4. Лизинговое соглашение более гибко, чем ссуда, т.к. предоставляет возможность обеим сторонам выработать удобную схему выплат. По взаимной договоренности сторон лизинговые платежи могут осуществляться после получения выручки от реализации товаров, произведенных на взятом в лизинг оборудовании. Ставки платежей могут быть фиксированными и плавающими.
5. Для лизингополучателя уменьшается риск морального и физического износа и устаревания имущества, т. к. имущество не приобретается в собственность, а берется во временное пользование.
6. Лизинговое имущество не числится у лизингополучателя на его балансе, что не увеличивает его активы и освобождает от уплаты налога на это имущество.
7. Лизинговые платежи относятся на издержки производства (себестоимость) лизингополучателя и соответственно снижают налогооблагаемую прибыль.
8. Наличие налоговых и амортизационных льгот для лизингодателя, которыми он может “поделиться” с лизингополучателем путем уменьшения размера лизинговых платежей.
9. Производитель имущества получает дополнительные возможности сбыта своей продукции.
10. Лизинг позволяет оперативно реагировать на изменение конъюнктуры рынка.
11. Для мелких и средних фирм из-за дороговизны кредитов, волокиты при оценке их кредитоспособности, долгих поисков приемлемых залогов и поручительств лизинг часто оказывается единственным средством финансирования производственной деятельности. Также помогает избежать трудностей, связанных со страхованием имущества.
Для объективности изложения следует отметить ряд недостатков присущих лизингу.
1) Если оборудование взято в финансовый лизинг и оно с течением времени устарело до окончания действия лизингового договора, то лизингополучатель продолжает платить арендные платежи до конца контракта.
2) При оперативном лизинге риск устаревшего оборудования ложится на арендодателя, который вынужден брать за это большую плату с лизингополучателя.
3) Еще одним недостатком финансового лизинга является то, что в случае выхода оборудования из строя, платежи производятся в установленные сроки, независимо от состояния оборудования.
4) Если объектом лизингового договора является крупный и уникальный объект, то в связи с большим разнообразием условий арендных сделок подготовка договоров об их лизинге требует значительного времени и средств.
Особенность лизинга можно считать тот факт, что недостаток для одной стороны – субъекта лизинговой сделки может явиться положительным моментом для другой стороны.
2.4 Характеристика счетов для учёта лизинговых операций
Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении: об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движение путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.
Предметом бухгалтерского учета в банках являются объекты бухгалтерского учета в виде активов и пассивов. К ним относятся: имущество кредитных организаций, их обязательства и операции, осуществляемые банками в процессе деятельности.
Основные задачи бухгалтерского учета в банке является:
- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;
- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;
- выявления внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;
- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.
Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета – и счета второго порядка – детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. В соответствии с планов счетов номеров счета второго порядка состоит из пяти знаков и строиться путем прибавления справа к номеру путем счета второго порядка.
Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривается наличие 6 парных счетов – активного и пассивного. В начале операционного дня операции начинают отражаться по счету, имеющемуся сальдо на начало дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переноситься на соответствующий парный счет.
Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета по видам учитываемых средств, ценностей, с подразделением их по назначению и владельцам. Выданные ссуды учитываются в лицевых счетах, открываемых по целевому назначению ссуд в соответствии с договорами кредитования и по ссудозаемщикам.
При открытии лицевых счетов они регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого балансового счета второго порядка отводятся отдельные листы. Эта книга является классификатором лицевых счетов открытых в банке. В них регистрируются открываемые предприятиям, организациям и учреждениям расчетные и текущие счета и субсчета.
Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию, а так же для учета бланков строгой отчетности, бланков ценных бумаг и т.д.
Внебалансовые счета (так же как и балансовые) условно подразделяются на активные и пассивные, а так же счета первого и второго порядка. Порядок построения номера счета также аналогичен балансовым счетам.
Под лизингом обычно понимают долгосрочную аренду движимого и недвижимого имущества или договор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации, которая приобретает для третьего лица имущество и отдает его в аренду на долгосрочный период. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют «кредит-аренда», так как арендатор обязуется погасить стоимость этого имущества в рассрочку в течение нескольких лет по мере внесения арендных платежей.
По окончании срока действия договора лизинга арендатор может завершить арендные платежи и вернуть свое имущество, он может также заключить новый договор лизинга или выкупить имущество по цене, согласованной с арендодателем.
Для отражения операций в учете клиент должен представить в кредитную организацию:
- договор лизинга;
- поручение кредитной организации на приобретение оборудования;
- расчет арендной платы;
- график платежей.
Учет операций, связанных с лизингом, ведется на активном счете № 608 "Финансовая аренда (лизинг)". Назначение счета: учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.
На счетах второго порядка учитываются:
- на счете N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный;
- на счете N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации. Счет пассивный;
- на счете N 60806 "Арендные обязательства" учитываются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.
По дебету счета N 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.
По кредиту этого счета стоимость лизингового имущества списывается:
- при переходе его в собственность арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учету основных средств;
- при его возврате в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.
Аналитический учет по счету N 60804 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов.
По кредиту счета N 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.
По дебету этого счета суммы начисленной амортизации списываются:
- по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами учета амортизации;
- при возврате имущества в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.
Аналитический учет ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).
По кредиту счета N 60806 отражаются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.
По дебету этого счета списываются:
- суммы перечисленных арендных (лизинговых) платежей в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;
- невыплачиваемая часть общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).
Аналитический учет ведется в разрезе договоров.
Назначение счета № 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)»: учет размещенных лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды (лизинга) (счет N 47701) и резервов на возможные потери по этим операциям (счет N 47702). Счет N 47701 - активный, счет N 47702 - пассивный.
По дебету счета N 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.
По кредиту счета N 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):
- возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки, в корреспонденции со счетами по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);
- не возмещенные в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;
- при возврате (изъятии) в установленных случаях лизингового имущества в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
Счета N 915 "Арендные и лизинговые операции", N 91501 "Основные средства, переданные в аренду", N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду" предназначены для учета основных средств и другого имущества, принадлежащих кредитной организации, передаваемых в аренду. Счета активные.
По дебету отражается стоимость имущества, передаваемого в аренду на основании заключенных договоров аренды. Счета корреспондируют со счетом N 99999.
По кредиту проводится стоимость возвращаемого из аренды имущества, в корреспонденции со счетом N 99999.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендатору, на каждый предмет и договор аренды.
Назначение счетов N 91503 "Арендованные основные средства", N 91504 "Арендованное другое имущество" : учет арендованного, не принадлежащего кредитной организации имущества. Счета активные.
По дебету счетов отражается стоимость полученных в аренду основных средств и другого имущества в корреспонденции со счетом N 99999.
По кредиту счетов проводится стоимость имущества, возвращенного по окончании срока действия договора аренды, в корреспонденции со счетом N 99999.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю, по каждому предмету, договору.
Назначение счета N 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей" - учет в кредитной организации - лизингодателе стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя. Передача предметов лизинга осуществляется в порядке и на основаниях, определяемых договором. Счет активный.
По дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом N 99999.
По кредиту счета стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счетом N 99999:
- при передаче в собственность лизингополучателю;
- при возврате имущества лизингополучателем (в установленных случаях).
Договоры, заключаемые по кредитным, лизинговым, арендным операциям, хранятся в порядке, установленном руководством кредитной организации, при этом обеспечивая сохранность документов.
2.5 Учёт и оформление лизинговых операций
Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга). Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно.
В мировой практике термин "лизинг" используется для различного рода сделок, основанных на аренде товаров длительного пользования. В зависимости от срока аренды различают такие виды арендных операций:
- краткосрочная аренда (рейтинг) - на срок от одного дня до одного года;
- среднесрочная аренда (хайринг) - на срок от одного года до трех;
- долгосрочная аренда (лизинг) - на срок от трех и более лет.
Под лизингом понимают долгосрочную аренду машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования.
Приобретение предметов для сдачи в лизинг производится после заключения договора с пользователями предметов для проведения этих операций.
При заключении лизингового договора лизингодатель и лизингополучатель должны учитывать следующие моменты:
- срок службы оборудования, так как срок лизингового контракта не может превышать срока возможной эксплуатации;
- период амортизации оборудования (срок договора должен совпадать с периодом амортизации).
По истечении срока договора лизингополучатель может приобрести объект сделки по согласованной цене, продлить договор или вернуть оборудование владельцу.
Объектом лизинговой сделки может быть любой вид материальных ценностей, если он не уничтожается в производственном цикле.
Если по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингодателя, то в бухгалтерском учете эти операции отражаются лизингодателем как сдача имущества в аренду (в том числе с правом выкупа).
Учет инвестиционных затрат и расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга, осуществляется на балансовом счете 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)".
Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.
Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей".
В бухгалтерском учете лизингодателя операции отражаются следующими проводками:
1) Перечислен аванс поставщику за основные средства, предназначенные для сдачи в лизинг: Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям" Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".
2) Произведена оплата поставок (работ, услуг): Дт 47423 "Требования банка по прочим операциям" Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".
3) Приняты к оплате документы поставщика: Дт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)" Кт 47423 "Требования банка по прочим операциям".
И одновременно переданные основные средства в лизинг учитываются на внебалансовом счете: Дт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей" Кт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".
Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок в бухгалтерском учете отражается записью:
Дт 30102 "Корреспондентский счет банка"
Кт 61205 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)".
Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом:
Дт 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"
Кт 47701 "Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)".
Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):
Дт 61206 "Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)"
Кт 70107 "Другие доходы".
При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с внебалансового счета:
Дт 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи"
Кт 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей"
Для учета лизинговых операций (по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингополучателя) предусмотрен активный балансовый счет 608 "Финансовая аренда (лизинг)".
Для учета указанных ценностей используются счета:
- 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг);
- 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)";
- 60806 "Арендные обязательства".
Аналитический учет ведется на счетах по каждому предмету, ответственным лицам, организациям или юридическим лицам, которым сданы предметы в лизинг.
Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, то в бухгалтерском учете арендатора (лизингополучателя) составляются следующие проводки:
1. Согласно условиям договора оприходовано арендованное (лизинговое) имущество:
Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"
Кт 60806 "Арендные обязательства".
2. Учтены затраты, связанные с доставкой имущества, а также другие затраты по доведению объекта до состояния готовности:
Дт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов"
Кт 30102 "Корреспондентский счет банка", или
Кт 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями".
3. Введено арендатором (лизингополучателем) полученное имущество в эксплуатацию:
Дт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)"
Кт 60701 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов".
4. Произведены амортизационные отчисления:
Дт 70209 "Другие расходы"
Кт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)".
5. Перечислены арендные (лизинговые) платежи арендатору (лизингодателю) согласно условиям договора:
Дт 60806 "Арендные обязательства"
Кт 30102 "Корреспондентский счет банка".
Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы отражается проводкой:
Дт 60401 "Основные средства (кроме земли)"
Кт 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)".
И одновременно:
Дт 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)"
Кт 60601 "Амортизация основных средств".
Глава 3 Учёт лизинговых операций на примере ОАО «Газпромбанк»
3.1 Лизинговые операции в ОАО «Газпромбанк»
"Газпромбанк" (Открытое акционерное общество) предоставляет своим клиентам полный спектр услуг по финансовой аренде (лизингу).
Уполномоченной компанией по реализации лизинговых проектов является Группа компаний "Газпромбанк Лизинг", осуществляющая свою деятельность в следующих бизнес-направлениях:
- финансирование капитальных вложений (финансовый лизинг)
- финансирование текущей деятельности (возвратный лизинг)
- консультирование/сопровождение лизинговых операций
ГК «Газпромбанк Лизинг» создана в июле 2003 года и входит в группу дочерних предприятий «Газпромбанк» (Открытое Акционерное Общество), одного из ведущих кредитных институтов России.
«Газпромбанк Лизинг» быстро и эффективно развивающаяся Группа Компаний. За время осуществления деятельности Компании Группы заключили около 150 лизинговых сделок на общую сумму более 15 млрд. рублей. Размер портфеля на конец 2007 года превысил 10 млрд. рублей.
ГК «Газпромбанк Лизинг» предлагает своим клиентам следующие виды лизинговых продуктов:
Лизинг низкого и среднего уровня сложности
Лизинг высокого уровня сложности
Инвестиционный лизинг
Лизинг объектов недвижимости
Возвратный лизинг
ГК "Газпромбанк Лизинг" специализируется на следующих видах оборудования, предоставляемого в лизинг:
энергетическое оборудование,
транспортные средства,
объекты промышленной недвижимости,
нефте- и газодобывающее и перерабатывающее оборудование,
строительная
8-09-2015, 13:34