На підставі первинних документів рух нематеріальних активів протягом звітного періоду відображається в облікових регістрах, інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та форм звітності. По рахунку 12 „Нематеріальні активи” ведеться журнал-ордер № 13, а по рахунку 19 „Негативний гудвіл” — журнал-ордер № 15 (див. табл. 3.1 та 3.2).
Таблиця 3.1
Журнал-ордер № 13
за _________ 200__ року
| № |
Підстава і зміст запису |
З кредиту рахунку 12 у дебет рахунків |
Разом по кредиту 12 |
||||||
| 13 |
16 |
37 |
42 |
94 |
97 |
99 |
|||
| 1 |
Акт приймання-передачі |
2300 |
2300 |
||||||
| 2 |
Акт приймання-передачі |
5100 |
5100 |
||||||
| 3 |
Довідка бухгалтерії |
500 |
500 |
||||||
| 4 |
Акт переоцінки |
2200 |
2200 |
||||||
| 5 |
Довідка бухгалтерії |
1350 |
1350 |
||||||
| 6 |
Акт приймання-передачі |
2200 |
2200 |
||||||
| 7 |
Акт ліквідації |
2600 |
2600 |
||||||
| РАЗОМ: |
500 |
2300 |
2200 |
5100 |
1350 |
2200 |
2600 |
16250 |
|
Таблиця 3.2
Журнал-ордер № 15
за _________ 200__ року
| № |
Підстава і зміст запису |
З кредиту рахунку 19 у дебет рахунків |
Разом по кредиту 19 |
||||||
| 14 |
37 |
385 |
та інші |
||||||
| 1 |
Розрахунок бухгалтерії |
25000 |
25000 |
||||||
| 2 |
Розрахунок бухгалтерії |
37500 |
37500 |
||||||
| 3 |
Розрахунок бухгалтерії |
2300 |
2300 |
||||||
| РАЗОМ: |
25000 |
37500 |
2300 |
64800 |
|||||
У Балансі нематеріальні активи відображаються наступним чином (табл. 3.3):
Таблиця 3.3
Взаємозв’язок залишків на рахунках бухгалтерського обліку та статей балансу,
за якими відображаються нематеріальні активи
(крім суб’єктів малого підприємництва та іноземних представництв)
| Актив |
Код |
Підстава для заповнення |
| І. Необоротні активи |
||
| Нематеріальні активи |
||
| залишкова вартість |
010 |
Різниця між сумами за рядком 011 та 012 |
| первісна вартість |
011 |
Сальдо рахунку 12 „Нематеріальні активи” |
| знос |
012 |
Сальдо субрахунку 133 „Знос нематеріальних активів” |
| Незавершене будівництво |
020 |
Сальдо рахунку 15 „Капітальні інвестиції”, у тому числі субрахунку 154 „Придбання (створення) нематеріальних активів” |
| … |
… |
… |
| Усього за розділом І |
080 |
… |
3. Облік придбання (створення) нематеріального активу.
Придбаний або одержаний нематеріальний актив (як і кожний інший актив) відображають у балансі, якщо існує вірогідність одержання майбутніх економічних вигод від його використання і вартість цього активу може бути достовірно визначена.
Нематеріальні активи надходять на підприємство в результаті:
1. Придбання:
- за грошові кошти;
- за бартером.
2. Одержання як внеску засновника до статутного фонду підприємства.
3. Самостійного виготовлення об’єкта нематеріальних активів.
4. Безоплатного одержання об’єкта нематеріальних активів.
Нематеріальний актив, одержаний у результаті розробки , відображають у балансі за умов, що підприємство має:
- намір, технічну спроможність і ресурси для доведення нематеріального активу до стану придатності для реалізації або використання;
- можливість одержання майбутніх економічних вигод від його реалізації або використання;
- можливість одержання майбутніх економічних вигод від його реалізації або використання;
- інформацію для достовірного визначення витрат, пов’язаних із його розробкою.
Якщо нематеріальний актив не відповідає зазначеним критеріям визнання, витрати, пов’язані з його придбанням або створенням, визнаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони здійснювалися, без визнання таких витрат у майбутнього нематеріальним активом.
Не визнаються активом і відображаються у витратах того звітного періоду, протягом якого вони здійснювалися, без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом.
Не визнаються активом і відображаються у витратах того звітного періоду, протягом якого вони здійснювалися:
- витрати на дослідження:
- витрати на підготовку та перепідготовку кадрів;
- витрати на рекламу та просування продукції на ринку;
- витрати на створення, реорганізацію та переміщення підприємства або його частини;
- витрати на підвищення ділової репутації підприємства (гудвіл), вартість видань.
Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім одержаних торгових знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають компенсації, та інших витрат, які безпосередньо пов’язані з його придбанням і доведенням до стану придатності для використання за призначенням. Витрати на сплату відсотків за кредит не включаються до первісної вартості нематеріальних активів, які придбано (створено) цілком або частково за рахунок банківського кредиту.
Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в результаті обміну на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, первісною вартістю нематеріального активу, одержаного в обмін на подібний об’єкт, є його справедлива вартість, а різницю включають до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.
Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів або їхніх еквівалентів, яку було передано (одержано) під час обміну.
Первісною вартістю безоплатно одержаних нематеріальних активів є їхня справедлива вартість на дату одержання.
Первісною вартістю нематеріальних активів, внесених до статутного капіталу підприємства, визнається їхня справедлива вартість, узгоджена засновниками (учасниками) підприємства.
Нематеріальні активи, одержані внаслідок об’єднання підприємств, оцінюються за їхньою справедливою вартістю.
Первісна вартість окремого об’єкта нематеріальних активів, оплачених загальною сумою, визначається розподілом сплаченої суми пропорційно справедливої вартості кожного з придбаних об’єктів.
Первісна вартість нематеріального активу, створеного підприємством, складається з прямих витрат на оплату праці, прямих матеріальних витрат, інших витрат, які безпосередньо пов’язані зі створенням цього нематеріального активу та доведенням його до стану придатності для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій).
Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов’язаних з удосконаленням цих активів і підвищенням їхніх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню початково очікуваних майбутніх економічних вигод від його використання, включають до витрат звітного періоду.
Витрати, що здійснюються для утримання об’єкта в придатному для використання стані та одержання початково визначеного розміру майбутніх економічних вигод від його використання, включають до витрат звітного періоду.
Відображення операцій, пов’язаних із нематеріальними активами, на рахунках бухгалтерського обліку наведено в таблиці (1).
| № |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
|
| Дебет |
Кредит |
||
| 1 |
Придбано нематеріальні активи (на умовах авансової оплати) на суму за договором - на суму без ПДВ - на суму ПДВ |
154 644 |
631 631 |
| 2 |
Зараховано придбаний об’єкт до нематеріальних активів |
12 |
154 |
| 3 |
Відображено витрати на утримання програмного забезпечення для власних потреб |
12 |
20 65 66 |
| 4 |
Зараховано до складу нематеріальних активів програмне забезпечення, створене власними силами |
125 |
154 |
| 5 |
Відображено витрати на дослідження можливостей технічного удосконалення виробництва |
941 |
20 65 66 |
| 6 |
Відображають витрати на модернізацію програмного забезпечення |
154 |
20 65 66 |
| 7 |
Обчислено витрати на модернізацію програмного забезпечення у складі нематеріальних активів |
125 |
154 |
4. Облік переоцінки нематеріальних активів.
Підприємство може здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату балансу тих нематеріальних активів, щодо яких існує активний ринок. У разі переоцінки окремого об’єкта нематеріального активу переоцінюють усі інші активи групи, до якої належить цей нематеріальний актив (крім тих, щодо яких не існує активного ринку).
Активний ринок – ринок, який характеризується тим, що предмети, які продаються й купуються на ньому, є однорідними; у будь-який час можна знайти заінтересованих продавців і покупців; інформація про ринкові ціни є загальнодоступною.
Якщо підприємство здійснило переоцінку об’єктів групи нематеріальних активів, то в майбутньому вони підлягають щорічній переоцінці.
Переоцінені первісна вартість і знос об’єкта нематеріального активу визначаються як добутки на індекс переоцінки відповідно первісної вартості або зносу. Індекс переоцінки обчислюють діленням справедливої вартості переоцінюваного об’єкта на його залишкову вартість.
Суму дооцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів відображають у складі додаткового капіталу, а сума уцінки – у складі витрат звітного періоду, крім наведених нижче випадків.
1. Перевищення суми попередніх уцінок над сумою попередніх дооцінок залишкової вартості об’єкта нематеріального активу під час чергової дооцінки вартості цього об’єкта включають до доходів звітного періоду з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів та зазначеним перевищенням у складі іншого додаткового капіталу.
2. Перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості об’єктів нематеріальних активів під час чергової уцінки залишкової вартості цього активу спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу з включенням різниці між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів та зазначеним перевищенням до витрат звітного періоду.
3. Під час вибуття переоціненого раніше об’єкта нематеріальних активів перевищення суми попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта включають до нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.
П Р И К Л А Д :
Відобразити в обліку суму дооцінки нематеріальних активів, якщо сума дооцінки балансової вартості становить 1 800 грн., а зносу – 700 грн.
У бухгалтерському обліку має бути зроблено такі проводки:
 |
Дт 12 “Нематеріальні активи”
Кт 423 “Дооцінка активів” 1 800 грн.
Дт 423 “Дооцінка активів”
Кт 133 “Знос нематеріальних активів” 700 грн.
5. Облік зменшення корисності нематеріальних активів.
Втрати від зменшення корисності нематеріальних активів включають до витрат звітного періоду зі збільшенням у балансі суми зносу нематеріальних активів, а для об’єктів, які відображено в обліку за переоціненою вартістю, - зі зменшенням переоціненої вартості.
Якщо причини зменшення корисності об’єкта нематеріальних активів перестали існувати, втрати від зменшення корисності об’єкта за попередні періоди вилучають на відповідну суму методом “сторно” з суми витрат звітного періоду та із суми зносу об’єкта нематеріальних активів. Для об’єктів нематеріальних, відображених в обліку за переоціненою вартістю, втрати від зменшення їх корисності включають до доходів зі збільшенням переоціненої вартості об’єкта нематеріальних активів.
П Р И К Л А Д :
Відобразити в обліку втрат від зменшення корисності об’єктів нематеріальних активів, обчислених за переоціненою вартістю, якщо сума втрати переоціненої вартості – 200 грн., а сума зносу – 45 грн.
У бухгалтерського обліку має бути зроблено такі проводки:
Дт 975 “Уцінка необоротних активів
і фінансових інвестицій” 200 грн.
Кт 12 “Нематеріальні активи”
ДТ 133 “Знос нематеріальних активів”
Кт 12 “Нематеріальні активи” 45 грн.
6. Облік вибуття нематеріальних активів.
Нематеріальний актив списують з балансу в разі його вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості одержання підприємством у майбутньому економічних вигод від його використання.
Фінансовий результат від вибуття об’єктів нематеріальних активів визначають як різницю між доходом від вибуття (за відрахуванням непрямих податків і витрат, пов’язаних із вибуттям) та їхньою залишковою вартістю.
Усі господарські операції з обліку нематеріальних активів схожі на аналогічні операції з обліку основних засобів. Кореспонденція рахунків також є практично ідентичною, лише замість рахунка 10, субрахунків 131, 152, які використовувалися в обліку основних засобів, для обліку операцій з нематеріальними активами використовують рахунок 12, субрахунки 133, 154.
Нижче наведено приклади операції з вибуття нематеріальних активів.
П Р И К Л А Д :
Підприємство передало (реалізувало) за 15 000 грн. (ПДВ – 2 500 грн.) право користування майном, первісна вартість якого – 13 000 грн., знос – 500 грн. Відобразити ці операції на рахунках бухгалтерського обліку.
У бухгалтерському обліку має бути зроблено такі проводки (табл.)
| № п/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума грн |
|
| Дебет |
Кредит |
|||
| 1 |
Відображено дохід від передачі прав користування майном |
377 |
742 |
15000 |
| 2 |
Відображено суму нарахованого раніше зносу |
133 |
122 |
5000 |
| 3 |
Списано залишкову вартість нематеріального активу |
972 |
122 |
8000 |
| 4 |
Відображено суму податкових зобов’язань з ПДВ |
742 |
641 |
2500 |
| 5 |
Визначено фінансовий результат (прибуток) |
742 791 791 |
791 972 441 |
12500 8000 4500 |
7. Облік інвентаризації НМА .
Необхідно пам’ятати, що в умовах конкуренції та високої цінності нематеріальних активів керівництво підприємства повинно приймати заходи для захисту, включаючи фізичну охорону, своєї промислової та іншої інтелектуальної власності.
Наприклад, стосовно промислових таємниць або „ноу-хау” необхідно обов’язково призначити осіб, які б відповідали за збереження інформації, що містить „ноу-хау”; обмежити коло осіб, які мають доступ до цієї інформації; розробити посадові інструкції для осіб, які зберігають таку інформацію; порядок доступу та ознайомлення з „ноу-хау” тощо.
Одним з шляхів контролю за збереженням об’єктів нематеріальних активів є проведення своєчасної і правильної інвентаризації.
Інвентаризація нематеріальних активів проводиться відповідно до вимог Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів, документів і розрахунків від 11.08.94 № 69.
При проведенні інвентаризації нематеріальних активів необхідно перевірити:
1) документальне оформлення нематеріальних активів;
2) наявність документів, які підтверджують права власності на нематеріальні активи або права на їх використання;
3) термін володіння правами та інші документально підтверджені умови закріплення прав власності чи прав використання даних об’єктів;
4) порядок оформлення режиму службової та комерційної таємниці щодо нематеріальних
8-09-2015, 14:46