Другие же нормируемые для целей налогооблажения расходы (представительские, расходы на командировки, связанные с банковской деятельностью, расходы на рекламу, на обучение персонала по договорам с учебными заведениями) в части превышения относят на прибыль, остающуюся в распоряжении банка или покрывают за счет специальных фондов.
3. Ф О Р М И Р О В А Н И Е К О Н Е Ч Н О Г О
Ф И Н А Н С О В О Г О Р Е З У Л Ь Т А Т А И
Р А С П Р Е Д Е Л Е Н И Е П Р И Б Ы Л И Б А Н К А.
Конечный финансовый результат- прибыль или убыток - выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетный период.
Накопленные за период доходы, отражаются по кредиту счета 960 "Операционные и прочие доходы банка", а расходы - по дебету счетов 970 "Операционные и разные расходы банка" и 971 " Расходы на содержание аппарата управления".
Кроме этих финансовых результатов в учете содержатся сведения о штрафных санкциях по кредиту счета 969 "Штрафы, пени, неустойки полученные" и по дебету счета 979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные", которые также являются финансовыми результатами текущего периода.
Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие доходы:
- дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и другим выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам,принадлежащим банку, а также доходы, полученные от долевого участия в деятельности других банков, предприятий и организаций.
Указанные доходы облагаются налогом у источника их выплаты;
- положительные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные положительные курсовые разницы по открытой валютной позиции;
- присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения условий договора, а также доходы от возмещения причиненных банку убытков, включая выплаты, связанные со страхованием кредитных рисков;
- суммы, поступившие от работников банка в возмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине;
- прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- доходы от реализации банкомв установленном законодательством порядке объектов залога и заклада (материальных и нематериальных активов, товаров народного потребления и иного имущества);
- возврат клиентами ссуд, ранее списанных в убытки банка;
- другие доходы от операций, непосредственно не связанных с банковской деятельностью, включая доходы от реализации принадлежащих банку основных средств и иного имущества.
Непосредственно на финансовые результаты деятельности банков относятся следующие расходы и потери:
- местные налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;
- присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушения банком условий договоров (кроме сумм, внесенных в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством), а также расходы по возмещению причиненных банком убытков клиентам;
- не компенсированные за счет резерва не возможные потери по ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальных заемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальных для взыскания;
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- некомпенсированные потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий;
- отрицательные курсовые разницы по операциям банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательные курсовые разницы по открытой валютной позиции;
- убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;
- судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью банка;
- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены, включая:
- просчеты и недостачи по кассовым операциям (кроме валютных операций);
- хищения и растраты по кассовым операциям (кроме валютных ценностей);
- убытки по иностранным операциям и валютным ценностям;
- принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты и монеты;
- хищения, растраты и другие злоупотребления по инкассации и перевозке ценностей;
- хищения, растраты и другие злоупотребления по прочим операциям банка (кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);
- утрата ценностей при пересылке;
- суммы, выплаченные по претензиям клиентов.
По окончанию отчетного периода производится закрытие счетов следующими проводками:
Д-т счет
960 "Операционные и разные доходы".
К-т счет
980 "Прибыль и убытки отчетного года".
Д-т счет
969 "Штрафы, пени, неустойки полученные"
К-т счет
980 "Прибыли и убытки отчетного года".
Д-т счет
980 "Прибыли и убытки отчетного года".
К-т счет
970 "Операционные и разные расходы".
Д-т счет
980 "Прибыли и убытки отчетного года".
К-т счет
971 "Расходы на содержание аппарата управления".
Д-т счет
980 "Прибыли и убытки отчетного года".
К-т счет
979 "Штрафы, пени, неустойки уплаченные".
Сальдо по дебету счета 980 представляет собой убыток, полученный в результате превышения расходов над доходами, в противном случае, по кредиту счета 980 фиксируется прибыль.
Прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом в течение текущего календарного финансового года. При этом прибыль одного квартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего.
По окончании года прибыль полностью или частично распределяется, а убыток погашается за счет различных источников.
Распределение прибыли производится в соответствии с законодательством и учредительными документами банка.
Остаток нераспределенной прибыли переносится на счет 981 "Прибыль и убытки до отчетного года" следующей проводкой:
Д-т счет
980 "Прибыли и убытки отчетного года".
К-т счет
981 "Прибыли и убытки до отчетного года".
а сумма непокрытого убытка - следующей записью:
Д-т счет
981 "Прибыли и убытки до отчетного года".
К-т счет
980 "Прибыли и убытки отчетного года".
Для учета распределения прибыли служит активный счет 950 "Отвлеченные средства за счет прибыли". Счет используется для контроля за расходованием прибыли. На нем по дебету учитывается распределение прибыли, полученной в отчетном периоде.
На этом счете отражается начисление налога на прибыль банка (включая и платежи с перерасхода заработной платы сверх установленной законодательством суммы).
Начисление налога на прибыль отражается в учете следующей проводкой:
Д-т счет
950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".
К-т счет
904 "Прочие дебиторы и кредиторы" по отдельному лицевому счету расчета с бюджетом по налогу на прибыль.
Если в следующем квартале будет получен убыток, то сумма начисленного налога, числящегося на счете 950 показывается к возмещению из бюджета и в учете переносится на счет 904 следующей проводкой:
Д-т счет
904 "Прочие дебиторы и кредиторы".
К-т счет
950 "отвлеченные средства за счет прибыли".
Распределение прибыли с целью создания фондов отражается в учете записью:
Д-т счет
950 "Отвлеченные средства за счет прибыли".
К-т счет
011 "Резервный фонд";
016 "Фонд экономического стимулирования";
018 "ФЭС, направленный на производственное развитие".
Убытки текущего отчетного периода могут быть погашены за счет накопленного ранее резервного фонда. В учете при этом делается запись:
Д-т счет
011 "Резервный фонд".
К-т счет
980 "Прибыли и убытки отчетного года".
Счета 950 и 980 закрываются после утверждения годового отчета Общим собранием акционеров (пайщиков) банка.
Согласно действующему плану счетов требуется регистрация доходов и расходов по кассовому методу: когда банк получает или выплачивает средства или их эквивалент. Поэтому финансовый результат формируется путем сопоставления начисленных и полученных доходов с начисленными и произведенными расходами. Таким образом формируется финансовый результат для налогообложения.
Но между тем, согласно международной практике в финансовых отчетах банков должны отражаться все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, независимо от того, когда получены или оплачены средства или их эквивалент. Операции должны отражаться в учете в день возникновения прав или обязательств, связанных с ними. Поэтому этим методом наращивания предусматривается образование финансового результата сопоставлением начисленного дохода за отчетный период независимо от поступления денег и начисленного расхода за отчетный период независимо от расходования средств. Так можно определить финансовый результат для самого банка и ЦБ РФ.
В связи с этим, во избежание многочисленных разногласий между Государственной Налоговой Службой и ЦБ РФ можно попробовать составлять два отчета о финансовых результатах. В первом случае - по кассовому методу - для Государственной Налоговой Инспекции, а во втором случае - по методу наращивания - для ЦБ РФ.
4. Ф И Н А Н С О В А Я О Т Ч Е Т Н О С Т Ь
К О М М Е Р Ч Е С К О Г О Б А Н К А
Финансовая отчетность - системапоказателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты финансово-хозяйственной деятельности, предназначенных для внешних потребителей информации - акционеров (участников), кредиторов, поставщиков, клиентов и покупателей, персонала, государственных органов и других. Финансовая отчетность является открытой для любых заинтересовадмлрO___БR__й├@Хt╡%_
‑_ `_╩Тшe_HДТА___
_А_HРBBЕ╘_h__JвG╩ ____F __бe_$_P__┴TА_y_╘_R
Т_$_ъ°ъ║Y_Р_У┬@_У└___B___├_ХtаHR __`ВКд0 __<_0 0__80_<_8_ <__<_8 8_
0_< !< _<
__80__<_ _0<<____80__<0_ __ __80_<_<_0 <__<___< <0 подробно раскрывать применяемую учетную политику и соответствие ее действующим положениям о бухгалтерском учете, утвержденным в соответствии с законодательством РФ.
Финансовая отчетность составляется на основе документально подтверженных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета. В случаях, предусмотренных законодательством, записи на счетах должны быть подтверждены инвентаризацией имущества и обязательств. До составления финансовой отчетности на счетах необходимо уточнить оценку активов и пассивов, провести начисление всех необходимых сумм, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете, образовать соответствующие резервы и фонды, списать по назначению расходы, понесенные в отчетном периоде, отразить доходы, которые относятся к данному отчетному периоду, правильно вывести финансовый результат. Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущего отчетного периода. По замечаниям аудитора и других проверяющих в финансовую отчетность могут вноситься необходимые изменения.
Финансовая отчетность по срокам представления различается на :
- ежедневную;
- ежемесячную;
- ежеквартальную;
- годовую.
К первому и второму виду относятся баланс, который составляется коммерческими банками ежедневно в целях оперативного управления банком, ежемесячный баланс представляетсяв ЦБ РФ.
В состав квартальной финансовой отчетности входит Баланс (форма N 1), Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), они представляются в ЦБ РФ и ГНИ.
В состав годовой отчетности входит:
- Баланс (форма N 1);
- Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);
- Отчет об использовании прибыли (форма N 3);
- Справка о составе фондов банка, разных средств и фондов специального назначения (форма N 5);
- Отчет о хищениях и просчетах (форма N 113);
- Справка об остатках средств на корсчетах и субсчетах, открытых в других банках (филиалах);
- Отчет по труду (форма N 1-Т);
- Объяснительная записка.
Применительно к моей теме дипломной работы рассмотрим состав и порядок составления "Отчета о прибылях и убытках" (форма N 2) и "Об использовании прибыли" (форма N 3) на условном примере. Рассмотрим годовой баланс коммерческого банка (приложение N 1) на 01.01.95 года.
1. Годовой баланс (форма N 1)
Балансы коммерческих банков и кредитных учреждений по состоянию на 1 января 1995 года должны быть составлены с учетом действующего Плана счетов бухгалтерского учета и Указаний Банка России от 28.11.94 N 204-94, от 22.12.94 нр 217-94, от 26.12.94 н-р 219-94.
В балансе на 1 января 1995 года не должно быть счетов N N 729, 871, 872, 907, 960, 969, 970, 971 и 979, поскольку на эту дату предусмотрено их закрытие.
Остаток по счету N 161, который согласно Указаниям Банка России от 28.11.94 N 204-94 может быть только активным, подлежит обязательной сверке с данными расчетно-кассового центра, в котором открыт этот счет. При наличии расхождений в записке приводятся объяснения, а также причины и срок образования дебетового сальдо по корреспондентским счетам банков в РКЦ, меры Главного управления.
Отраженные в балансах отдельных филиалов банка убытки принимаются на баланс головного банка. В результате по балансовым счетам N N 980 и 981 у банков может быть только одно сальдо: пассивное (прибыль) либо активное (в случае убытков).
Остатки счета N 980 "Прибыли и убытки отчетного года" должны, как правило, соответствовать результату счета N 980, отраженному в Отчете о прибылях и убытках коммерческого банка (форма N 2), а также данным строки 021 Отчета об использовании прибыли (форма N 3).
Отраженные на б/сч. N 980 результаты деятельности банка за истекший год (прибыль или убыток) после сдачи Главному управлению годового бухгалтерского баланса с заключительными оборотами в течение января 1995 года должны быть перенесены на балансовый счет N 981, а остатки б/сч. N 950 - на вновь открываемый б/сч. N 951 "Отвлеченные средства за счет прибыли прошлых лет" в целях высвобождения б/сч. N N 980 и 950 для отражения результатов деятельности банка и использования прибыли в новом году.
Закрытие (реформация) счетов N 951 "Отвлеченные средства за счет прибыли прошлых лет" и N 981 "Прибыли и убытки до отчетного года" должно производиться только после утверждения годовых бухгалтерских отчетов на общих собраниях акционеров (пайщиков) банков оборотами нового года. Указанные собрания должны быть проведены, как правило, не позднее 3 месяцев после окончания финансового года, т.е. до 1 апреля.
В случае ожидаемых убытков по итогам работы за отчетный год банкам рекомендуется в оставшееся до конца года время либо заключительными оборотами за 1994 год направить в кредит б/сч. N 980 начисленные, но не выплаченные дивиденды (б/сч. N 904), включая добровольные взносы акционеров (пайщиков), фондов экономического стимулирования (б/сч. N 016) и др. фондов банка.
Балансовый счет N 950 является накопительным и отражает использование в течение года фактически полученной в отчетном году прибыли (б/сч. N 980) и оставшейся нераспределенной прибыли прошлых лет (б/сч. N 981).
В связи с этим, активные остатки балансового счета N 950 в течение года и на 1 января 1995 года не должны превышать пассивных остатков счетов N N 980 и 981, а с 1995 года - пассивных остатков счета N 980.
При ожидаемом или фактическом образовании у отдельных коммерческих банков превышения распределенной прибыли (б/сч. N 950) над полученной (пассивные остатки б/сч. N N 980 и 981) банкам рекомендуется направлять на восполнение указанного превышения в оставшееся до конца года время либо заключительными оборотами 1994 года начисленные, но не выплаченные акционерам (пайщикам) банка дивиденды, учитываемые на б/сч. N 904, средства фондов экономического стимулирования (б/сч. N 016), резервного фонда банка (б/сч. N 011). При этом делается следующая проводка: Дебет б/сч. N N 904, 016, 011 и Кредит б/сч. N 950.
Превышение б/сч. N 950 над пассивными остатками б/сч. N N 980 и 981 вследствие переплаты в бюджет налогов из прибыли за истекший год должно быть отнесено в дебет балансового счета N 904, если до заключительных оборотов за год сумма переплаты не была возвращена банку.
В случае, если указанные меры не позволят полностью устранить превышение дебетового сальдо б/сч. N 950 над имеющейся прибылью (пассивное сальдо б/сч. N N 980 и 981), банкам следует сделать следующую бухгалтерскую проводку заключительными оборотами отчетного года: Дебет б/сч. N 980, Кредит б/сч. N 950 на сумму, оставшуюся на б/сч. N 950.
В результате у коммерческого банка с учетом заключительных оборотов досрочно закроется б/сч. N 950 и изменится сумма и характеристика сальдо б/сч. N 980, а именно - по дебету б/сч. N 980 будет отражен реальный результат деятельности коммерческого банка за отчетный год - убыток, равный разнице между активным сальдо б/сч. N 950 и пассивным сальдо б/сч. N 980.
Коммерческие банки, закончившие 1994 год с убытками (дебетовое сальдо б/сч. N 980) и в то же время допустившие в течение истекшего года использование средств через б/сч. N 950, должны отнести указанные отчисления с балансового счета N 950 на свои результаты деятельности, т.е. увеличить убыток, сделав следующую проводку заключительными оборотами 1994 года: Дебет б/сч. N 980, Кредит б/сч. N 950 на всю сумму дебетового остатка по б/сч. N 950. О возникших в связи с досрочным закрытием б/сч. N 950 расхождениях данных строки 021 Отчета об использовании прибыли (ф. N 3) с балансовыми данными и данными формы N 2 должно быть сообщено в объяснительной записке.
Материалы анализа деятельности банков свидетельствуют о том, что превышение распределенной прибыли над полученной в большинстве случаев происходит вследствие слабого контроля головного банка за деятельностью подведомственных филиалов, предоставления им права самостоятельного распределения и использования после обязательных платежей в бюджет всей полученной прибыли, в результате чего банк не имеет резерва
8-09-2015, 14:15