Основные средства

На дебете отражаются стоимость законченного капитального ремонта, а также суммы амортизационных отчислений, направленные в резерв вышестоящей организации в размерах до 10% суммы, исчисленной по нормам на капитальный ремонт. Остаток (кредитовый) показывает неиспользованную сумму амортизационных отчислений на капитальный ремонт.

Основанием для отражения данных операций являются выписки банка из расчетного счета, справки бухгалтерии, акты на за конченный капитальный ремонт, разработочная таблица (ф. № 6) о суммах начисленной амортизации за отчетный месяц.

Пример. Отразим на счетах синтетического учета суммы амортизации я износа основных средств (данные разработочной таблицы ф. № 6), руб.:

1. Начисление амортизации.

Д счета 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования” (3178+800+74) 4052
Д счета 25 “Общепроизводственные расходы” 2186
Д счета 26 “Общехозяйственные расходы” 1600
К счета 86 “Амортизационный фонд” 7838

в том числе:

субсчет 1 4436
субсчет 2 3402

Суммы записываются п ведомости № 12 и 15 и журнале–ордере .М" 10.

В результате суммы амортизации будут включены п себестоимость вырабатываемой продукции. Аналитический учет по счету 86 ведется на оборотной старне журнала–ордера № 10/1.

2. Одновременно отражают уменьшение уставного фонда в связи с износом основных средств в сумме начисленной амортизации лишь на полное восстановление основных средств:

Д счета 85 “Уставной фонд”

К счета 02 “Износ основных средств” 4436руб

Аналитический учет износа основных средств по объектно не ведется. В необходимых случаях при ликвидации или передаче отдельных инвентарных объектов основных средств сумму их из носа в части полного восстановления устанавливают на основании приведенных в инвентарных карточках показателей первоначальной стоимости объекта, времени нахождения его в эксплуатации и нормы амортизации.

Предприятия, переведенные на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, производят амортизационные отчисления только на полное восстановление, а также образуют по нормативу за счет себестоимости продукции (работ и услуг) ремонтный фонд, средства которого используются для осуществления
всех видов ремонта основных фондов.

6. УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонтов–текущий и капитальный. Различны у них и источники покрытия затрат: текущий ремонт производится за счет издержек производства, а капитальный – за счет специально создаваемого для этих целей амортизационного фонда.

Текущий ремонт планируется в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховых и общезаводских расходов, являясь самостоятельной статьей сметы этих расходов. В случае большого отклонения фактически производимых расходов от сметы вышестоящая организация разрешает предприятиям резервировать средства на покрытие затрат по текущему ремонту или относить их временно на счет 31 “Расходы будущих периодов”. Ежемесячно сумма затрат на текущий ремонт относится в дебет производственных счетов с кредита счетов материальных, трудовых и денежных затрат.

Предприятие может производить текущий ремонт как собственными силами, так и силами сторонних организаций–подрядчиков.

По окончании года в декабре оставшаяся сумма резерва на текущий ремонт основных средств списывается в уменьшение затрат по содержанию оборудования или прочих основных средств соответствующего цеха, а сумма сальдо по счету 31 включается дополнительно в затраты декабря. Записи производятся в ведомостях 12 и 15.

Капитальным ремонтом машин и оборудования считается ремонт, при котором производятся разборка агрегата, замена или восстановление изношенных деталей и узлов и который производится с периодичностью более одного года.

Капитальный ремонт зданий и сооружений предполагает смену изношенных конструкций и деталей, замену их более экономичными, совершенными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта. Капитальный ремонт осуществляется в соответствии с годовыми планами (с поквартальной
разбивкой), составляемыми в денежном выражении (по сметной стоимости) и в натуральных показателях, – пообъектно. Источником покрытия затрат на капитальный ремонт основных средств является амортизационный фонд на капитальный ремонт.

Общая сумма затрат на капитальный ремонт записывается на счете 03 “Капитальный ремонт”. Счет активный, калькуляционный–отражает состояние хозяйственных процессов и размещение средств предприятия. Этот счет может иметь сальдо в случае недостатка источников финансирования на покрытие затрат на законченный и принятый капитальный ремонт, т. е. амортизационного фонда в части капитального ремонта. Оборот по дебету–затраты текущего месяца на законченный капитальный ремонт; оборот по кредиту–суммы, списанные в текущем месяце за счет источников финансирования в соответствии с произведенными затратами.

Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способами.

При подрядном способе все виды работ выполняет сторонняя организация согласно договору. Прием законченных работ производится по акту (типовая форма), а оплате подлежат акцептованные платежные требования, выписанные на “Иове актов. Фактические затраты по законченному капитальному ремонту
списываются в уменьшение амортизационного фонда на капитальный ремонт. Данные о затратах на законченный капитальный ремонт вносятся в инвентарные карточки.

При хозяйственном способе проведения капитального ремонта основных средств предприятие собственными силами (ремонтные цехи) выполняет все работы. В этом случае сумма затрат на законченный капитальный ремонт собственного оборудования включается в выполнение плана реализации. Затраты на капитальный ремонт, проводимый хозяйственным способом, учитываются на счете 23 “Вспомогательные производства” с последующим отнесением их на счета 03 или 46 (с. 194). Аналитический учет по счету 03 “Капитальный ремонт” ведется в журнале–ордере № 10/1 по видам основных средств и с отражением оборотов с начала года до отчетного месяца и за отчетный месяц. Эта часть журнала–ордера № 10/1 заполняется на основании актов приема отремонтированных объектов и справок бухгалтерии.

Если средства амортизационного фонда на капитальный ремонт хранятся на особом счете в банке, то по мере начисления амортизационного фонда на капитальный ремонт бухгалтерия выписывает платежное поручение банку на право перечисления средств с расчетного счета (51) на особый счет по капитальному
ремонту (55–1). Оплата счетов (платежных требований) подрядчиков в этих случаях производится со счета 55–1, при хозяйственном способе ведения ремонтных работ сумма средств по законченному капитальному ремонту перечисляется со счета 55–1на счет 51.

Аналитический учет по счету 8б “Амортизационный фонд” ведется в журнале–ордере № 10/1.

Регистром для отражения операций по особому счету на капитальный ремонт является журнал–ордер № 3. В нем сосредоточиваются аналитические и синтетические показатели к счету 55, основанием для записей служат выписки банка из особого счета по капитальному ремонту.

Предприятия, переведенные на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, получили право (самостоятельность) на образование единого ремонтного фонда. Единым его называют потому, что он содержит источники средств на два вида ремонта: текущий и капитальный. Образуется ремонтный фонд за счет себестоимости продукции и рассчитывается по установленным нормативам. В настоящее время, когда нормативы еще не действуют, ремонтный фонд рассчитывается исходя из суммы сметы на текущий ремонт и норм амортизационных отчислений на капитальный ремонт. Понятно, что данные предприятия производят
амортизационные отчисления только на полное восстановление основных средств.

Согласно письму Министерства финансов СССР от 9 марта 1988 г. предприятие обязано учитывать образование и использование ремонтного фонда на счете 86 “Амортизационный фонд”, субсчет 2 “Ремонтный фонд основных средств” (прежде субсчет 2 “На капитальный ремонт”). Счет 03 “Капитальный ремонт” переименован в “Ремонт основных средств” с введением субсчетов: 1 – “Текущий ремонт” и 2 – “Капитальный ремонт”.

Образование ремонтного фонда отражается по кредиту счета 86, субсчет 2, в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (20, 23, 24, 25, 26 и др.) по статьям аналитического учета, по которым амортизационные отчисления на капитальный ремонт и расходы на текущий ремонт были предусмотрены в плановых сметах.

Фактические затраты на текущий ремонт относятся в дебет счета 03, субсчет 1.

Затраты на капитальный ремонт оборудования и транспортных средств, проводимый хозяйственным способом, предварительно учитываются на счете 23 “Вспомогательные производства” и по мере завершения списываются в установленном порядке через счет 46 “Реализация” в дебет счета 03. Внесены коррективы и к
порядок отражения затрат по законченному ремонту основных средств. Учтенные на отдельных субсчетах счета 03 затраты относят в дебет счета 66, субсчет 2 в пределах имеющегося источника.

7. ЖУРНАЛ–ОРДЕР ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

ИХ ИЗНОСА И УСТАВНОГО ФОНДА

Учет операций по счетам 01 “Основные средства”, 02 “Износ основных средств” и 85 “Уставный фонд” ведется в журнале ордере № 13. Объединение в одном журнале–ордере оборотов по кредиту нескольких взаимосвязанных счетов позволяет получить необходимые данные о движении основных средств и уставного
фонда предприятия за месяц. Записи в журнал–ордер № 13 про изводят на основании первичных документов (актов, расчетов, справок, накладных и др.) за исключением оборотов по кредиту счетов 50 “Касса” и 51 “Расчетный счет”. Эти суммы записывают общими итогами за месяц на основании ведомостей № 1–по
кассе и № 2–по расчетному счету.

Приведем пример ведения журнала–ордера № 13 с отражением в нем аналитических данных к счету 85 “Уставный фонд”.

После записей в этом журнале–ордере отражаются аналитические данные к счетам 02 “Износ основных средств” и 85 “Уставный фонд” по заранее разработанным номенклатурам статей,
отражающим изменения в составе износа основных средств и уставного фонда за: текущий месяц.

8. ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Цель инвентаризации–выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию (паспорт, характеристику, проекты и т. п.), уточнить данные бухгалтерского учета, т. е. проконтролировать сохранность социалистической собственности.

Положением о бухгалтерских отчетах и балансах установлено, что инвентаризация основных средств должна проводиться не режеодного раза в год перед составлением годового отчета, не позднее 1 ноября.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В задачу комиссии входит и проверка правильности использования и хранения основных средств. Она должна выявить ненужные предприятию машины, оборудование и другие основные средства и составить по ним отдельные ведомости. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись.

Инвентаризационная опись основных средств (ф. № нив–1) составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию. Она преднааначена для отражения данных инвентаризации на три даты с целью сокращения объема работы бухгалтерии при ежегодном проведении инвентаризации основных средств (см. ф. № инв–1, заполненную на две даты).

Объекты, которые не числятся в учете, записываются в описи и оцениваются по современной стоимости воспроизводства (могут быть использованы ценники Госкомстата СССР, изданные для переоценки основных фондов). При этом определяют сумму износа по фактическому состоянию объектов. Комиссия восполняет недостающие сведения в инвентаризационных описях.

9. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В УСЛОВИЯХ АВТОМАТИЗАЦИИ

Автоматизация учета основных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации.
Для автоматизации учета основных средств применяются коды:

синтетических счетов и субсчетов и объектов аналитического учета, структурных подразделений предприятия;

инвентарных объектов, норм амортизационных отчислений;

бухгалтерских операций и др.

Коды синтетических счетов, субсчетов и объектов аналитического учета должны обеспечить сбор информации по счету 01 “Основные средства” в следующих группировках:

1) объекты, облагаемые и не облагаемые платой за фонды;

2) сфера применения объекта (промышленно–производственные и т. д.);

3) объекты, находящиеся в эксплуатации или в запасе

4) вид основных средств (здания, машины и т. д.) согласно разделу 11 ф. № 11 годового отчета (номер строки);

4) по нормам эксплуатации.

В части счета 85 “Уставный фонд” характеризуются разделы и номера строк по ф. № 3 годового отчета.

Счет 86 “Амортизационный фонд” по субсчетам счетного плана и строкам ф. № 11 годового отчета.

Счет 02 “Износ основных средств” кодируется по характеру износа, группе основных средств.

Счет 03 “Капитальный ремонт”–кодируется способ выполнения работ, вид основных средств и т. д.

Коды структурных подразделений те же, что и в учете материалов.

Коды инвентарных облетов аналогичны инвентарным номерам.

Коды норм амортизационных отчислений соответствуют нормам амортизационных отчислений .

При автоматизации учета основных средств (фондов) используются типовые межотраслевые формы первичных документов. документы на ВУ сдаются бухгалтерией предприятия по утвержденному графику.

Особенностью организации автоматизированного учета основных средств является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов (номеров). По данным первичных документов, оформленных в отчетном месяце на ВУ, фиксируется движение основных средств
амортизационного фонда и т. п. В результате обработки документов получают следующие машинограммы (отчетные разработки); ведомости движения основных средств по счетам: “Основные средства (фонды)”, “Износ основных средств (фондов)”, “Капитальный ремонт”, “Уставный фонд”, “Амортизационный фонд”. Оборотная ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации (счет 01), расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств , обеспечивающие проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

На суммы амортизационных отчислений составляется бухгалтерская справка для последующего расчета движения амортизационных отчислений и износа основных средств.

На основании документов, отражающих операции по капитальному ремонту, на ВУ составляют машинограмму–ведомость аналитического учета по счету “Капитальный ремонт”, а вместо журнала–ордера № 13 по дебетуемым и кредитуемым счетам – машинограммы–ведомости аналитического учета. Данные машинограмм аналогичны “журналу–ордеру № 13.

10. ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ ОБ ОТЧЕТНОСТИ

ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ И УСТАВНОМУ ФОНДУ

В балансе предприятия приводится общая сумма остатка основных средств по первоначальной стоимости и сумма износа их в части полного восстановления на день составления баланса. В приложении к квартальной отчетности, кроме того, дается движение амортизационного фонда.

В составе годового отчета предусмотрена отчетная таблица “Движение основных фондов (основных средств) и амортизационного фонда” (ф. № 11). Таблица содержит четыре части: наличие и движение основных фондов; состав и амортизацию основных фондов, движение амортизационного фонда; ремонт основных средств.

Первую часть таблицы “Наличие и движение .основных фондов” по классификационным группам (видам) составляют поданным карточек учета (тип. ф. .Мо ОС–12) движения основных средств.

Вторую, третью н четвертую части таблицы составляют по данным аналитического учета, который ведется по субсчетам счета 86 “Амортизационный фонд” и счета 03 “Ремонт основных средств” в журнале–ордере № 10/1.