Особенности бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов в розничной торговле

Вычет сумм НДС, указанных в отчете, производится ЗАО «Торговый дом» в месяце отпуска товарно-материальных ценностей, оказания услуг независимо от даты выписки отчета.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета расчеты по налогу за пользование природными ресурсами и по другим налогам, включаемым в себестоимость продукции, работ, услуг, учитываются на субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг».

В отчетном месяце в ЗАО «Торговый дом» согласно путевым листам пробег автомобиля, используемого в производственных целях торговой организацией, составил 3000 км, при этом было использовано дизельное топливо в количестве 240 л по цене без учета НДС 1000 руб. за 1 л. Установленная норма расхода топлива на автомобиль составляет 7 л на 100 км. В соответствии с приказом стоимость бензина свыше установленной нормы (перерасход топлива) удержана из заработной платы виновного лица (водителя).

Порядок отражения в учете в данной ситуации следующий.

Таблица 2.2.2

Экологический налог

В соответствии с пп.1 и 2 ст.2 Закона Республики Беларусь «О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог)» (с изменениями и дополнениями) налогом облагаются объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ». Собственное потребление непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения - это любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы.

Объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения. Налоговая база по указанным операциям определяется исходя из фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению объектов. Моментом фактической реализации является день списания этих объектов за счет соответствующих источников.

Инвентаризация ГСМ

Работник, ведущий учет топливно-энергетических ресурсов в ЗАО «Торговый дом», о всех случаях перерасхода или нереальной экономии топлива незамедлительно должен докладывать руководителю организации (или начальнику службы топливно-энергетических ресурсов) для принятия срочных мер к выявлению и устранению причин перерасхода или нереальной экономии.

При обнаружении фактов хищения и (или) порчи имущества ЗАО «Торговый дом» проводит инвентаризацию ГСМ (в т.ч. в баках транспортных средств) в соответствии с порядком, определенным с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 54. При этом выявленная при инвентаризации недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц.

По дебету счета 94 отражается по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям их фактическая себестоимость.

По кредиту счета 94 отражается списание учтенных ранее сумм недостач ценностей сверх норм (величин) убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») в разрезе виновных лиц.

При этом по кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету данного счета.

Стоимость недостающих или похищенных товарно-материальных ценностей взыскивается с виновных лиц в соответствии с законодательством.

На балансе ЗАО «Торговый дом» числится 2 легковых автомобиля, по которым установлены линейные нормы расхода топлива: для 1-го автомобиля -9,1 л/100 км бензина; для 2-го автомобиля - 6,7 л/100 км дизельного топлива. В отчетном месяце согласно путевым листам пробег легковых автомобилей по г. Слуцку составил: по 1-му автомобилю - 500 км; по 2-му - 300 км. Цена 1 л бензина АИ-95, израсходованного при эксплуатации 1-го автомобиля, без учета НДС составляет 1380 руб.; цена 1 л дизельного топлива, израсходованного при эксплуатации 2-го автомобиля, без учета НДС - 97 5 руб.

Приказом по организации установлено, что в затраты, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, включаются расходы на содержание одного служебного автомобиля в пределах установленных норм; в случае эксплуатации механического транспортного средства в городах с численностью населения от 1 млн. до 3 млн. человек величина повышения норм расхода топлива составляет 10%.

Отражение указанных операций в бухгалтерском учете будет следующим:

Таблица 2.2.3

Списание ГСМ

Основанием для списания бензина и дизельного топлива на расходы на реализацию являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период. Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работником организации, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка. Кроме того, на основании документов, по которым ЗАО «Торговый дом» производился прием и отпуск ГСМ, товарно-транспортных накладных, требований, ведомостей учета выдачи топлива и смазочных материалов материально ответственное лицо составляет отчет о движении ГСМ. Отчет вместе с документами по приходу и расходу в сроки, установленные руководителем организации, представляется в бухгалтерию организации и служит основанием для отражения в учете движения ГСМ. Перед сдачей в бухгалтерию отчет проверяется и подписывается лицом, возглавляющим службу топливно-энергетических ресурсов торговой организации, или иным лицом, уполномоченным руководителем организации. При списании ГСМ необходимо помнить, что в состав затрат, учитываемых при расчете налога на прибыль, включается стоимость топлива в пределах установленных норм их расхода. Использование ГСМ нормируется для всех марок автомобилей.

Остаток топлива в баках транспортных средств на конец отчетного месяца, учтенный на субсчете «Топливо в баках транспортных средств», должен соответствовать наличию бензина и дизельного топлива в баках. Данные о наличии топлива в баках ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков. Стоимость бензина и дизельного топлива, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, списывается с субсчета «Топливо в баках транспортных средств» в дебет счетов 2 6 «Общехозяйственные расходы».

2.3 Пути совершенствования учета ГСМ в ЗАО «Торговый дом»

В целях повышения эффективности учета ГСМ в ЗАО «Торговый дом» можно предложить автоматизировать данный участок бухгалтерского учета с использованием программного обеспечения 1С: Бухгалтерия 7.7.

Программа «ВДГБ: Учет ГСМ и транспорта» является дополнением к типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия 7.7. и предназначена для автоматизации участка учета горюче-смазочных материалов и транспортных средств, а также автоматизации документооборота на автотранспортных предприятиях и в транспортных подразделениях с любым количеством транспортных средств.

Основные возможности конфигурации:

- хранение подробных технических данных о транспортном средстве;

- выписка и обработка путевых листов унифицированной формы, в зависимости от типа транспортного средства;

- расчет фактического и нормативного расхода топлива;

- возможность гибкой настройки правил списания самим пользователем, в зависимости от источника финансирования и КБК учета топлива;

- получение отчетности об остатках и оборотах горюче-смазочных материалов в разрезе транспортных средств, водителей и подразделений;

- анализ отклонения фактических затрат на горюче-смазочные материалы от нормативных;

- учет пробега транспортных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, все поставленные во введении курсовой работы задачи выполнены и цель написания – достигнута. В заключении подведем итоги проведенного исследования. Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов в организациях должен обеспечить:

- правильное и своевременное документальное оформление операций по приему и отпуску горюче-смазочных материалов;

- получение полных и достоверных данных о движении и остатках горюче-смазочных материалов на нефтескладах (кладовых) и местах заправки как в натуральном, так и в денежном выражении;

- контроль за сохранностью горюче-смазочных материалов в местах хранения и на всех этапах их движения;

- составление правильных и достоверных отчетов о движении и остатках горюче-смазочных материалов в местах хранения и заправки;

-систематический контроль за использованием горюче-смазочных материалов и соблюдением норм их расхода.

Учет горюче-смазочных материалов организуется на основе:

-строгого соблюдения установленного порядка приемки и отпуска горюче-смазочных материалов;

- тождественности данных оперативно-складского и бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов.

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов ведется на счете 10 «Материалы» по видам горюче-смазочных материалов, местам хранения и материально ответственным лицам в разрезе следующих субсчетов:

- «Топливо на складах»;

- «Топливо в баках транспортных средств».

На субсчете «Топливо на складах» учитывается наличие и движение всех видов горюче-смазочных материалов, полученных для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов и других целей и находящихся на нефтескладах, в пунктах заправки (как стационарных, так и передвижных), на производственных участках, в отделениях, бригадах и т.п.

Основанием для записей по дебету субсчета «Топливо на складах» являются товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1 и товарно-транспортная накладная специализированной формы ТТН-1 (нефть) и другие первичные учетные документы, по которым производится оприходование поступивших горюче-смазочных материалов материально ответственными лицами.

Основанием для записей по кредиту субсчета «Топливо на складах» являются ведомость учета выдачи горюче-смазочных материалов, требование, лимитно-заборная карта, товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1 и товарно-транспортная накладная специализированной формы ТТН-1 (нефть).

Стоимость отпущенных горюче-смазочных материалов с нефтескладов (пунктов заправки) на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг отражается по кредиту счета 10 «Материалы», субсчет «Топливо на складах» и дебету счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26»Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения».

На субсчете «Топливо в баках транспортных средств» учитываются бензин и дизельное топливо, полученные на заправку автомобиля водителями непосредственно с нефтесклада или пунктов заправки организации.

На основании ведомостей учета выдачи горюче-смазочных материалов, сверенных с данными путевых листов, и документов о заправке транспортных средств, машин и механизмов на заправочных пунктах стоимость бензина и дизельного топлива списывается с кредита счета 10 «Материалы», субсчет «Топливо на складах» в дебет счета 10 «Материалы», субсчет «Топливо в баках транспортных средств».

Бухгалтерский учет бензина и дизельного топлива на субсчете «Топливо в баках транспортных средств» ведется по организации в целом или с подразделением по автоколоннам, бригадам и т.д. Для этой цели на каждый объект учета открываются одна карточка учета расхода топлива на каждую марку бензина и одна карточка учета расхода топлива на каждую марку дизельного топлива, в которые записываются данные о движении топлива и его стоимости.

Данные о наличии остатка топлива в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца, учтенные на субсчете «Топливо в баках транспортных средств», ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков. Стоимость бензина и дизельного топлива, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов, списывается с кредита счета 10 «Материалы» субсчет «Топливо в баках транспортных средств» в дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Издержки обращения» в зависимости от направления расходования топлива. Основанием для списания бензина и дизельного топлива на затраты производства являются накопительные ведомости данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период. Указанные ведомости принимаются к учету после сверки записей в них с путевыми листами, о чем на ведомостях работником организации, ведущим оперативный учет топлива, делается соответствующая отметка. Организации обязаны проводить инвентаризацию горюче-смазочных материалов (в том числе в баках транспортных средств, машин и механизмов) в соответствии с порядком, определенным Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», и Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь № 42-3 от 25.06.2001г. (с изменениями и дополнениями) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001.№ 63, 2/785 .

2. О налоге за использование природных ресурсов (экологический налог): Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991г. № 1335-XII (с изм. и доп.) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009. -№37, 2/1711.

3. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003г. №89. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003. - №8/9975.

4. Инструкция о порядке регулирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, включенных в Государственный реестр хозяйствующих субъектов, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, и государственный реестр естественных монополий: Утверждено Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 28 июня 2007г. №121 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007. -№13/2446.

5. Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования: Утверждена Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31 декабря 2008г. №141 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009. -№8/21646.

6. Инструкция о порядке учета, поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов: Утверждена Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15 мая 2002г. №74 (с изм. и доп. от 30.11.2007г. №182, от 10.12.2008г. №186) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2008. -№8/20128 .

7. Об утверждении бланков путевых листов и инструкций по их заполнению: Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 31 марта 2000г. №31 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000. -№45.

8. Об утверждении форм путевых листов автомобилей индивидуальных предпринимателей и инструкций по их заполнению: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 06 октября 2003г. №44 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003. -№123.

9. Об утверждении бланков отчета по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам формы НТУ – АЗС и инструкции по их заполнению: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 06 апреля 2006г. №36 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006. -№54.

10. Об утверждении формы 9 путевого листа учебного автомобиля (автобуса) и Инструкции по заполнению и обработке путевых листов учебных автомобилей (автобусов): Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 05 июня 2001г. №12 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001. -№66.

11. Об утверждении бланка путевого листа специального автомобиля медицинского назначения и Инструкции по его изготовлению, учету и заполнению: Постановление Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 21 мая 2001г. №37 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001. -№80.

12. Об утверждении форм первичных документов, регистров бухгалтерского учета и порядка их заполнения и представления: Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 11 ноября 2002г. № 28 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002. -№142.

13. Об утверждении форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции: Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22 ноября 2005г. №69 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009, -№58.

14. Об утверждении форм первичных учетных документов в строительстве и Инструкция о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов в строительстве: Постановление Министерства строительства и архитектуры Республики Беларусь от 11 апреля 2005г. №13 // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009. -№43.

15. Об утверждении Инструкции по организации эксплуатации автомобильной техники на пограничных заставах, пограничных постах, мобильных пограничных заставах, в группах катеров,


8-09-2015, 12:32