а) Уменьшается ссудная (текущая / просроченная) задолженность клиентов по основному долгу:
Д-т Расчетный (текущий) счет клиента
или
Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)
в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке
К-т Ссудные счета клиентов, банков
или
К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627, 780);
б) Одновременно восстанавливаются доходы банка на величину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в части основного долга по ссуде:
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам
(отдельные лицевые счета по каждой ссуде).
К-т 960 Операционные и разные доходы,
по статье 70 "Прочие доходы",
если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка,
либо
Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).
К-т 948 Возмещение разницы между расчетными и
созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.
если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.
Уменьшается просроченная задолженность клиентов по начисленным, но не полученным процентам:
Д-т Расчетный (текущий) счет клиента
или
Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)
в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке
К-т Просроченная задолженность клиентов (банков) по процентам (балансовые счета NN 626, 628, 781).
б) Одновременно увеличиваются доходы банка на величину полученных процентов:
Д-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит
(балансовый счет N 943)
К-т 960 Операционные и разные доходы
по статье 70 "Прочие доходы".
При этом зачисление денежных средств клиентов, поступивших в погашение кредитов, полученных от коммерческого банка за счет централизованных или собственных ресурсов, начисленных процентов по таким кредитам, осуществляются в порядке, предусмотренном кредитными договорами.
Если в течение пятилетнего периода должник или его правопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с баланса коммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долга делается проводка:
а) Поступление денежных средств в погашение задолженности от заемщика:
Д-т Расчетный (текущий)счет клиента
или
Д-т Корреспондентский счет (N 161)
в зависимости имеет или не имеет клиент расчетный (текущий) корреспондентский счет в данном банке
К-т 960 Операционные и разные доходы
по статье 70 "Прочие доходы"
или
по статье 53 "Поступления по списанным в убыток долгам"
в зависимости от источника списания ссуды (за счет резерва на возможные потери по ссудам либо за счет уменьшения прибыли)
либо
К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году
если ранее созданный резерв был отнесен на балансовый счет N 948.
б) Расход по внебалансовому счету N 9971 "Долги, списанные в убыток" - на суму поступившего основного долга.
Расход по внебалансовому счету N 9930 "Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам банка" - на сумму поступивших процентов.
В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января 1995 года, производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) со счета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N 970, по статье 70). При этом делается следующая проводка:
Д-т 970 Операционные и разные расходы,
по статье 70 "Прочие расходы"
К-т 948 Возмещение разницы между расчетным и созданным резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.
По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999 года балансовый счет N 948 закрывается.
Суммы начисленных процентов до зачисления их на счет 960 не включаются в доход банка, формирующий конечный финансовый результат, и в расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.
2.В доходы банка включаются комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений.
3.Плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультативных, экспертных и иных услуг.
Взимание платы за эти услуги учитывается следующей проводкой:
Д р/c клиента
К 960 "Операционные и разные доходы"
4.Доходы, полученные банком от проведения форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.
5.Доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям.
6.Плата за услуги, оказываемые банком населению.
7.Плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов.
Следует учесть, что доходы, полученные банком по пунктам 4,5,6,7 включают налог на добавленную стоимость и спецналог.
При поступлении этих сумм делается следующая проводка:
Д счетов клиентов банка или счетов денежных средств, на которые поступили суммы: 161 "Корсчет КБ"
031 "Касса КБ"
К 960 "Доходы банка"
904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельным лицевым счетам расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость и спецналогу.
8.Доходы,полученные банком по операциям с ценными бумагами ,включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям на фондовом рынке.
9.Доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства Российской Федерации и его территориальных органов.
10.Банки, осуществляющие операции с иностранной валютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, имеют доходы, в том числе, комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиента. Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, полученные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на день получения дохода.
11.Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая доходы от проведения лизинговых операций.
12.Разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка).
13.В доход банка входит разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги.
14.Денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими и физическими лицами также относятся в доход банка.
15.Доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах.
16.Суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи.
17.Проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы, проводятся в учете в текущем периоде на счете 960 "Операционные и разные доходы".
18.Излишки кассы банка.
19.На счете 960 отражаются прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные в результате осуществления иной деятельности.
Классификация доходов банка имеет важное значение для организации их аналитического учета, который должен обеспечить достаточную степень детализации для целей управления и налогообложения банка.
Доходы банка целесообразно классифицировать на три группы:
- Доходы от банковской деятельности;
- Доходы от "небанковских" операций;
- Доходы, не связанные с деятельностью банка и участием его средств.
Каждую из групп можно разбить на подгруппы: доходы, полученные от операций с валютой РФ и иностранной валютой.
Имеет практическое значение раздельный учет доходов от межбанковских операций (включая проценты, полученные за предоставленные межбанковские кредиты) и доходов от ведения клиентских счетов, включая проценты за предоставленные коммерческие кредиты.
Может представлять интерес для аппарата управления информация о доходах, которые получены за обслуживание наличного денежного оборота (Кассовые операции и инкассация денег, банковские сделки) и обслуживание безналичных платежей клиентов (комиссия за открытие, ведение счетов и проведение платежей и расчетов).
Особое значение для управления имеет выделение в учете доходов, полученных в отчетном году по операциям прошлых лет, а также востребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы. Эти доходы следует учитывать отдельно от доходов текущего периода.
Отдельные виды доходов, имеющие незначительную долю в общем объеме доходов банка и разовый характер целесообразно не выделять в отдельную аналитическую позицию, а учитывать в составе прочих доходов банка. Следовательно, разработка аналитических позиций к счету доходов основана на учете специфики деятельности каждого банка и потребностей аппарата управления.
Далее приведем примерный вариант классификации доходов для организации аналитического учета.
I.Доходы от банковских операций.
1.Начисленные и полученные кредиты по предоставленным:
а)кредитам другим банкам;
б)коммерческим кредитам.
2.Платежи за открытие и ведение счетов клиентов:
а)банков -корреспондентов;
б)предприятий, учреждений
3.Комиссионные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие расчетно-платежные операции.
4.Доходы по операциям с ценными бумагами на фондовом рынке.
а)комиссия за услуги по размещению и управлению ценными бумагами.
б)разница между продажной и номинальной ценой акций.
в)разница между ценой реализации и приобретения ценных бумаг.
г)доходы от операций с государственными ценными бумагами.
5.Доходы от выдачи гарантий.
6.Плата за инкассацию.
7.Доходы от факторинга.
8.Комиссия за кассовые операции.
Каждый из видов доходов может быть получен как за услуги по обслуживанию клиентов в валюте РФ, так и в инвалюте. Для целей управления можно предусмотреть аналитические позиции, позволяющие получить информацию о доходах в разрезе валют.
II.Доходы от прочей, "небанковской" деятельности.
1.Плата за информационные, консультационные услуги.
2.Доходы, полученные от участия в деятельности предприятий, организаций, банков.
3.Доходы от сдачи имущества в аренду.
4.Суммы, полученные от клиентов в счет возмещения почтово-телеграфных услуг.
III.Доходы, не связанные с деятельностью банка и вложениием его средств.
1.Безвозмездно полученные основные и денежные средства, другие активы.
2.Излишки материальных ценностей и денежных средств, выявленные при инвентаризации.
2. С О С Т А В И У Ч Е Т Р А С Х О Д О В Б А Н К А
Расходы банка связаны с выполняемыми ими функциями в сфере денежного обращения и их хозяйственной деятельностью. В действующем плане счетов для учета расходов банка предназначены два активных синтетических счета:
970 "Операционные и разные расходы"
971 "Расходы на содержание аппарата управления".
Наибольший удельный м_РРQ_p╨
_аве операфионд _AS9ВВЮ┤ *^`_pД__А_gД_Б АЗБFdБ*yъ9 ╥ мБJAPA╟X_ТA$_═RIЗ┘._H_А_x__H_@HД╝_U]P_*ии кредитам, по срочным вкладазЮ_Ю___‑_‑_Ю__Ю____‑____‑___БЮ`Ю_____ЯЯДАМГЮ_Ю________ГЮ______‑____Ю‑‑_____Ю__Ю___‑__Ю__руда всего персонала банка, включая и работников аппарата управления, и расходы на их социальное обеспечение. При кодировании лицевых счетов необходимо предусмотреть возможность получения информации по следующим направлениям:
I.Операционные расходы.
1.Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам (включая целевые централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами, а также между филиалами одного банка) в пределах ставки ЦБ.
2.Начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам сверх ставки ЦБ.
3.Начисленные и уплаченные проценты по срочным вкладам (депозитам) юридических лиц.
4.Начисленные и уплаченные проценты по срочным вкладам (депозитам) физических лиц.
5.Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью в пределах ставки ЦБ.
6.Начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам и другим ценным бумагам) сверх ставки ЦБ.
7.Начисленные и уплаченные проценты по остаткам на расчетных и текущих счетах клиентов банка.
8.Начисленные и уплаченные комиссионные сборы за услуги и коротношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им расчетных, текущих и других счетов, плату другим банкам за расчетно-кассовое обслуживание и другие аналогичные расходы.
9.Начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирования, приобретенным банком, включая кредиты, приобретенные на аукционной основе в порядке, устанговленном ЦБ РФ.
10.Начисленные и уплаченные проценты по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также по кредитам, отсроченным по решению Правительства РФ. Расходы, указанные в пунктах 1 и 10 включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам, увеличенной на три пункта.
11.Уплаченные банком комиссионные сборы (плата) за покупку (продажу) инвалюты. Расходы ао управлению и защите от валютных рисков, а также иные расходы по проведению банком валютных операций.
12.Расходы по осуществлению банком форфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.
13.Проценты и комиссионные сборы, уплаченные банком в счет прошлых (по отношению к отчетному году) лет,и возврат банком процентови комиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые (по отношению к отчетному) годы.
II.Расходы по обеспечению хозяйственной деятельности банка, содержание материально-технической базы и инвентаря.
1.Износ основных фондов банка, используемых для осуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке, включая ускоренную амортизацию их активной части (операционной и вычислительной техники и т.д.), производимую в порядке, установленном в соответствии с законодательством.
2.Износ МБП.
3.Амортизация нематериальных активов.
4.Расходы по аренде основных фондов, включая их отдельные части, используемых для осуществления банковской деятельности, в том числе автомобильного транспорта для инкассации выручки и специального автомобильного транспорта для перевозок банковских документов и ценностей.
5.Расходы на ремонт оборудования, включая расходы на образование ремонтного фонда. Отчисления в ремонтный фонд производятся по утверждаемым в установленном порядке самим банком нормативам от балансовой стоимости основных фондов).
6.Расходы по оплате канцелярских принадлежностей.
7.Расходы банка по изготовлению, приобретению и пересылке бланков, магнитных носителей, иных носителей банковской информации, а также бланков строгой отчетности и др.
8.Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, оборудования, инвентаря.
9.Расходы на содержание автотранспорта.
10.Расходы на приобретение специальной одежды и обуви.
III.Расходы по оплате труда персонала банка, а также на его социальное страхование и переподготовку.
1.Затраты на оплату труда штатного персонала.
2.Затраты на оплату труда работников по договорам гражданско-правового характера.
3.Отчисления в Пенсионный фонд.
4.Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования.
5.0тчисления в фонд занятости.
6.Отчисления в фонд социального страхования.
7.Расходы, связанные с набором персонала, включая оплату молодым специалистам, окончившим высшее или среднее учебное заведение, проезда к месту работы.
8.Расходы на обучение персонала по договорам с высшими учебными заведениями.
9.Расходы на подготовку и повышение квалификации работников банка.
Затраты, указанные в пунктах 8 и 9 относятся на расходы банка, исключаемые при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль, при условии заключения договоров и выполнения услуг по обучению российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующуюё лицензию, и зарубежными профессиональными образовательными учреждениями соответствующего профиля, а также в соответствии с утверждаемыми правлением (советом) банка ежегодно сметами.
IY.Налоги, включаемые в затраты банка.
1.Налог на имущество.
2.Земельный налог.
3.Транспортный налог.
4.Налог с владельцев автотранспортных средств.
5.Налог на пользователей автодорог.
6.Налог на приобретение транспортных средств.
7.Сбор на нужды образовательных учреждений.
8.Налог на эмитируемые банком акции, другие налоги.
Y,Прочие расходы.
1.Расходы, связанные с организацией и выпуском банком акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, других долговых обязательств и прочих ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке ( расходы по подготовке проспекта эмиссии, типографские расходы и др.)
2.Затраты в соответствии со сметами, утверждаемыми ежегодно правлением банка в пределах установленных в соответствии с законодательством норм и нормативов:
- представительские расходы при наличии подтверждающих документов;
- расходы на рекламу;
- на командировки, связанные с банковской деятельностью.
3.Оплата консультационных, информационных услуг и аудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок, проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства.
4.Почтовые, телеграфные расходы.
5.Оплата маркетинговых и иных подобных услуг в случаях, когда в структуре управления банка отсутствуют соответствующие функциональные службы или должностные лица, на которые возложено исполнение соответствующих функциональных обязанностей.
6.Расходы на обеспечение безопасности банковской деятельности.
7.Расходы на приобретение специальной литературы, нормативных и инструктивных актов, а также по подписке на специальные издания.
8.Суммы платы за инкассацию банкнот, монет, чеков, других расчетно-платежных документов.
9.Расходы по ремонту и реставрации инкассаторских сумок, замене на новые и др.
10.Расходы, связанные с изготовлением и внедрением платежно-расчетных средств.
YI.Отчисления в специальные резервы.
1.Резерв под обесцение ценных бумаг.
2.Резерв под возможные потери по ссудам.
Значительную долю расходов банка составляют проценты, начисленные по расчетным, текущим, корреспондентским счетам и срочным вкладам предприятий и граждан. При этом правильное исчисление налогооблагаемой прибыли банка требует учета в сумме расходов только уплаченных процентов. Начисленные и невыплаченные проценты, задолженность по которым числится в учете на счете 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" на конец отчетного периода, за который производится расчет налогооблагаемой прибыли, не должны включаться.
Этот порядок распространяется и на проценты, начисленные по межбанковским кредитам. В сумме затрат, которые принимаются в расчет для определения налогооблагаемой базы налога на прибыль, они учитываются при условии уплаты банкам-корреспондентам. При этом проценты за пользование межбанковским кредитом включаются в расчет в пределах ставки Центрального банка, увеличенной на
8-09-2015, 14:15