Учет затрат на производство методом "Стандарт-костинг"

Суммы фактической производственной себестои­мос­ти продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Следует обратить внимание на то, что сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомо­га­тель­ные производства», 29 «Обслуживающие произ­вод­ст­ва и хозяйства».

Традиционный вариант учета получил в новом плане счетов даль­нейшее развитие. В системный учет введена специальная синтетиче­ская позиция, позволяющая контролировать выпуск из производства готовой продукции и формирование издержек производства. Речь идет о счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Согласно инструкции по применению плана счетов этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчи­кам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявле­ния отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Следует сразу же оговориться, что применение счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не является обязательным. Он используется «по желанию» или по мере необходимости. Основное условие включе­ния его в схему синтетического учета — наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции («Стандарт-костинг», нормативный учет).

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется по обычной схеме, рассмотренной выше. Однако в течение месяца факти­чески выпущен­ная и сданная на склад готовая продукция, оцененная по нормативной (плановой) себестои­мости, отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Го­товая продукция». Сданные заказчикам работы и оказанные услуги реги­стрируются по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и де­бету счета 90 «Продажи».

По окончании месяца выявившаяся на счетах 20 «Основное произ­водство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» фактическая производственная себестои­мость выпущенной готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг перечисляется с этих счетов в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» формируется информация о выпущенной из производства про­дукции, сданных работах и оказанных услугах в двух оценках: по де­бету – фактическая производственная себестоимость, по кредиту – нормативная (плановая) себестоимость. [5, с. 223 – 224]

На 1-е число месяца сопоставлением дебетового и кредитового обо­ротов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется откло­нение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой). Результатом такого сопоставления может быть экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактиче­ской, или перерасход, т.е. превышение фактической себестои­мос­ти над нормативной (плановой). Сумма отклонения переносится со счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счет 90 «Продажи»: экономия сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 90 «Продажи», а перерасход списывается с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» допол­нительной записью.

Таким образом, ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается, и сальдо на отчетную дату не имеет. Аналитиче­ский учет по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» организуется, как правило, по видам выпускаемой продукции или по структурным подразделениям организации. В целях управления в конкретной орга­низации могут потребоваться иные аспекты группировки информации на данном счете.

Следующий вариант учета затрат на производство предусматривает разделение затрат на условно-переменные и условно-постоянные, под­счет сокращенной (частичной) производственной себесто­и­мос­ти и списание условно-постоянных затрат на уменьшение доходов в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Общий подход к организа­ции данного варианта учета заключается в следующем. Как мы отмечали, условно-переменные расходы связаны непосред­ствен­но с произ­водственным процессом и находятся в прямой зависимости от объемов выпускаемой продукции. В общем виде они включают прямые матери­альные затраты (сырье, материалы, топливо и энергию на технологиче­ские цели, работы и услуги сторонних организаций и т. п.), прямые трудовые расходы (оплата труда, обязательные отчисления на социаль­ное страхование и обеспечение), производственные косвенные расхо­ды. Последний вид расходов можно с некоторой долей условности сравнить с общепроизводственными расходами, кото­рые обычно отно­сятся на счет 25 «Общепроизвод­ст­венные расходы».

В отличие от условно-переменных, условно-постоянные расходы не зависят от объемов производства. Они представляют собой совокуп­ность расходов на управление, хозяйственное обслужи­вание производ­ства, сбыт продукции. За редким исключением к условно-постоян­ным расходам можно отнести те затраты, которые при традиционном варианте учета затрат на производство регистрируют­ся по дебету счета 26 «Общехозяйствен­ные расходы».

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные произ­водства». Косвенные условно-переменные расходы предвари­тель­но накап­ливаются на счете 25 «Общепроиз­вод­ст­вен­ные расходы», а затем ежемесяч­но переносятся на счета 20 «Основное производство» и 23 «Вспо­мо­га­тель­ные производства». Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 «Общехо­зяйственные расхо­ды», а в части сбытовых расходов – на счете 44 «Расходы на продажу». В организациях, имеющих незначительный объем сбы­то­вых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 «Расходы на прода­жу» и организация учета этих затрат на счете 26 «Об­щехозяйственные расходы».

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной про­изводством и переданной на склад, относятся со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи».

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 «Общехозяйст­венные расходы» и 44 «Расходы на продажу», в конце каждого отчетно­го периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 «Продажи» и креди­ту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

Описанный вариант, так же как и традиционная схема учета за­трат на производство, может быть реализован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом записи в части учета условно-переменных расходов делаются по аналогии с описанными выше. [5, с.226]

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Существуют разные способы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.

Система учета «Стандарт-костинг», основанная на жестком нормировании всех издержек, является мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года.

Главное в «Стандарт-костинге» - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенство­ванию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «Стандарт-костинга» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Отечественным аналогом системы «Стнадарт-костинг» является нормативный метод учета затрат. При использовании нормативного метода по каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция. Однако, несмотря на схожие моменты, две эти системы учета имеют и различия. Систему учета «Стандарт - костинг» предприятие имеет возможность организовать в соответствии с выбранной учетной политикой.

Как и другие системы учета затрат, «Стандарт-костинг» имеет свои недостатки, но, несмотря на это руководители многих фирм и компаний используют ее в целях контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Бухгалтерский учет [Текст] / Под ред. Л. И. Хоружий и Р. Н. Расторгуевой. – М.: КолосС, 2004. – 511с.

2. Вахрушина, Н. А. Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: Учебник для вузов / Н. А. Вахрушина. – 2-е изд., доп. и пер. – М.: ИНФОМега – Л, 2002. – 528с.

3. Друри, К. Учет затрат методом стандарт-костинг [Текст] / К. Друри. – М: Аудит, ЮНИТИ, 1998. – 273с.

4. Керимов В.Э. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики [Текст] / В.Э. Керимов, В. П. Селиванов, Е. В. Минина // Менеджмент в России и за рубежом. – 2001. – №4. – с. 23.

5. Керимов, В. Э. Управленческий учет [Текст]: Учебник / В. Э. Керимов. – 2-е изд., доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о », 2003. – 416с.

6. Керимов, В.Э. Организация управленческого учета по системе «Стандарт-костинг» [Текст] / В. Э. Керимов, П. В. Селиванов // Аудит и финансовый анализ. – 2001.– №3. – с. 58 – 63.

7. Королев, В. И. Королев, С. В. Стратегия повышения эффективности издержек производства [Текст] / В. И Королев, С. В. Королев // Менеджмент в России и за рубежом. – 2003. – №6. – с. 56.

8. Кузнецов, С. Система учета «Стандарт-костинг» [Текст] / С. Кузнецов // Аудит и налогообложение. – 2003. – №10. – с. 35.

9. Управленческий учет [Текст] / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. – 262с.

10. Управленческий учет [Текст] / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля. – М.: Инфра-М, 1997. – 384с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Пример, иллюстрирующий методику расчета и анализа отклонений в условиях системы учета затрат «Стандарт-костинг»

Основным видом деятельности предприятия является производство лицензионных видеокассет. Перед выпуском фильма отделом продаж проводится исследование рынка, по результатам которого рассчитывается объем тиража. Далее следует заказ на необходимые материалы: видеокассеты с магнитной лентой (так называемые балки) и полиграфические упаковки для видео кассет (с предоставлением готового образца). В связи с тем, что предприятием используется изношенное оборудование, оно вынуждено закупать балки с запасом.

Смета доходов и расходов предприятия на предстоящий период, исходя из производства 5000 видеокассет, представлена в таблице 1.

Таблица 1

Смета доходов и расходов на предстоящий плановый период

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от продаж (5000 60)	300 000
Основные материалы:
балки (5500 ед. 13 руб. /ед.)	71 500
полиграфическая упаковка (5000 0,4 руб. /ед.)	2 000
Итого прямых материальных расходов	73 500
Заработная плата производственных рабочих (9000 ч 10 руб. за час)	90 000
Общепроизводственные расходы:
переменные (по 4 руб. за 1 ч труда основных производственных рабочих)	36 000
постоянные (по 7 руб. за 1 ч труда основных производственных рабочих)	63 000
Всего расходов	262 500
Прибыль	37 500

По истечении планового периода в системе бухгалтерского управленческого учета подводятся итоги выполнения сметы. Оказалось, что вместо запланированного тиража в 5000 видеокассет реально произведено 4500 ед. продукции.

В таблице 2 представлены данные о фактических показателях анализируемого предприятия (объем производства – 4500 видеокассет).

Таблица 2

Отчет об исполнении сметы

Показатели	Сумма, руб.
Выручка от продаж (4500 70)	315 000
Основные материалы:
балки (5000 ед. 13,5 руб. /ед.)	67 500
полиграфическая упаковка (50000,5 руб. /ед.)	2 500
Итого прямых материальных расходов	70 000
Заработная плата производственных рабочих (8500 ч 11 руб. за час)	93 500
Общепроизводственные расходы:
переменные	32 000
постоянные	59 500
Всего расходов	255 500
Прибыль	60 000

Сравнение данных этих таблиц позволяет сделать вывод о том, что центром ответственности допущены отклонения от стандартных затрат по:

1) использованию материалов;

2) начислению заработной платы основным производственным рабочим;

3) общепроизводственным расходам.

Цель системы “стандарт-костинг” — правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

На первом этапе анализируют отклонения по материалам.

Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов — стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Определим отклонение фактических затрат от стандартных под влиянием первого фактора — цен на материалы. Формула расчета этого отклонения ΔЦ_м может быть представлена в виде:

ΔЦ_м = (Фактическая цена за единицу — Стандартная цена за единицу) Количество закупленного материала

Балки:

ΔЦ_{м б} =(13,5 - 13) 5000 = + 2500 руб.

Полиграфическая упаковка:

ΔЦ_{м у} =(0,5 – 0,4) 5000 = +500 руб.

Отклонения фактических материальных затрат от стандартных – неблагоприятные (Н), допущен перерасход средств.

Вторым фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты их на единицу продукции. Сравним стандартный расход балок с фактическим: согласно смете затрат, стандартный расход на одну видеокассету должен был составить 1,1 (5500 : 5000) шт.

Фактический удельный расход составил 1,11 кг (5000 : 4500) (см. табл. 2). С учетом того, что фактически произведено 4500 видеокассет, стандартный расход балок равен:

1,1 4500 = 4950

Аналогичные расчеты можно выполнить и по полиграфической упаковке.

Формула расчета отклонения фактических затрат от стандартных по использованию материалов ΔИ_м :

ΔИ_м = (Фактический расход материалов - Стандартный расход материалов) Стандартная цена материалов

ΔИ_{м б} = (5000 - 4950) 13 руб. = +650 руб.— отклонение неблагопритяное (Н).

ΔИ_{м у} = (5000 - 4500) 0,4 руб. = +200 руб. — отклонение неблагоприятное (Н).

Далее рассчитаем совокупное отклонение расхода балок от стандартного с учетом обоих факторов. Совокупное отклонение по материалам (сов.) — это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Стандартные удельные затраты балок— 14,3 руб./ед. (71 500 руб. : 5000 ед.). С учетом фактического объема производства (4500 ед.) общая сумма стандартных затрат по балкам составит:

14,3 руб./ед. 4500 = 64 350 руб.

Фактические затраты балок (см. табл. 2) составляют 67 500 руб., следовательно, совокупное отклонение по балкам сов._б равно:

сов._б = 67 500 – 64 350 =+3150 руб. (Н).

Оно складывается под действием двух факторов:

Аналогичные расчеты выполним по полиграфической упаковке. Сумма совокупного отклонения Δсов._у в этом случае составит:

Δсов._у = 25000 - 2000 : 5000 4500 = +700 руб.(Н).

ΔЗП Оно складывается из:

Прежде чем перейти к расчету следующих отклонений, необходимо обратиться к технике бухгалтерского учета. Особенностью системы “стандарт-костинг” является учет стандартных издержек и отдельно — возникших отклонений фактических затрат от стандартных.

Порядок учетных записей в системе “стандарт-костинг” отражен на схеме в Приложении 2.

Задоженность поставщику за приобретенные материалы (Д-т сч. 10 «Материалы» К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками) учтена по стандартным (учетным) ценам: за балки – 65 000 руб., за полиграфическую упаковку – 2000 руб. Списание материалов на основное производство (Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы») производится по стандартным затратам, скорректированным на фактический объем производства. Стоимость потребленных балок списана в сумме 64 350 руб., полиграфической упаковки – в размере 1800 руб.

Отдельно в бухгалтерском учете отражаются возникшие отклонения. С этой целью на схеме (см. Приложение 2.) использован балансовый счет 16. Отечественным планом счетов он предназначен для учета отклонений в стоимости материалов. В данном случае по этому счету отражаются все возникшие отклонения от стандартных издержек — по материалам, трудозатратам, накладным (косвенным) расходам. При этом благоприятные отклонения записываются по кредиту счета, неблагоприятные — по дебету.

На схеме видно, что счет 10 “Материалы” регулируется счетом 16/10. к которому открыто два субсчета — субсчет “Отклонение по ценам” и субсчет “Отклонение по использованию материалов”. С учетом записей по счету 16/10 “Отклонение по ценам” задолженность поставщику возросла на 2500руб. (неблагоприятное отклонение по стоимости балок) и на 500 руб. (неблагоприятное отклонение по полиграфической упаковке). Итак, фактическая сумма задолженности поставщикам материалов, формируемая по кредиту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и представляющая собой алгебраическую сумму двух показателей – слагаемого, рассчитанного по установленным нормам, и возникшего отклонения, составит:

за приобретенные балки – 65 000 +2500 = 67 500 руб.

за полиграфическую упаковку – 2000 +500 = 2500 руб.

В результате записей по счету 16/10 «Отклонения по использованию материалов» фактический расход материалов в производстве (кредитовый оборот счета 10 «Материалы) возрос на 850 руб. Он вызван перерасходом материалов обоих видов против установленных стандартов.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактической заработной платы основных производственных рабочих от стандартной и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами — отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы (ΔЗП_ст ) определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов:

ΔЗП_ст = (Фактическая ставка заработной платы – Стандартная ставка заработной платы) Фактически отработанное время

Исходя из данных табл. 1 и 2, имеем:

ΔЗП_ст = (11 - 10) 8500 =+


8-09-2015, 11:50