Завершение финансового года сопровождается определением дохода организации и распределением его среди акционеров и участников. Распределение дохода между акционерами акционерных обществ и участниками хозяйственных товариществ имеет свои отличия. По гражданскому законодательству понятие «дивиденды» относится к распределяемому между акционерами дохода общества. В хозяйственных товариществах этому соответствует распределение чистого дохода между участниками товарищества. В бухгалтерском учете существенных отличий в порядке записей операций по распределению дохода нет. Существуют определенные ограничения для акционерных обществ при выплате дивидендов, примеры которых будут приведены ниже.

В соответствии с законодательством об акционерных обществах дивиденды по акциям выплачиваются деньгами или ценными бумагами общества, при условии принятия такого решения общим собранием акционеров. Периодичность выплаты дивидендов по акциям определяется уставом общества или проспектом выпуска акций.

Распределение между участниками товарищества чистого дохода осуществляется в соответствии с решением очередного общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности ТОО «Стимул» за соответствующий год. Таким образом, распределение дохода между участниками товарищества, исходя из требований упомянутой статьи, не допускается по результатам деятельности ТОО «Стимул» за другие, и не иначе чем за год, сроки. Выплата дохода участникам товарищества должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца, с даты принятия решения о распределении чистого дохода. Каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества, при условии принятия общим собранием решения о распределении дохода между участниками.

Завершение финансового года сопровождается соответствующим закрытием счетов раздела

Рассмотрим, как будут отражены в учете организаций, перешедших, на Международные стандарты.

Дт групп счетов раздела 6 «Доходы»

Kт группы счетов 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»;

Дт 5410«Прибыль (убыток) отчетного года»;

Kт групп счетов раздела 7 «Расходы».

Сальдо счета 5410«Прибыль (убыток) отчетного года»; в последующем переносится в дебет или кредит счетов группы 5430 «Прибыль (убыток) предыдущих лет».В целях учета для компаний, перешедших на Международные стандарты финансовой отчетности, следует руководствоваться МСФО (IAS) 6 «Доходы»

Стандарт должен использоваться компаниями, акции которых обращаются на рынке ценных бумаг. МСФО дают принципы определения и представления дохода, полученного в расчете на одну акцию, для сопоставления между компаниями за одинаковый период или разных отчетов одной компании.

Порядок выплаты дивидендов общества определен ст. ст. 23, 24 Закона РК «Об акционерных обществах». Дивиденды не начисляются и не выплачиваются по акциям, которые не были размещены или были выкуплены самим обществом. Запрещены выплаты дивидендов по простым и привилегированным акциям общества:

— при отрицательном размере собственного капитала или если размер собственного капитала общества станет отрицательным в результате выплаты дивидендов по его акциям;

— если общество отвечает признакам неплатежеспособности или несостоятельности в соответствии с законодательством РК о банкротстве, либо если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов по его акциям;

— если судом или общим собранием акционеров общества принято решение о его ликвидации.

Рассмотрим порядок определения возможности выплаты дивидендов при отрицательном собственном капитале. Собственный капитал определяется как разница между активами и обязательствами (кредиторская задолженность) предприятия.

Структура баланса организаций, перешедших на МСФО, может строиться по степени убывания ликвидности, т.е. денежные средства, краткосрочная дебиторская задолженность, запасы, долгосрочная дебиторская задолженность, основные средства в активной части. По правой стороне баланса — краткосрочные обязательства, долгосрочные обязательства, капитал и резервы, доходы. Например, краткосрочная дебиторская задолженность составляет 20 000 тыс. тенге, долгосрочная дебиторская задолженность — 10 000 тыс. тенге, которые ранее учитывались обобщенно как дебиторская задолженность. Краткосрочные обязательства — 100 000 тыс. тенге, долгосрочные обязательства — 90 000 тыс. тенге. Баланс может иметь следующие показатели:

Таблица 1

Выплата дивидендов в этом случае невозможна, так как собственный капитал имеет отрицательное значение —10000 тыс. тенге (валюта баланса 180000 — обязательства 190000).Рассмотрим другую ситуацию:

Принято решение о выплате дивидендов в размере 60000 тыс.тенге. В этом случае размер денежных средств уменьшается на 60000 тыс. тенге и составит 80000 тыс. тенге (показатель денежных средств 140000 тыс. тенге — 60000 тыс. тенге), соответственно расходы увеличиваются на эту же сумму, в результате образуется убыток в сумме 50000 тыс. тенге (показатель дохода 10000 тыс. тенге — 60000 тыс. тенге). Показатели баланса условно примут видРассмотрим эту же ситуацию на примере баланса организации, составляющей отчетность по МСФО:

Таблица 2. тыс. тенге

Таблица 3 тыс. тенге

Выплата дивидендов в этом случае влечет образование отрицательного размера собственного капитала в сумме 5000 тыс. тенге (активы или валюта баланса 360000 тыс. тенге — обязательства 365000 тыс.тенге). Следовательно, выплата дивидендов в установленном размере невозможна. Отметим, что такие ограничения установлены только для акционерных обществ.

В бухгалтерском учете начисление налога с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, отражается:

Дт 3031 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на простые акции» и (или) Дт 3032 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на привилегированные акции»

Кт счета группы 3190 «Прочие налоги».

При выплате дивидендов по акциям в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»;- Кт 3032 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на привилегированные акции»

Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»;- Кт 3031; Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на простые акции»

Дт 3031, Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на простые акции», 3032«Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам на привилегированные акции» - Кт 3190;

Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года»- Кт 1010 «Денежные средства в кассе а тенге», 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»

Если акционерным обществом получен убыток, то выплата дивидендов может осуществляться за счет резервного капитала. Резервный капитал в Законе РК «Об акционерных обществах» не упоминается, но, согласно ст. 75 Закона, финансовая отчетность составляется акционерными обществами в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Создание резерва и его применение раскрываются в МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Начисление дивидендов по привилегированным акциям в бухгалтерском учете осуществляется по акциям».

Дт 5340 «Прочие резервы» или Дт 5310 «Резервный капитал, установвленный учредительными документами»- Кт 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников»

Предприятие может не создавать резервный капитал, так как, согласно законодательству, это является правом юридического лица, а не обязанностью, кроме случаев, когда резервный капитал создается в соответствии с требованиями законодательства для отдельных категорий организаций (страховые компании, НПФ и т.д.).

Если акционеры или участники решили не распределять доход отчетного года, то в бухгалтерском учете, на основании протокола собрания, производится следующая запись: Дт 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» - Кт 5430 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет». Налог на дивиденды в этом случае не начисляется, так как отсутствует налогооблагаемая база в виде дохода участников (акционеров).

Счета по учету доходов (убытков) применяются также в следующих ситуациях:

Дт Кт

5340, 5310 5410, 5430

5320 5410

— на сумму погашения убытка отчетного года или предыдущих лет за счет резервного капитала;

— отнесение сумм переоценки по выбывшим основным средствам (в отчете о доходах и расходах не отражается).

Таким образом, юридическое лицо в своем уставе самостоятельно определяет порядок определения сумм, направляемых в резервный капитал, выплату дивидендов. Например, предприятие может направить, по решению собрания участников (акционеров), часть дохода на погашение убытка прошлых лет, другую часть — на создание резерва или выплату дивидендов.

Заключение

Инвестиционная деятельность в Казахстане направлена на оживление процесса воспроизводства за счет внутренних и внешних источников финансирования. Инвестиционная сфера в экономике любой страны является основной и определяет экономический рост страны, в связи с этим исследование инвестиционной деятельности предприятия является актуальным вопросом экономической теории.

Инвестированием называется процесс помещения денег в специально выбранные финансовые инструменты с целью увеличения их ценности и/или получения положительного дохода. Эта деятельность имеет большое экономическое значение, может выполняться как серия логически последовательных действий, а ее результатом является получение дохода.

Таким образом, в условиях перехода к рынку одной из важнейших задач становится осуществление своевременного и правильного учета инвестиций, а также введение практики конкурсного отбора инвестиционных проектов и ранжирования их по значимости для подъема экономики на основе независимой экспертизы с оценкой эффективности и окупаемости вкладываемых средств. В связи с этим меры повышения эффективности инвестиций способны оказать огромное воздействие на функционирование предприятия. Основным направлением повышения эффективности инвестиционных вложений на уровне инвестора считается применение управленческой практики - управления инвестициями, направленного на создание стоимости, поскольку успешное развитие предприятия в условиях рыночной экономики неразрывно связано с проведением эффективного управления всеми сферами его деятельности. Это напрямую касается сложного процесса инвестирования. Как известно, своевременное осуществление мероприятий в данной области не позволяет предприятию потерять основные конкурентные преимущества в борьбе за удержание рынка сбыта своих товаров, способствует совершенствованию технологии производства, а в конечном итоге обеспечивает дальнейшее эффективное его функционирование.

Финансовые (портфельные) инвестиции — приобретение активов в форме ценных бумаг для извлечения прибыли. Это вложения, направленные на формирование портфеля ценных бумаг.

Портфельные инвестиции осуществляются в форме покупки ценных бумаг (портфель ценных бумаг) или предоставления денежных средств в долгосрочную ссуду (портфель ссуд) в национальной или иностранной валюте (валютный портфель).

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. – 2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики / Под ред. М.К. Сулейменова, Ю.Г. Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 528с.

2. Указ Президента РК, имеющий силу Закона «О Бухгалтерском учёте и финансовой отчетности» с изменениями и дополнениями от 24.02.2002г. № 329-11.

3. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 24 июня 2002 г., №329-11, Алматы; Юрист, 2002г.

4. Стандарты бухгалтерского учета Республики Казахстан. Постановление Национальной Комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 13 ноября 1996 г., №3 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министра финансов Республики Казахстан за 2002-2003 годы, Алматы; «Юрист», 2005г. – 340с.

5. Инструкция (основа) по разработке Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК от 22.12.2005г. №426)

6. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 24 июня 2002 г., №329-11, Алматы; Юрист, 2002г.

7. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Особенная часть). Комментарий (постатейный). – 2-е изд., испр. и доп. / Под ред. М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 634с.

8. Гилек Ю.Н Международные стандарты финансовой отчетности. Краткий перекрестный конспект-комментарий// Вопросы учета и налогообложения. – 2006, №4. –с.7-19

9. Жандосова И.А. Учет финансовых инвестиций Бухучет на практике, № 1, январь 2004 г.,с.3-60.

10. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 – 104с.

11. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/Учебное пособие. – Алматы,2006.-472с.

12. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. – Караганда, 2003

13. Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета// Бюллетень бухгалтера, № 50, дек.2004г.,с.8-12.

14. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии, Учебное пособие – Караганда: «Арко», 2005, 257с.

15. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учёт на предприятии: Изд 3-е, доп. и перераб. – Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002 г-728с.

16. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г.

17. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с.

18. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник типовых бухгалтерских проводок – изд. 8-е. – Алматы: Издательство LEM, 2005 – 172с.

19. Сокова М.А. Бухгалтерский учет. Караганда 2004г.

20. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет в организациях торговли. - Караганда, - 2004.

21. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета – Караганда: 2000г. – 155с.

Приложение 1

Приложение 2