Бухгалтерский учет операций с векселями вексельное обращение

Основанием для принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету является:

по документарным ценным бумагам — договор на приобретение ценной бумаги, акт приема-передачи ценной бумаги;

по бездокументарным ценным бумагам — выписка со счета "Депо";

при приобретении права требования — договор, акт уступки права требования, прочие документы.

Книга учета ценных бумаг выглядит следующим образом:

Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.

Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.4

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.

Кроме того, возможно оформлять операции с векселями еще и следующим образом:

1. Оформление договоров на само действие с векселем: (договор купли-продажи, договора поручения, договор комиссии);

2. Акт приема-передачи векселя;

3. При погашении Векселя – расписку плательщика.

Кроме того, некоторые эмитенты требуют регистрации всех индоссаментов в специализированных отделах.

Участники вексельных расчетов за товары испытывают определенные трудности при отражении этих операций в бухгалтерском учете. Это объясняется, прежде всего тем, что отсутствует достаточно четко и полно разработанная нормативная база такого учета.5 С принятием нового Плана счетов даже имеющиеся в распоряжении бухгалтеров документы, относящиеся к описанию бухгалтерских проводок по операциям с векселями, требуют внесения в них соответствующих корректировок. На некоторых частных примерах, далеко не исчерпывающих все практические ситуации, в данной работе показано, как следует пользоваться новым Планом счетов при учете вексельных операций.

Для целей бухучета операции с векселями можно разделить на две группы:

— покупатель от своего имени выдает поставщику товаров (работ, услуг) вексель для оформления отсрочки платежа за эти товары (работы и услуги). Такая отсрочка согласно ст. 823 ГК РФ называется договором коммерческого кредита. Учет в данном случае ведется согласно письму Минфина России от 31.10.94 № 142 (ред. от 16.07.96, далее – Письмо № 142);

— все остальные операции с векселями. В этих случаях учет ведется по правилам учета финансовых вложений.

Рассмотрим несколько типичных операций с векселями и порядок их отражения в бухгалтерском учете.

Покупатель рассчитывается за товар своим простым векселем, номинал которого равен стоимости товара.

Предположим, что продавец отгружает покупателю материалы на сумму 10 у. е. плюс 2 у. е. – НДС. После этого покупатель от своего имени выдает продавцу вексель на сумму 12 у. е. Затем продавец, не дожидаясь срока платежа по векселю, передает его по индоссаменту одному из своих поставщиков в счет долга за сырье на сумму 12 у. е.

Учет в данном случае регламентируется Письмом № 142. И покупатель, и продавец должны вести учет векселей, выданных при таких обстоятельствах, на счетах расчетов (62, 60, 76) по номинальной стоимости (то есть в размере вексельной суммы).

Учет у покупателя. В момент получения материалов делаются две проводки (одинаковые по старому и новому Планам счетов): Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) – 10 у. е. – отнесены на стоимость товара (без НДС); Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) – 2 у. е. – отражается НДС по приобретенным материалам; Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") Кредит счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) – 12 у. е. – отражается момент выдачи векселя продавцу.

Учет у продавца. По новому Плану счетов вместо прежнего счета 46 “Реализация товаров (работ, услуг)” используется счет 90 “Продажи”. Счет 90 “Продажи” предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансовых результатов по ним. На этом счете, в частности, отражается выручка и себестоимость по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства, товарам, покупным изделиям (приобретенным для комплектации и т. п.).

В нашем примере в момент отгрузки материалов покупателю делаются две проводки: Дебет счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") Кредит счета 90 (по старому Плану счетов — счета 46) — 12 у. е. — стоимость отгруженных материалов; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов – счета 46) Кредит счета 68 (76) — 2 у. е. — сумма НДС; Дебет счета 62 (субсчет “Векселя выданные”) Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателем") — 12 у. е. — отражается момент получения векселя продавцом.

В свою очередь продавцу необходимо погасить задолженность перед своим поставщиком, и он использует переданный ему вексель. Дебет счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") Кредит счета 62 (субсчет “Векселя выданные”) — 12 у. е. — отражается момент передачи векселя поставщику сырья в счет долга перед ним.

Комментарий. У продавца материалов момент передачи векселя поставщику сырья является одновременно:

— моментом получения оплаты за реализованные материалы (дебиторская задолженность покупателя перед ним по договору купли-продажи материалов будет с этого момента погашена);

— моментом оплаты долга за полученное сырье (кредиторская задолженность перед поставщиком на сумму 12 у. е. будет погашена).

Если продавец отражает выручку для целей налогообложения “по отгрузке”, то после отгрузки материалов сумма НДС сразу должна быть отражена по кредиту счета 68.

Если выручка для налогов отражается "по оплате", то после отгрузки материалов сумма НДС должна быть отражена по кредиту счета 76 (субсчет НДС по отгруженным материалам).

Следующая проводка делается после передачи векселя поставщику сырья:

Дебет счета 76 (субсчет "НДС по отгруженным, но неоплаченным материалам") Кредит счета 68 — начисление НДС в бюджет.

 Покупатель рассчитывается за товар своим простым векселем, номинал которого больше стоимости товара.

Продавец отгружает покупателю материалы на сумму 10 у. е. плюс 2 у. е. — НДС. После чего покупатель от своего имени выдает продавцу вексель на сумму 13 у. е. (сумма векселя на 1 у. е. превосходит стоимость поставки).

Затем продавец, не дожидаясь срока платежа по векселю, передает его по индоссаменту банку, получая взамен деньги на сумму 9 у. е. (то есть со скидкой или дисконтом к номиналу в размере 4 у. е.).

Такая операция по досрочной продаже векселя банку со скидкой от суммы векселя (дисконтом) называется учетом векселя в банке.

Согласно Письму № 142 векселя, выданные покупателями продукции, учитываются у поставщиков на счете 62 по номинальной стоимости.

Разница между собственно суммой поставки (12 у. е.) и номиналом векселя (13 у. е.) до 2000 г. должна была относиться сразу в кредит счета 80 как внереализационный доход.

С 1 января 2000 г. согласно Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (далее — ПБУ 9/99),утвержденному приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н (ред. от 30.12), все проценты за коммерческие и товарные кредиты добавляются к выручке от реализации.

При любом выбытии такого векселя по цене ниже номинала (неважно при продаже за деньги или передаче в счет погашения долгов перед кредиторами), разница покрывается за счет чистой прибыли предприятия. В данном случае такая разница будет 13 — 9 = 4 у. е., по новому Плану счетов она должна быть отнесена в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (по старому Плану счетов — в дебет счета 88 с тем же наименованием)

Учет у покупателя. В момент получения материалов у покупателя делаются две проводки:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) — 10 у. е. — стоимость товара (без НДС); Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет "Расчеты с поставщиками") — 2 у. е. — отражается НДС по приобретенным материалам.

В момент выдачи векселя продавцу также делаются две проводки: Дебет счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) Кредит счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) — 12 у. е.; Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) — 1 у. е.

Комментарий. Покупатель получил от продавца материалы на сумму 12 у. е., а взамен выдал вексель на сумму 13 у. е. Разница в размере 1 у. е. в этой ситуации является платой за коммерческий кредит (за то, что продавец не требует заплатить деньги немедленно, а дает покупателю отсрочку). Подобные проценты за коммерческие и товарные кредиты включаются в стоимость приобретенных товаров (в данном случае отражаются по дебету счета 10), а у продавца на эту сумму корректируется выручка (п. 6.2 ПБУ 9/99).

Учет у продавца. В момент отгрузки материалов делаются проводки: Дебет счета 62 (субсчет “Расчеты с покупателями”) Кредит счета 90 (ранее — кредит счета 46) — 12 у. е. — стоимость отгруженных материалов; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 2 у. е. — сумма НДС.

В момент получения векселя продавцом делаются две проводки: Дебет счета 62 (субсчет “Векселя полученные”) Кредит счета 62 (субсчет “Расчеты с покупателями”) — 12 у. е.; Дебет счета 62 (субсчет “Векселя полученные”) Кредит счета 90 (по старому Плану счетов — 46) — 1 у. е.

В момент продажи векселя банку с дисконтом также делаются две проводки: Дебет счета 51 Кредит счета 62 “Векселя полученные” — 9 у. е.; Дебет счета 91 (по старому Плану счетов — 80) Кредит счета 62 “Векселя полученные” — 4 у.е.

По новому Плану счетов счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

Покупатель рассчитывается за товар своим простым векселем и включает в его текст условие о процентах.

Продавец отгружает покупателю материалы на сумму 10 у. е. плюс 2 у. е. — НДС. После чего покупатель от своего имени выдает продавцу вексель на сумму 12 у. е.

Кроме того, в текст векселя покупатель поместил условие о процентах. При погашении держателю векселя покупатель обязался заплатить вексельную сумму 12 у. е. и плюс проценты на неё из расчета 40% годовых за фактический срок обращения векселя.

Через три месяца продавец предъявляет покупателю вексель к оплате и получает 12 у. е. вексельной суммы плюс 1,2 у. е. процентов (40% годовых, начисленных на 12 у. е. за три месяца).

Вексельное право запрещает платить проценты по векселям с конкретным (заранее известным) сроком погашения. Поэтому в процентном векселе указывается только ставка (40% годовых), но не сумма процентов (она выясняется в последний день обращения векселя, когда его предъявят к оплате).

Юридически уплата процентов по векселю, если это условие прямо включено в его текст, является выплатой дохода по ценной бумаге (таким же, как проценты по облигациям). Эта операция должна отражаться на счете 91 (в соответствии со старым Планом счетов — 80) как получение внереализационного дохода. Источник выплаты этих процентов (векселедатель) платит их из своей чистой прибыли, так же как проценты по всем договорам займа (кроме банков, последние относят такие платежи на затраты).

В письме Госналогслужбы России от 09.06.94 № 01-05-12/278 (абзац 3) указано, что "расходы эмитента по выплате процентов по векселям, которые указаны на самом векселе, производятся за счет средств, остающихся после налогообложения прибыли".

Учет у покупателя. В момент получения материалов делаются две проводки: Дебет счета 10 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) — 10 у. е. — стоимость товара (без НДС); Дебет счета 19 Кредит счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) — 2 у. е. — отражается НДС по приобретенным материалам; Дебет счета 60 (субсчет “Расчеты с поставщиками”) Кредит счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) — 12 у. е. — фиксируется момент выдачи векселя продавцу; Дебет счета 91 (по старому Плану счетов — 88) Кредит счета 76 — 1,2 у. е. — начисление процентов на сумму процентов.

В момент погашения векселя делаются три проводки: Дебет счета 60 (субсчет “Векселя выданные”) Кредит счета 51 — 12 у. е. перечислена сумма по векселю; Дебет счета 68 Кредит счета 19 — 2 у. е. — произведен зачет НДС; Дебет счета 76 Кредит счета 51 — 1.2 у. е. — уплачены проценты.

Учет у продавца. В момент отгрузки материалов делаются две проводки:

Дебет счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") Кредит счета 90 (по старому Плану счетов — 46) — 12 у. е.; Дебет счета 90 (по старому Плану счетов — 46) Кредит счета 68 (76) — 2 у. е.; Дебет счета 62 (субсчет "Векселя полученные")” Кредит счета 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") — 12 у. е. — проводится в момент получения векселя продавцом.

В момент предъявления векселя к оплате делаются две проводки:


8-09-2015, 11:44