Добавлен третий раздел «Чистые активы» . Чистые активы отражаются за 3 года. Стоимость чистых активов: это активы принимаемые к расчету – пассивы принимаемые к расчету. Величина чистых активов используется для оценки степени ликвидности организации, для определения суммы целевого финансирования поступлений в отчетном году из бюджета и внебюджетные фонды.
2.4 Формирование показателей к отчету о движении денежных средств (форма №4)
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода, в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности.
Текущая деятельность – извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнении работ, оказание услуг. В данной деятельности организация относит хозяйственные операции по получению дохода от основной деятельности.
Инвестиционная деятельность – приобретение и продажа имущества, участков, недвижимости, оборудования и т.д. Кроме того, сюда относятся строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов.
Финансовая деятельность – получение займов, выпуск акций, размера акций и т.д. Данный вид деятельности связан с изменениями в структуре собственного капитала, кредитов и займов.
В данной форме информация предоставляется как минимум за 2 года.
В новом отчете о движении денежных средств изменения коснулись структуры и состава показателей. Показатели по каждому разделу теперь группируются по статьям поступления и списания денежных средств.
Раздел «Движение денежных средств по текущей деятельности» содержит показатели:
- группа «Поступило денежных средств - всего»: представляет собой оборота по Д счета учета денежных средств и К счета 62 и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности. Включает статьи, в том числе: «От продажи продукции, товаров работ и услуг», «Прочие поступления»: сумма штрафных санкций за неисполнение условий договоров, возврат денежных средств, не использованных подотчет сумм, возврат денежных средств персоналом организации, возмещение излишних сумм перечисленных налогов, сборов, взносов, а также возврат выданных авансов, поступление денежных средств в возмещение ущерба и др. Т.е. здесь отражаются по Д денежные средства по К 76, 75, 79, 91, 66, 67 и др. Здесь добавлена статья (расшифровка) «Арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.»
- группа «Направлено денежных средств - всего»: включает статьи: «На оплату товаров, работ, услуг» – оборот по Д 60, 76 К денежные средства, т.е. это общая сумма денежных средств на приобретение товарно-материальных ценностей; «На оплату труда»: Д 70 К денежные средства «На выплату процентов по долговым обязательствам»: Д 70, 75 К денежные средства; «На расчету по налогам и сборам» - Д 68, 69 К денежные средства; «На прочие выплаты, перечисления» – суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пени за просрочку платежа в бюджет, расходы будущих периодов и др.).
- группа «Чистые денежные средства от текущей деятельности» переименована, как «Результат денежных средств от текущей деятельности» - разность между суммой всех доходов от текущей деятельности и суммой всех расходов от текущей деятельности.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» включает показатели:
- группа «Поступило денежных средств-всего» включает статьи, в том числе «От продажи объектов основных средств и иного имущества», «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» и «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» теперь включаются как расшифровка в статью «Прочие поступления». Статьи «Полученные дивиденды» и «Полученные проценты» объединены в одну «Дивиденды, проценты по финансовым вложениям».
- статьи «Приобретение дочерних организаций» и «Займы, предоставленные другим организациям» включены в расшифровку статьи «Прочие выплаты и перечисления» в группе «Направлено денежных средств-всего».
- группа «Результат денежных средств от инвестиционной деятельности» — разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности.
Раздел «Движение денежных средств по финансовой деятельности включает показатели:
- добавлена расшифровка к группе «Поступило денежных средств-всего» по статьям «Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование» и «Вклады участников». Далее в эту группу входят еще ряд статей, таких как «Кредиты и займы», «Вклады участников», статья «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» является расшифровкой статьи «Другие поступления»;
- добавлена расшифровка к группе «Направлено денежных средств-всего» по статье «Выплата дивидендов». В эту группу входят статьи: «Погашение кредитов и займов», «Прочие выплаты, перечисления».
- «Результат денежных средств от финансовой деятельности».
2.5 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
В приложениях к бухгалтерскому балансу приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", которая является на данный момент дополнительной расшифровкой статей баланса, по новому проекту преобразована в несколько разделов пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Структура преобразований представлена в таблице:
| Раздел Формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу |
Раздел Пояснений к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках |
| Нематериальные активы (с амортизацией) |
1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР 1.1. Наличие и движение нематериальных активов 1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией 1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов |
| Основные средства (с амортизацией) |
2. Основные средства 2.1. Наличие и движение основных средств 2.2. Незавершенные капитальные вложения 2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации 2.4.Иное использование основных средств |
| Доходные вложения в материальные ценности |
- |
| Расходы на НИОКР |
1. Нематериальные активы и расходы на НИОКР 1.4. Наличие и движение результатов НИОКР 1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов |
| Расходы на освоение природных ресурсов |
- |
| Финансовые вложения |
3. Финансовые вложения 3.1. Наличие и движение финансовых вложений 3.2. Иное использование финансовых вложений |
| Дебиторская и кредиторская задолженность |
5. Дебиторская и кредиторская задолженность 5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности 5.2. Просроченная дебиторская задолженность 5.3. Наличие и движение кредиторской задолженности 5.4. Просроченная кредиторская задолженность |
| Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) |
6. Затраты на производство |
| Обеспечения |
4. Запасы 4.1. Наличие и движение запасов 4.2. Запасы в залоге |
| Государственная помощь |
11. Государственная помощь |
| - |
8. Резервы под условные обязательства 9. Обеспечения обязательств |
2.6 Назначение и структура пояснительной записки
Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности, возможности представления более подробной информации о финансовом положении. Пояснительная записка является важнейшей частью бухгалтерской отчетности, содержащей сведения о деятельности организации за отчетный период, которые не получили раскрытия в формах отчетности. Пояснительная записка должна выполнять следующие основные задачи:
• обеспечение информационной разгрузки форм бухгалтерской отчетности;
• раскрытие существенной информации, содержащейся в статьях бухгалтерской отчетности;
• предоставление пользователям сопоставимой учетной информации за ряд отчетных периодов.
Организация может самостоятельно выбрать структуру построения годового отчета, исходя из требований нормативных актов и конкретных особенностей деятельности.
Ниже приведена модель построения Пояснительной записки к бухгалтерской отчетности организации, включающая основные виды раскрываемой информации.
Состав пояснений к бухгалтерской отчетности :
Блок I. Информация об организации
1) Краткая характеристика организации и основных направлений деятельности
2) Учетная политика организации
3) Основные факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации и важнейшие аналитические показатели
Блок II. Пояснения к показателям бухгалтерской отчетности
1) Пояснения к Бухгалтерскому балансу
• Особенности оценки статей и метода отражения в бухгалтерском учете
• Числовые расшифровки к Бухгалтерскому балансу
• Информация о забалансовых статьях
2) Пояснения к Отчету о прибылях и убытках
• Особенности оценки статей и метода отражения в бухгалтерском учете
• Числовые расшифровки к Отчету о прибылях и убытках
• Пояснения к Отчету о движении денежных средств
• Числовые расшифровки к Отчету о движении денежных средств
• Аналитические показатели (коэффициенты) к Отчету о движении денежных средств и их интерпретация
Блок III. Прочие расшифровки и комментарии к отчетности
1) Информация об операциях с аффилированными лицами
2) События, произошедшие после отчетной даты
3) Условные факты хозяйственной деятельности
4) Государственная помощь
5) Данные о важнейших отчетных показателях по видам деятельности и географическим рынкам сбыта (информация по сегментам)
6) Информация по прекращаемой деятельности
Заключение
Министерство финансов РФ опубликовало 23.03.2010 проект приказа о внесении изменений в бланки форм бухгалтерской отчетности организаций. Предполагается, что приказ вступит в силу с годовой отчетности за 2011 год, но организациям будет предоставлено право применять его для бухгалтерской отчетности за 2010 год.
Согласно предлагаемому проекту приказа будут утверждены новые бланки форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о прибылях и убытках (форма №2), отчета об изменениях капитала (форма №3) и отчета о движении денежных средств (форма №4).
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые ранее расшифровывались соответствующими справками, теперь должны оформляться в табличной или текстовой форме по устанавливаемым образцам.
Что касается самих форм бухгалтерской отчетности, то организации, как и прежде, могут самостоятельно разрабатывать их содержание, используя как основание формы, утверждаемые данным приказом.
Для предоставления в органы государственной статистики во всех формах отчетности включена графа "Код" для соответствующего показателя. Обновленные коды статей приводятся в приложении к проекту приказа.
В министерстве полагают, что утвержденные приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н формы баланса и отчета о прибылях и убытках морально устарели. Изначально предполагалось, что это лишь образцы, по которым компании будут разрабатывать свои бланки. Но на практике большинство отчитывается по формам Минфина. Поэтому решено отменить приказ № 67н и ввести вместо него новые формы.
Список использованной литературы
1. ФЗ от 21.11.96г. №129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.03г.).
2. Приказ Минфина РФ от 02.07.10г. №66- н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н.
4. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н.
5. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н.
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» утвержденное приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н.
7. ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007г. №153н.
8. ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 № 33н.
9. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие / М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова; под ред. М.А. Вахрушиной. — М.: Омега-Л, 2010.— 567 с.
10. Новодворский В. Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебник для студентов / Издательство «Омега-Л», 2010.-608 с.
11. Воронцов Л. «Изменения в бухгалтерском учете, которые повлияет на отчетность в 2011.// Главбух,-2010, №7
12. http://sprbuh.systecs.ru/uchet/buhgalterskaya_otchetnost/
13. http://www.kadis.ru/texts/index.phtml?id=49232
8-09-2015, 15:17