При расчете уровня существенности необходимо определить, дедуктивный или индуктивный метод следует применять.
Дедуктивный - когда определяется совокупный уровень существенности, который затем распределяется между значимыми статьями финансовой (бухгалтерской) отчетности;
Индуктивный - когда первоначально определяется уровень существенности значимых статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а затем путем суммирования полученных значений определяется совокупный уровень существенности.
Как показывает практика, индуктивный подход при определении уровня существенности используется значительно реже.
2.1 Дедуктивный способ
Зачастую для нахождения уровня существенности в качестве базовых используются следующие показатели: чистая прибыль, выручка без НДС, себестоимость, валюта баланса, собственный капитал. Ниже приведена выдержка из рабочего документа аудитора.
Тест "уровень существенности"
| Наименованиепредприятия | |
| Проверяемый период | |
| Ф.И.О. аудитора,составившего документ | |
| Дата составлениядокумента | |
| Ф.И.О. лица,проверившего документ | |
| Дата проверкидокумента | РД |
| Номер и дата договораоб аудите | |
| Период проведенияаудиторской проверки |
| На начало | На конец | Доля (%), | Значение, | ||
| N | Показатель | отчетного | отчетного | принимаемая | принимаемое для |
| п/п | периода, тыс. руб. | периода, тыс. руб. | для расчета | расчета (гр. 4 х 5/100) | |
| 1 | Чистая прибыль (стр. 140 ф. 2) | 276 | 5 | 14 | |
| 2 | Выручка без НДС (стр. 010 ф. 2) | 2767 | 2 | 55 | |
| 3 | Себестоимость (020 + 030 + 040 ф. 2) | 2554 | 2 | 51 | |
| 4 | Валюта баланса (стр. 300 ф. 1) | 1005 | 2 | 20 | |
| 5 | Собственный капитал (стр. 490 ф. 1) | 150 | 10 | 15 | |
| 6 | Среднее значение показателя гр. 6 (1+2 + 3 + 4 + 5)/5 | X | Х | Х | Рассчитывается в соответствии с внутрифирменным стандартом аудиторской организации (индивидуального аудитора) |
Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 6. Подробный порядок оценки отклонений и условий отбрасывания значений определяется внутрифирменным аудиторским стандартом. Рассмотрим два частных случая определения уровня существенности.
Случай 1. Отбросим значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от остальных. На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину, которую для удобства дальнейшей работы округлим, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.
(55 + 51 +20)/3 = 42 тыс. руб.
Совокупный уровень существенности составляет 42 тыс. руб.
Случай 2. Отбросим значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения.
Находим среднее значение показателей графы 5 таблицы:
(14 + 55 + 51 +20+ 15)/5 = 31 тыс. руб.
В нашем примере минимальное значение отклоняется от среднего на 55%:
(14-31)/31 х 100 = 55%.
Максимальное значение отклоняется от среднего на 77%:
(55 -31)/31 х 100 = 77%.
Если допустимый уровень отклонений установлен на уровне 60%, то будет отброшено только максимальное значение; средняя составляющая будет равна:
(14 + 51 +20+ 15)/4 = 25 тыс. руб.
Если допустимый уровень отклонений установлен на 50%, то будут отброшены и минимальное, и максимальное значения; средняя составляющая будет равна:
(15 + 51 +20)/3 = 29 тыс. руб.
В соответствии с п. 6 Стандарта аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. Рассмотрим варианты.
Первый вариант предусматривает распределение совокупного уровня существенности сначала между статьями баланса, затем по счетам, сальдо по которым формируют соответствующие статьи баланса.
Очевидно, что большая сумма существенности будет соответствовать тому счету, у которого больше сальдо на конец отчетного периода. И, наоборот, счет, не имеющий на конец отчетного периода остатка, который должен находить отражение в бухгалтерском балансе, получит существенность, равную нулю. Любая ошибка, допущенная в операциях по данному счету, приведет к превышению уровня существенности, идентифицированного для данного счета. Аудитору будет сложнее подтвердить достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Второй вариант распределения совокупного уровня существенности по статьям и счетам учета заключается в распределении пропорционально обороту по счету (с учетом остатка), а не только по конечному остатку на счете. Совокупный уровень существенности распределяется по счетам бухгалтерского учета следующим образом:
d k
S = S х (m + m + с ) / (Т + С),
nnnn
где S - уровень существенности, приходящийся на счет (субсчет) n;
m - дебетовый оборот за отчетный период по счету (субсчету) n;
m - кредитовый оборот за отчетный период по счету (субсчету) n;
с - сальдо на конец периода по счету (субсчету) n;
Т - оборот за отчетный период по всем счетам;
С - сальдо за отчетный период по всем счетам.
Показатели Т и С заимствуются из оборотно-сальдовой ведомости на конец отчетного периода.
Итогом распределения совокупного уровня существенности по счетам станут показатели s, s, s, s,..., которые в сумме составят совокупный
01 02 04 05
уровень существенности. Получив величины уровней существенности по счетам бухгалтерского учета, не представляет труда определить уровни существенности по статьям баланса.
Второй вариант устраняет существенный недостаток первого варианта.
2.2 Индуктивный способ
Совокупный уровень существенности определяется как суммарное значение уровней существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. Суммарная граница существенности ошибки, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5 - 10% валюты бухгалтерского баланса.
Рассмотрим пример определения уровня существенности с использованием индуктивного подхода.
Баланс предприятия по состоянию на 01.01.2009 представлен в таблице.
Таблица 2.
| Активы | Сумма, тыс. руб. | Пассивы | Сумма, тыс. руб. |
| Основные средства | 90 | Уставный капитал | 100 |
| Запасы | 65 | Резервный капитал | 1 |
| НДС по приобретенным | 18 | Нераспределенная | 45 |
| ценностям | прибыль | ||
| Дебиторская | 115 | Кредиторская | 313 |
| задолженность | задолженность | ||
| Денежные средства | 185 | Доходы будущих периодов | 14 |
| Баланс | 473 | Баланс | 473 |
Такие статьи бухгалтерского баланса, как "НДС по приобретенным ценностям", "Резервный капитал", "Доходы будущих периодов", скорее всего, будут оценены как несущественные и исключены из проверки. Общая сумма исключенных сумм составит 33 тыс. руб., или 6,9% валюты баланса.
Границы существенности, установленные по существенным статьям, представлены в таблице.
| Наименование статьи баланса | Сумма, тыс. руб. | Уровень существенности, % | Уровень существенности, тыс. руб. |
| Основные средства | 90 | 5 | 4,5 |
| Запасы | 65 | 5 | 3,25 |
| Дебиторскаязадолженность | 115 | 5 | 5,75 |
| Денежные средства | 185 | 3 | 5,55 |
| Уставный капитал | 100 | 5 | 5,0 |
| Нераспределенная прибыль | 45 | 5 | 2,25 |
| Кредиторскаязадолженность | 313 | 10 | 31,3 |
| Итого | 913 | 5,4 | 57,6 |
Таким образом, уровень существенности бухгалтерской отчетности, рассчитанный с использованием индуктивного подхода, составит 57,6 тыс. руб.
Заключение
Аудиторские компании существуют уже достаточно давно, и это не случайно. Причем мнение о том, что их работа необходима только государству и предприятиям, подпадающим под обязательный ежегодный аудит, неверно.
Правильность ведения бухгалтерского учета играет гораздо большую роль в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, чем кажется на первый взгляд. Неправильное отражение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета или даже одна неверная проводка могут повлечь искажение налогооблагаемой базы и, как следствие, штрафные санкции за неправильно уплаченные налоги. Причем в соответствии с действующим законодательством эти санкции могут в несколько раз превышать сумму исчисленных налогов. Выплата подобных санкций в отдельных случаях может привести к кризису или даже банкротству предприятия.
В данной курсовой работе было доказано, что аудит осуществляется с целью обеспечения законности, эффективности и целесообразности финансовой деятельности организаций, укрепления финансовой дисциплины.
В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между экономическими субъектами часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота, а также пользователи финансовой информации.
В курсовой работе было рассмотрено понятие существенности, ее значение и роль в аудите. Определение уровня существенности является одним из основных шагов в планировании аудита, а также во время проведения аудиторской проверки. Существует несколько способов определения уровня существенности. Аудитор имеет право сам решать, каким образом ему определять уровень существенности в том или ином случае. Главный вывод, который можно сделать по данной части, - уровень существенности достаточно относителен, так как точно оценить его невозможно, лишь приблизительно.
Список литературы
1. ФЗ РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 N 164-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 30.12.2004 N 219-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ, от 30.12.2008 N 307-ФЗ);
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696;
3. Федеральное Правило (стандарт) № 4 "Существенность в аудите";
4.Аудит: Учебник для вузов (под ред. Подольского В.И.) Изд. 3-е, переработанное, дополненное.М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003;
5.Аудит. Учебное пособие для вузов. Автор(ы) Ерофеева В.А., Битюкова Т.А., Пискунов В.А. М.: Высшее образование,2005;
6. Бондаренко В.И. Понятие существенности в аудите/Аудитор.-2002.-№10
7.Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие.-2-е издание, переработанное и дополненное. М.:ФБК-ПРЕСС, 2002;
8. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008.
8-09-2015, 13:11