Понятия и виды торговли оптовая, мелкооптовая, розничная, мелкорозничная

Д 41.2 К 42

Задача.

Предприятие розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. На 01.01.07. дебетовое сальдо счета 41.2 составляет 1320 руб. Кредитовое сальдо счета 42 - 120 рублей. За январь предприятие приобрело товаров на сумму 1 800 руб., в т. ч. НДС 300 руб. В январе были реализованы все товары. Выручка составила 12 500 руб. Торговая наценка на предприятии установлена в размере 10 %. Отразить операции в бух. учете

41.2 42 90

1. Оприходованы товары от поставщика в январе

Д 41.2 К 60 1800-275=1525

2. Учтен НДС по оприходованным товарам за январь

Д 19 К 60 275

3) рассчитать торговую наценку на товар

а) 1500 + (1500*10 %)=1650 – продажная цена товара без НДС

б) 1650 + (1650*18%)= 1947 – продажная цена товара с НДС

Покупная цена товара + торговая наценка с НДС = Продажная цена

Торг. наценка с НДС = Продажная цена – Покупная цена=1947-1500=447 руб.

Д 41.2 К 42

4) оплачены товары поставщику

Д 60 К 51=1 800 руб.

5) Предоставлен налоговый вычет по НДС по оприходованному и оплаченному товару

Д 68 К 19

6) Поступила в кассу выручка от реализации товара

Д 50 К 90 12 500

7) Начислен НДС по реализованным товарам

Д 90 К 68 12 500*18/118=1906

8) Списана продажная стоимость реализованных товаров (закрываем сч. 41.2)

Д 90 К 41.2 3 300 руб.

9) Сторнирована реализованная торговая наценка, расчет которой производится по формуле

Сн 42(кредит.)+Об.К42

Ср. % торг. наценки=-----------------------------------

Об К 90+ Ск 41

120+480

Ср.% ТН=-------------*100%=4,8 %

12 500+0

Сумма ТН по реализ. товарам = Выручка (К 90)*Ср. % ТН

Сумма ТН= 12 500*4,8%

Д 90 К 42 = [600 руб. ]

10) фин. результат от реализации Д 90 К 99 = 7716 приб.

20. Цены, торговые наценки, методы оценки товарных запасов в бухгалтерском учете торговых организаций.

Цена — денежное выражение стоимости товара, услуги. На разных стадиях товарного обращения действуют соответствующие цены: оптовые, розничные (продажные), договорные, свобод­ные и др.

Оптовая цена — цена, по которой предприятие-изготовитель реализует свою продукцию оптовым покупателям. Оптовая цена складывается из цены предприятия-изготовителя (себестоимость плюс прибыль) и скидки (наценки) в пользу сбытовой органи­зации для покрытия сбытовых расходов и получения прибыли.

Розничная цена — цена, по которой продается товар населе­нию поштучно или мелкими партиями, в розницу. Розничная цена включает в себя оптовую цену и скидку (накидку) для покрытия торговых расходов розничной торговой фирмы и по­лучения прибыли.

Договорная цена — цена, устанавливаемая по договореннос­ти между производителем (продавцом) и потребителем (поку­пателем) товаров, услуг.

Свободная (рыночная) цена — цена, которая устанавливается про­давцом товара с учетом конъюнктуры рынка, спроса и предложения.

Покупная цена — цена, по которой приобретается товар.

Продажная цена — цена, по которой реализуется товар оптом, мелким оптом, в розницу.

Торговая наценка (накидка) — добавленная стоимость к покуп­ной цене товара, предназначенная для возмещения торговых расходов (издержек обращения), получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка — часть розничной цены товара, предназна­ченная для возмещения торговых расходов (издержек обраще­ния), получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

21. Учет продаж. Схема отражения хозяйственных операций по реализации товаров на счете 90 «Продажи».

Учет реализации товаров и определение финансового результата ведется на счете 90 «Продажи».

По К 90 отражается продажная стоимость реализованного товара, т. е выручка от реализации (товарооборот) в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов (62).

По Д 90 списывается учетная стоимость реализованного товара. В организациях оптовой торговли учетной стоимостью товара является её покупная стоимость в организациях розничной торговли, как правило продажная стоимость, т. е. покупная стоимость, увеличенная на сумму торговой надбавки.

Продажная стоимость = Покупная стоимость + Торговая надбавка

Сумма торговой наценки, относящихся к реализованным товарам называют ВАЛОВЫМ ДОХОДОМ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ.

Валовый доход за вычетом издержек составляет ПРИБЫЛЬ (УБЫТОК) от реализации

ВД (Сумма Торг. наценки) – издержки = финансовый результат

Сч. 90 имеет след. структуру записей на первом этапе их отражения:

1) оптовые организации

по Д 90 – покупная стоимость (учетная) реализованного товара

по К 90 – продажная стоимость реализованного товара ( выручка)

2) розничные организации:

по Д 90 – покупная стоимость реализованного товара (учетная)+ ТН

по К 90 – продажная цена реализованного товара (выручка)

У оптовой организации разница между продажной ценой и покупными ценами реализованного товара, т. е. их валовый доход определяется автоматически, как сальдо данного счета.

У розничных предприятий, когда учетной ценой является продажная цена, при списании стоимости реализованного товаров стороны сч. 90 по итогам записей становятся равными, что имеет контрольное значение. Задача заключается в том, чтобы продажную стоимость реализованных товаров Д 90 превратить в покупную. Для этого из неё вычитают методом красное сторно торговую наценку. Поэтому если оптовые организации после отражения выручки по К 90, списывают реализованные товары одной проводкой Д 90 К 41, то розничные должны сделать 2 проводки

Д 90 К 41

Д 90 К 42 – методом красное на сумму торговой надбавки, относятся к тем реализованным товарам, превращая тем самым продажную стоимость в покупную.

Именно покупная стоимость реализованных товаров отражается в отчете о прибылях и убытках после строки выручка от реализации, а разность этих показателей составляет валовой доход.

Выручка - покупная стоимость = валовый доход

Следующий этап записей на счете 90 общий для оптовых и розничных предприятий предусматривает отражение по Д 90 издержек обращения ( К 44), НДС (68)

22. Учет реализации товаров по договору поставки. Учет авансов под поставку товаров.

По договору поставки одна поставщик продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок (или) сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования им в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

Оптовая организация может под поставку товара, согласно заключенным договорам получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). учет полученных авансов осуществляется на счете 62.

Д 51, 50, 52 К 62 АВ

С суммы полученного аванса взимается НДС

Д 62 К 68

После отгрузки товаров и отражения их налога на добавленную стоимость на счете 90 «Продажи» производится запись, уменьшающая задолженность

При передаче покупателю товаров, в счет которых был получен аванс, начисленную сумму НДС вы должны восстановить:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС"

Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

восстановлена сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса,

а сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразить непосредственно на счете 62:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит 62

зачтен аванс, полученный от покупателей.

Следует помнить, что получая авансы от покупателей, оптовая организация должна в установленном порядке выписывать счета- фактуры и регистрировать их в книге продаж не позднее пяти дней с момента получения аванса.

23. Договор мены и его влияние на учетную политику торговой организации.

В отдельных случаях оптовые организации могут расплачиваться не деньгами, а товарами или иным имуществом (кроме денег), т. е заключать договор мены. По этому договору каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит правилам и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Товарообменные операции могут совершаться и в том случае, если обмениваемое имущество неравноценно, тогда сторона, передающая более дешёвый товар, обязана доплатить разницу в ценах.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами, если законом или договором мены не предусмотрено иное.

Следовательно, если товары поступят после отгрузки, то право собственности при продаже будет отражаться следующими бухгалтерскими записями на сумму:

- на сумму отгруженных товаров –

Д 45 К 41

На сумму поступивших товаров

Д 41 К 60

После получения товаров отражается продажа

Д Д 62 К 90.1

одновременно списываются проданные товары:

Д 90.2 К 45

Если товары поступили до отгрузки или поступление и отгрузка происходят одновременно, то продажа и право собственности отражаются следующим образом:

Д 41 К 60

Д 62 К 90.1

Д 90.2 К 43

24. Реализация товаров за наличный и безналичный расчет.

Независимо от вида оплаты и момента реализации по К 90 всегда отражаются продажная (розничная) стоимость товаров, по которой организации розничной торговли продают покупателю товар, предназначенный для личного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Продажная стоимость товаров включает:

1) покупная стоимость товаров, которая складывается из сумм фактических затрат организации на приобретение товаров без НДС

2) торговая наценка

3) сумма НДС

В течении месяца суммы выручки (К 90) и суммы списываемых товаров реализованных товаров (Д 90) явл. тождественными, что позволяет контролировать правильность этих операций. Если розничные торговые организации в отдельных случаях продают товар по безналичному расчету юр. лицам для последующего использования в предпринимательской деятельности, то независимо от количества проданного товара такую реализацию следует относить к оптовому обороту. В этом случае торговая организация должна вести раздельный учет оптового и розничного товарооборота.

25. Учет продаж товаров в кредит.

Некоторые непродовольственные товары длительного пользования, определяемые самими торговыми предприятиями могут продаваться в кредит, т. е. оплата товара предусмотрена через определенное время после передачи его покупателю. Порядок такой продажи определен правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит утвержден постановлением Минфина РФ от 09.09.93 № 895.

Эти правила предусматривают:

1. Продажа по ценам, действующим на день продажи без последующего перерасчета в последующем изменения цен на проданные товары

2. Рассрочка в оплате оставшейся стоимости товаров от 6 месяцев до 5 лет.

3. Передача покупателям приобретенных товаров при оплате от 20 до 40 %

В кредит продаются товары постоянно работающим или обучающимся в том населенном пункте, где расположен магазин

Граждане при покупке товаров в кредит заполняют поручение-обязательство (обязательство) в двух экземплярах по форме согласно приложению N 3. Первый экземпляр поручения-обязательства (обязательства) предприятием торговли пересылается предприятию, учреждению, организации, где работает (учится) покупатель, а пенсионеру и покупателю, осуществляющему погашение полученного кредита путем внесения наличных денег в кассу предприятия торговли либо перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения, выдается на руки. Второй экземпляр поручения-обязательства (обязательства) остается в предприятии торговли.

Стоимость товара в сумме предоставленного кредита погашается покупателем равными частями один раз в месяц в сроки, предусмотренные поручением-обязательством (обязательством), путем удержания из его заработной платы (заработка, стипендии) по месту работы (учебы) или путем внесения наличных денег в кассу предприятия торговли либо перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения.

При выплатах за ежегодные отпуска, по временной нетрудоспособности и в других подобных случаях размер очередного платежа может изменяться пропорционально сумме выплаты. Сумма недоплаты включается в следующий очередной взнос.

Погашение очередных платежей за проданные в кредит товары пенсионером производится путем взноса наличных денег в кассу предприятия торговли либо перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов через банковские учреждения.

26. Учет реализации товаров по договору комиссии.

Еще одним видом торговли является комиссионная торговля.

Данный вид деятельности нельзя отнести чисто к торговле, такие операции классифицируются как посреднические услуги. Однако комиссионер, реализуя товар по договору комиссии, выступает в качестве продавца и совершает торговые операции…

При комиссионной торговле комиссионер может заключать договоры и с юридическими лицами и частными предпринимателями, и с физическими лицами.

В качестве товара может выступать как новый товар, так и товары, бывшие в употреблении.

Определение договора комиссии дано в ст.990 Гражданского Кодекса РФ*

* По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.*

Таким образом, из определения следует, что по договору комиссии:

1 . комиссионер действует по поручению комитента, в соответствии с его указаниями.

2. Комиссионер от своего имени заключает сделки с третьими лицами, при этом именно он приобретает права и обязанности по сделке, совершенной с третьим лицом, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению. Таким образом, все документы по сделке (договора купли-продажи, счета-фактуры и т.д.) оформляются на комиссионера, при этом он не обязан указывать, что он действует по указанию комитента.

3. Договор, который заключают между собой комитент и комиссионер, направлен на предоставление комиссионером только одного вида услуг

4. Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента , согласно п.1. ст.996 ГК РФ*

5.Комиссионер совершает сделки за счет комитента . В соответствии со ст.1001 Гражданского Кодекса*

6. По договору комиссии комиссионер оказывает услуги комитенту за вознаграждение.

Согласно п.1 ст.991 ГК РФ*

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.*

Дебет 004 – оприходованы товары, полученные по договору комиссии от ЗАО «Комитент»;

Кредит 004 – отгружены товары покупателям;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с покупателями» Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» – отражена задолженность покупателей по оплате товаров и задолженность перед комитентом;

Дебет 44 Кредит 02 (70, 69 …) – отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с покупателями» – поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет ООО «Комиссионер»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1 – отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-2 Кредит 44 – списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51 – перечислены денежные средства комитенту за вычетом вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99– отражена прибыль от оказания комиссионных услуг.

Передача товара на комиссию:

Дебет счета 45 Кредит счета 41 – отражена стоимость переданных комиссионеру для реализации товаров.

Реализация товара, переданного на комиссию:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 субсчет «Выручка»- отражена стоимость реализованных по договору комиссии товаров по отпускным ценам с учетом НДС (получен отчет комиссионера или его извещение о продаже товара покупателям);

Дебет счета 90.3 Кредит счета 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"- начислена задолженность перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товара.

Дебет счета 90.2 Кредит счета 45- списана фактическая себестоимость проданных товаров

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 76 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"– начислено комиссионное вознаграждение за услуги, связанные с реализацией товара на основании отчета комиссионера об исполнении поручения без учета НДС

Дебет счета 19 Кредит счета 76 субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения"- отражен НДС по услуге комиссионера;

Дебет счета 76 (субсчет "Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения") Кредит счета 62- зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованный товар (на основании отчета комиссионера);

Дебет счета 68 (субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС") Кредит счета 19 - отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС по услуге комиссионера после зачета взаимных требований;

Дебет счета 51 Кредит счета 62 - получена оплата от комиссионера за реализованные товары с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения

Дебет 90-2


8-09-2015, 13:37