Затраты на каждую операцию, выполняемую такими подразделениями, распределяются по единицам туристского продукта. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу формирования туристского продукта.
В управлении затратами туристской организации важная роль отводится способам исчисления себестоимости объекта калькулирования и единицы продукции. Всю совокупность применяемых в туристских организациях способов калькулирования можно отнести к следующим группам:
способ прямого расчета;
способ пропорционального распределения затрат;
комбинированный способ.
Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость туристского продукта определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость турпакета исчисляется делением общей суммы затрат по этой турпродукции на их количество. Он применяется в случае, когда формируется один вид турпакета.
Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного формирования нескольких видов турпродукции, прямое отнесение затрат на которые невозможно.
Сущность способа заключается в том, что затраты на отдельные виды продукции распределяются пропорционально экономически обоснованному базису.
Комбинированный способ калькулирования представляет собой сочетание нескольких способов. Применяется этот способ, когда применение вышеперечисленных способов калькулирования в отдельности невозможно.
Тур представляет собой комплекс услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, экскурсионные услуги, а также услуги гидов – переводчиков и другие услуги, предоставляемые в зависимости от целей путешествия. При этом под туристским продуктом понимается право на тур, предназначенное для реализации туристу.
Таким образом, для формирования туристского продукта туроператору необходимо обеспечить туристу оказание комплекса услуг.
Ввиду того, что туристские услуги носят комплексный характер и состоят из множества отдельных услуг, оказываемых различными организациями, перед реализацией туристского продукта право на услуги, входящие в тур, должен приобрести соответствующий туроператор. Это право туроператор приобретает на основании отдельных договоров, заключаемых с организациями, предоставляющими отдельные услуги или путем заключения договора с другим туроператором, обеспечивающим предоставление всех видов услуг, входящих в тур (применяется в основном при выездном туризме).
Формирование туристского продукта может происходить по заказу туристов либо посредством самостоятельных инициативных действий туроператора по заключению договоров.
Учет затрат по формированию туристского продукта по существу представляет собой обычную схему организации учета предприятия, реализующего продукцию собственного производства.
При этом продукцией собственного производства является туристская услуга в виде сформированного тура, реализуемого туристу в виде туристской путевки или ваучера. Исходя из этого, бухгалтерский учет можно вести по схеме, принятой для предприятий, реализующих продукцию собственного производства или, как обычно ее называют, «по производственной схеме».
Можно предположить следующие варианты отнесения на счета финансового учета операций, связанных с формированием себестоимости туристского продукта.
Первый вариант
Учет расходов по формированию себестоимости туристского продукта ведется на счете 900 «Основное производство»
Для учета расходов по формированию себестоимости затрат подразделений туристской организации, участвующих в производстве туристского продукта, рекомендуется применять счет 920 «Вспомогательное производство». С кредита счета 920 «Вспомогательное производство» фактическая себестоимость выполненных работ и оказанных услуг списывается на счет 901 «Материалы» субсчет «Приобретенные услуги» - в части готовой продукции (работ, услуг), используемой в основном производстве.
По окончании отчетного периода количество сформированных туров по ее видам должно быть оценено и оприходовано по фактической себестоимости на счет 221 «Готовая продукция» (по рекомендуемому субсчету « Турпродукт»).
Данный вариант формирования себестоимости туристского продукта могут применять туроператоры работающие как на въездной, так и на выездной туризм. Рекомендуемые проводки:
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Приобретение у других организаций прав (гарантий) на получение услуг (по отправке, размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию и возвращению туристов и прочих услуг) у сторонних организаций. | 901 | 671, 441, 451, 431 |
2. Отражение НДС по приобретенному у сторонних организаций услугам, если местом фактического оказания будет Республика Казахстан. (за исключением услуг по международным перевозкам ст.224 НК РК) |
331 |
671, 441, 451 |
| 3. Оплата прав на получение туристских услуг у организаций, оказывающих эти услуги в местах пребывания туристов | 671, 687 |
441, 431 |
| 4. Списание на себестоимость туристского продукта затрат подразделений, участвующих в производстве туристского продукта. | 901 |
920 |
| 5.Отражение собственных расходов, связанных с деятельностью производственного персонала (расходы по оплате труда, начисление социального налога) | 902, 903 | 681, 634 |
| 6. Списание на себестоимость туристского продукта накладных расходов, связанных с обслуживанием производства. | 904 |
930 |
7. Отражение накладных расходов, связанных с обслуживанием производства: израсходованы материалы на цели обслуживания производства, оборудования, помещений и т.п. расходы на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства начисление социального налога расходы по ремонту основных средств, осуществленному сторонними организациями начислен износ основных средств и нематериальных активов, участвующих в обслуживании производства, содержании эксплуатации оборудования и помещений и т.п. отражение стоимости коммунальных услуг, оказанных сторонними организациями начисление арендной платы по текущей аренде основных средств отражение прочих накладных расходов, связанных с обслуживанием производства |
931 932 933 934 935 936 937 938 |
201-206, 208, 671 681 634 671 131-134, 111-116 671 687, 342 341, 651, 441, 451, |
| 8. Обобщение накладных расходов в конце месяца | 930 | 931-938 |
| 9. Обобщение фактических производственных расходов по формированию туристского продукта | 900 |
901-904 |
| 10. Отнесены фактические производственные затраты на стоимость туристской продукции (турпутевки) | 221 |
900 |
Второй вариант
Если на момент поступления заказа от туриста у туроператора уже имеются приобретенные права на комплекс услуг, то заказ будет выполняться на их основе.
При этом, стоимость услуг в части сформированных туров можно сразу списывать на счет реализации при этом в учете возможны следующие записи:
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |
| 1. Предварительная оплата прав (гарантий) на получение различных услуг (по отправке, размещению, питанию, экскурсионному обслуживанию и возвращению туристов и прочих услуг) | 352 |
441, 451, 431 |
| 2. Отражение НДС по приобретенному у сторонних организаций услугам, если местом фактического оказания будет Республика Казахстан.(за исключением международных перевозок ст. 224 НК РК.) | 331 |
441, 451 |
| 3. Списание авансом оплаченных расходов по приобретению прав (гарантий) на получение услуг на себестоимость реализованных услуг. | 801 |
352 |
| 4.Списание на себестоимость реализованных услуг собственных расходов и расходов подразделений, участвующих в производстве туристского продукта. | 801 |
681, 634, 920 |
| 5. Списание на себестоимость реализованных услуг накладных расходов, связанных с обслуживанием процесса производства турпродукта | 801 |
930 |
Реализация туристского продукта производится по цене, устанавливаемой туристской организацией самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию.
В бухгалтерском учете туристская продукция считается реализованной в момент ее передачи покупателю.
Собственные турпутевки туроператоры могут непосредственно реализовывать туристам или по посредническому договору (договору поручения, комиссии или агентскому договору). Туроператор при этом в зависимости от вида договора выступает в роли доверителя, комитента или принципиала.
У туриста право собственности на приобретаемую туристскую путевку по договору возникает с момента ее передачи. В бухгалтерском учете туроператора турпродукт считается реализованным и списывается на счет 801 « Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) следующими записями:
1. Списание фактической себестоимости турпутевки:
Дебет счета 801 « Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)
Кредит счета 221 «Готовая продукция» субсчет «Турпродукт»
2. На договорную стоимость реализованной турпутевки без НДС:
Дебет счета 451, 452 « Наличность в кассе»
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 701 « Доход от реализации товаров (работ, услуг)
3. На сумму налога на добавленную стоимость, включенного в счет при реализации турпутевок (по внутреннему туризму):
Дебет счета 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Дебет счета 301 « Счета к получению»
Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость»
Туроператоры кроме производственных расходов, связанных с формированием турпродукта, несут также внепроизводственные расходы, связанные с реализацией продукции потребителям. Эти расходы называются коммерческими.
Методические рекомендации к СБУ №7 «Учет товарно-материальных запасов» в части формирования расходов, не включаемых в себестоимость товарно-материальных запасов и признаваемых расходами периода, определили:
общие и административные расходы;
расходы по реализации товарно-материальных запасов;
расходы по процентам.
Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В туристских организациях к расходам, связанным с реализацией турпродукта, относятся:
расходы на содержание работников аппарата управления организации и ее структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование личных автомобилей для служебных поездок;
оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией;
расходы на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, радио и телевидении, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках и другие аналогичные затраты;
Расходы на рекламу, входящие в состав коммерческих расходов, для целей налогообложения рекомендуется включать на вычеты в пределах установленных нормативов.
оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;
расходы на организованный набор работников с оплатой услуг организаций по подбору кадров, оплату обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
расходы на командировки административного персонала;
расходы по содержанию и аренде основных средств общехозяйственного назначения;
расходы по лицензированию и сертификации по туристской деятельности;
затраты на комиссионные, агентские и иные вознаграждения сторонним организациям (турагентствам), оказывающим туроператору коммерческие услуги;
налоги, сборы и отчисления с имущества, недвижимости;
оплата процентов по кредитам банков;
расходы по выплате процентов по аренде имущества;
прочие расходы.
Для учета внепроизводственных расходов, связанных с управлением туристской организацией, продвижением и реализацией туристского продукта используют активные счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг), 821 «Общие и административные расходы», 831 «Расходы по процентам». Аналитический учет по этим счетам ведется по статьям расходов в соответствии с утвержденной сметой.
Основные бухгалтерские проводки, применяемые в учете туроператора:
Отражение суммы управленческих и хозяйственных расходов:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счетов 681 «Расчеты с песоналом по оплате труда»
634 «Отчисления от оплаты труда»
111-116 «Амортизация по нематериальным активам»
131-134 «Износ основных средств»
201-206, 208 «Материалы»
311 «Резервы по сомнительным долгам»
333 «Задолженность работников и других лиц»
671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
687 «Прочая кредиторская задолженность»
686 «Прочие начисленные расходы»
441, 451, 431 «Денежные средства» и т.д.
Отражение суммы расходов, связанных с продвижением и реализацией туристского продукта (турпутевки):
Дебет счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)
Кредит счетов 111-116 «Амортизация нематериальных активов»
131-134 « Износ основных средств»
201-206, 208 «Материалы»
671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
687 «Прочая кредиторская задолженность»
681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
634 «Отчисления от оплаты труда»
686 «Прочие начисленные расходы»
333 «Задолженность работников и других лиц»
441, 451, 431 «Денежные средства» и т.д.
Отражение расходов по выплате процентов по полученным кредитам:
Дебет счета 831 «Расходы по процентам»
Кредит счета 684 «Проценты к оплате»»
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности туроператора в отчетном году используется счет 571 «Итоговый доход (убыток)». По кредиту этого счета отражается итоговая сумма полученного дохода, а по дебету итоговая сумма полученных расходов.
Полученные доходы и понесенные расходы в конце отчетного периода (года) для определения финансового результата деятельности туроператора отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:
1. Отражение итоговой суммы дохода от реализации туристской продукции за отчетный период:
Дебет счета 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)
Кредит счета 571 «Итоговый доход (убыток)
2. Отражение итоговой суммы расходов, связанных с формированием себестоимости реализованной туристской продукции за отчетный период:
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)
Кредит счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)
3.Списание в конце отчетного периода внепроизводственных расходов (расходов периода)
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счета 811 «Расходы по реализации»
Кредит счета 831 «Расходы по процентам»
Учет турагентской деятельности
В отличие от туроператоров организации – турагенты не формируют турпродукта, а продают туры, полностью сформированные сторонними туроператорами, оказывая при необходимости дополнительные услуги.
Концепция правовой организации туристской деятельности у турагентов основана на отношениях купли-продажи туристского продукта.
Практически деятельность турагентов может быть организована в двух вариантах.
В первом случае они по существу приобретают туристский продукт в собственность и далее продают его от своего имени, при этом часто говорят, что турагент занимается «куплей-продажей путевок ».
Во втором случае турагент выступает действительно как агент, т.е. посредник по продаже туристского продукта по агентскому договору, как комиссионер по договору комиссии или поверенный по договору поручения. При этом он реализует турпродукт от своего имени или от имени владельца турпродукта, но за счет владельца, получая при этом посредническое вознаграждение.
Первый вариант
Рассмотрим вариант реализации турпродуктов, приобретенных турагентом для дальнейшей перепродажи. В данном случае купленные турпутевки представляют собой аналог товара и по способу, и по цели приобретения (перепродажа без переработки).
При ведении бухгалтерского учета по этому варианту следует ориентироваться на схемы, применяемые предприятиями торговли.
Рекомендуемые проводки:
1. Приобретение путевки у туроператора для продажи туристам или другим фирмам:
Дебет счета 222 «Товары приобретенные»
Кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным у туроператоров путевкам:
Дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»
Кредит счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3. Перечисление денежных средств туроператору:
Дебет счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счетов 441 «Наличность на расчетном счете», 431 «Наличность на валютном счете».
Приобретение услуг сторонних организаций, связанных с реализацией турпутевки:
Дебет счета 811 «Расходы по реализации товаров (работ, услуг)
Кредит счетов 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 687 « Прочие»
5. Отражение НДС с услуг сторонних организаций:
Дебет счета 331 «НДС к возмещению»
Кредит счетов 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 687 «Прочие»
6. Отражение собственных расходов, связанных с управлением туристской организацией:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счетов 111-116 «Амортизация нематерильных активов»
131-134 «Износ основных средств»
681 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
634 «Отчисления от оплаты труда»
671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
687 «Прочие»
333 «Задолженность работников и других лиц»
441, 451 «Денежные средства» и т.д.
Списание стоимости реализованной путевки по цене приобретения:
Дебет счета 802 «Себестоимость реализованных товаров приобретенных для продажи»
Кредит счета 222 «Товары приобретенные»
Отражение дохода от реализации турпутевок, переданных покупателям по договорной (продажной) стоимости:
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 702 «Доход от реализации приобретенных товаров»
На сумму начисленного НДС по реализованной турпутевке
Дебет счета 301 «Счета к получению»
Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость»
Второй вариант
Турагент может выступать как посредник, оказывая сторонней туристской организации услуги по реализации туристского продукта за определенное вознаграждение по посредническому договору. И в этом случае турагент заключает с туристом договор возмездного оказания услуг.
Если турагент работает по договору комиссии, то договор купли-продажи на дальнейшую реализацию турпродукта заключает от своего имени, если договор поручения – от имени доверителя, если по агентскому договору, то возможны оба варианта.
Условия заключения посреднических договоров оказывают существенные ограничения на участие посредника в расчетах.
Все расчеты по сделкам на поставку товаров, совершаемым представителем (агентом, поверенным) от имени доверителя (Принципиала), должны проводиться исключительно с расчетного счета доверителя. Фактически это означает запрет на участие поверенного или агента в расчетах. Не допускается зачисление представителем на свои счета доходов (вознаграждения) по указанным сделкам ранее зачисления выручки от них на расчетный счет доверителя.
Во-вторых, если посредник действует по договору комиссии или по агентскому договору, предусматривающему совершение сделок агентом от своего имени, то вся оплата, полученная им по сделкам, за исключением вознаграждения, должна быть перечислена в течение трех дней на счет комитента (Принципиала). Такой порядок расчета должен быть предусмотрен посредническим договором.
В-третьих, посреднику (поверенному, комиссионеру, агенту) не может поручаться исполнение юридических действий, вытекающих из правоотношений доверителя (Комитента, Принципиала), регулируемых налоговым законодательством. Это означает, в частности, что посреднику не может быть поручена уплата налога в бюджет за доверителя или выплата заработной платы лицам, состоящим в трудовых отношениях с доверителем.
Размер вознаграждения при посреднической деятельности устанавливается в виде четко фиксированной суммы, либо в процентном отношении от суммы сделки.
Бухгалтерский учет при этом ведется по обычной схеме, используемой в посреднической деятельности.
Вознаграждение, полученное за оказание посреднических услуг, является доходом турагента и отражается на счетах подраздела 70 «Доход от основной деятельности».
Собственные расходы, связанные с получением вознаграждения, учитываются на счетах подраздела 90 «Основное производство»
Реализация турпродукта отражается по одному из ниже приведенных вариантов:
Первый вариант. Турагент не участвует в расчетах по реализации туристского продукта.
1. Отражение предоставленного туроператором вознаграждения за оказанные посреднические услуги:
Дебет счетов 441 «Наличность на расчетном счете»
431 «Наличность на валютном счете»
Кредит счета 701 «Доход от реализации продукции (работ, услуг)
2. Отражение НДС с комиссионного вознаграждения:
Дебет счета 441 «Наличность на расчетном счете»
Кредит счета 633 «Налог на добавленную стоимость»
3. Отражение собственных расходов, связанных с оказанием посреднической услуги:
Дебет счета 900 «Основное производство»
Кредит счетов 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 634, 671, 687, 451, 441, 431 и т.д.
4. Отражение собственных расходов, связанных с управлением фирмы:
Дебет счета 821 «Общие и административные расходы»
Кредит счетов 681, 634, 671, 687, 441, 451, 333 и т. д.
5. Определение себестоимости реализованных услуг:
Дебет счета.801 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)»
Кредит счета. 900 «Основное производство»
6. Списание в конце отчетного периода расходов, связанных с оказанием посреднической услуги и расходов периода:
Дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)»
Кредит счетов 801, 821, 831
7. Выявление финансового результата от оказания посреднических услуг:
Дебет счета 701 «Доход от реализации приобретенных товаров»
Кредит счета 571 «Итоговый доход (Убыток)»
Второй вариант. Турагент участвует в расчетах по реализации туристского продукта. Полученный для реализации объем турпродукта следует учитывать у турагента на забалансовом счете 002 «Товары, принятые на комиссию».
1. Получено от туроператора право реализации турпродуктов (по продажной стоимости):
Дебет счета 002 «Товары, принятые на комиссию»
2. Поступление на счет турагента денежных средств от покупателей за реализованные по посредническому договору турпродукцию (турпутевки), в том числе НДС по облагаемому обороту:
Дебет счетов 441, 451, 4431, 452.
Кредит счета 301 «Счета к получению»
3. Оплачены счета разных организаций, за оказанные
8-09-2015, 14:34