 (приложение 40). В процессе аудита финансовых результатов и использования прибыли были проверены Главная книга, журналы-ордера, а также годовая отчетность за 2010 год. Проверкой нарушений не установлено.
5.12 Аудиторская проверка состояния забалансового учета
Обеспечение достоверности данных бухгалтерской отчетности – основное требование ФЗ «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ. Данные об остатках на забалансовых счетах включены в показатели бухгалтерской отчетности. Таким образом, необходимо обеспечить организацию учета на забалансовых счетах. При аудите забалансового учета на предприятии было выявлено, что ведется счет 001 «Арендованные основные средства». Получение объекта аренды осуществляется на основании Акта приема-передачи от арендодателя к арендатору. В нем отражается стоимость объекта аренды. Получение объекта отражается по Дт 001. При возврате арендованного имущества списание отражается по Кт 001. Ежемесячно начисляются арендные платежи.
Выводы и предложения
В результате написания курсовой роботи ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» была определена методика проведения годовой инвентаризации активов и обязательств, закрытие счетов бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, а так же проведения аудиторской работы в организации. Специализация организации - выращивание бройлеров. Продукция реализуется в живом весе. Общая земельная площадь организации составляет 256 га. Работающих в организации в настоящее время - 1397 человек. Анализируя производство продукции, можно отметить, такие показатели деятельности предприятия - стоимость валовой продукции 2865589 тыс. руб., а чистая 81429 тыс. руб., что показывает увеличение эффективности производства, уровень рентабельности составил 2.5 %. В ООО ПФ «Ново-Ездоцкая» применяется специализированная программа «1С: Предприятие 8,0». Учетный процесс осуществляется по принципу централизации. Учетный аппарат сосредоточен в центральной бухгалтерии. Анализируя все данные, полученные в ходе прохождения производственной практики, можно сделать вывод о том, что организация учетного процесса по выращиванию бройлеров имеет свои особенности. В ООО «ПФ «Ново-Ездоцкая» проводится инвентаризация материальных ценностей, основных средств и расчетов. Закрытие операционных счетов производится, автоматизировано, что снижает трудоемкость работы бухгалтера. Бухгалтерская отчетность составляется в установленные сроки и соответствует требованиям законодательства. В ходе проведения аудиторской работы основных участков учета на предприятии, было выявлено, что учредительные документы, учетная политика, документы учета денежных средств, расчетных и кредитных операций, формирование и использование прибыли составлены в соответствии с требованиями законодательства.
Список литературы
1. Закон «О бухгалтерском учёте»: федеральный закон РФ от 21.11.1996г. №129 – ФЗ // Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М., «Издательство ЭЛИТ», 2004 г. – 240 с.
2. Закон «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ»: приказ Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34-н // Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М., «Издательство ЭЛИТ», 2004 г. – 240 с.
3. Закон Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организаций» ПБУ 1/98: приказ Министерства финансов РФ от 09.12.1998г. №60-н // Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М., «Издательство ЭЛИТ», 2004 г. – 240 с.
4. Закон Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность» ПБУ 4/99: приказ Министерства финансов РФ от 18.09.2006г. №115н // Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М., «Издательство ЭЛИТ», 2004 г. – 240 с.
5. Закон Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету « Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001. №44н // Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М., «Издательство ЭЛИТ», 2004 г. -240с.
6. Закон Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26 н // Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М., «Издательство ЭЛИТ», 2004 г. -240с.
7. Закон Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Министерства финансов РФ от 06.05.99. № 32 Н // Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М., «Издательство ЭЛИТ», 1999 г. -238с.
8. Закон Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Министерства финансов РФ от 06.05.99. № 33 Н // Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М., «Издательство ЭЛИТ», 1999 г. -238с.
9. «Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»: приказ Министерства финансов РФ от 28.12.2001 №119н // Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М., «Издательство ЭЛИТ», 2004 г. -240с.
10. «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях»: приказ Министерства финансов РФ от 06.06.2003 №792 // Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М., «Издательство ЭЛИТ», 2004 г. -240с.
11. «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»: приказ Министерства финансов РФ от 13.06.1995 №49н // Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. – М., «Издательство ЭЛИТ», 2004 г. -240с.
12. Бобылева Г. Реализация национального проекта - стратегия птицеводов России / Г. Бобылева// Птицеводство. – 2008.-№1 – с. 5-9
13. В.И. Фисинин Птицеводство в России и за рубежом /В.И. Фисинин // Ветеринарная жизнь. -2008.- №12 - с. 2-3, 6-
14. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. / под ред. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 448 с.
15. Подольского В.И. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2009.-744 с.
16. Консультант - плюс, справочное пособие - 2008
8-09-2015, 11:34