Оглавление.
1. Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность.2
2. Состав форм бухгалтерской отчетности и требования к ним.4
3. Содержание форм бухгалтерской отчетности.6
4. Порядок предоставления бухгалтерской отчетности.14
5. Отчет по формам предприятия ООО «Лира». 16
6.Приложениеформы бухгалтерской отчетности.
1. Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
Общее правовое и методологическое руководство бухгалтерским учетом в России осуществляется Правительством РФ и Министерством финансов Российской Федерации.
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регламентирован Федеральным законом от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Формы бухгалтерской отчетности с 2000г. Разрабатываются организациями с учетом рекомендуемых Минфином РФ в приказе от 13.01.2000г. № 4н образцов форм. При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе форм, рекомендуемых Минфином РФ, должны соблюдаться требования (полнота, существенность, нейтральность и др.), изложенные в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999г. № 43н. Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60н, регламентируют порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 01 января по 31 декабря включительно.
В соответствии с приказом Минфина РФ от 21.12.1998г. № 64н в полном объеме представляют годовую бухгалтерскую отчетность и малые организации, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности. Критерии деятельности организаций, по которым их отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке, установлены Федеральным законом от 07.08.2001г. № 119- ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5, пояснительную записку (приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н).
Некоммерческие организации также имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму № 4, а при отсутствии соответствующих данных не предоставлять формы № 3 и 5, но им рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности форму № 6.
Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.
Квартальная бухгалтерская отчетность включает:
- бухгалтерский баланс – форма № 1
- отчет о прибылях и убытках – форма № 2
Организация может представлять в составе промежуточной бухгалтерской отчетности кроме форм № 1 и 2 иные отчетные показатели (форму № 4 и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой бухгалтерской отчетности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственный операций несет руководитель организации.
2. Состав форм бухгалтерской отчетности и требования к ним.
В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. При отсутствии соответствующих показателей эти статьи (строки, графы) прочеркиваются.
Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные объемы оборотов товаров, обязательств и т.п., разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписями лиц, её подписавших, с указанием даты исправления.
Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета.
В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами бухгалтерского учета.
Перед составлением годового отчета организации обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация зданий, сооружений и других неподвижных объектов основных средств может проводиться 1 раз в три года, а библиотечных фондов 1 раз в 5 лет
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.
Если в ходе проверки годового бухгалтерского отчета установлено занижение доходов или финансовых результатов в связи с отнесением на издержки производства и обращения не связанных с ним затрат, то исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. В частности, излишнее списание сырья и материалов отражается записью: Д 02 К 91-1; излишне начисленная амортизация основных средств – Д 02 К 91-1
Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.
В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.
В отчете о прибылях и убытках доходы отражаются с подразделением на:
- выручку;
- операционные доходы;
- внереализационные доходы;
- чрезвычайные доходы (в случае возникновения).
Показатели, составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду отдельно.
Операционные и внереализационные доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам когда:
- правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
- эти доходы и расходы не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
По договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, раскрытию подлежит следующая информация:
- общее количество организаций с указанием тех, на которые приходится основная часть такой выручки;
- доля выручки полученная по таким договорам;
- способ определения стоимости продукции (товаров), переданных организацией.
Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию следующая информация:
- расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
- изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в отчетном году;
- расходы, равные по величине отчислениям в соответствующие резервы.
Обособлено раскрываются в отчетности прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами учета не зачислены в отчетном году на счет прибылей и убытков.
3. Содержание форм бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский баланс (ф. № 1) – это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли (актив) и по источникам образования и целевому назначению (пассив). Итог актива (строка 300) должна быть обязательно равна итогу пассива (строка 700), так как в активе и пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям. отражает состав имущества организации и источники формирования на отчетную дату.
Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставлены с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья. Балансовые статьи объединяются в разделы. Актив баланса состоит из двух разделов: («Внеоборотные активы» строки с 110 по 190 и «Оборотные активы» строки с 210 по 290), пассив - из трех разделов («Капитал и резервы» строки с 410 по 490, «Долгосрочные обязательства» строки с 510 по 590 и «Краткосрочные обязательства» строки с 610 по 690).
Первый раздел актива баланса «Внеоборотные активы» включает:
- нематериальные активы (строка 110), которые отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации;
- основные средства (строка 120), которые отражаются по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы начисленной амортизации;
- незавершенное строительство (строка 130) (стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами, суммы авансов, выданных организацией в связи с осуществлением капитальных вложений, а так-же оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки) отражается по фактическим затратам для застройщика (инвестора);
-- доходные вложения в материальные ценности (строка 135) (имущество, предоставляемое в лизинг и по договору проката) отражаются по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление;
- долгосрочные финансовые вложения (строка 140) (инвестиции в дочерние, зависимые общества и другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев; прочие долгосрочные финансовые вложения) отражаются по фактическим затратам для инвестора. Вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность в конце отчетного года производится образование резерва под обеспечение вложений в ценные бумаги;
- прочие внеоборотные активы (строка 150), по этой статье показываются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в разделе I.
Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» включает:
- запасы (строка 210) (сырье, материалы; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты), которые отгружаются по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Исключение составляет незавершенное производство и готовая продукция (могут оцениваться по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости);
- налог на добавленную стоимость по приобретенным материалам (строка 220), по этой статье показывается сумма НДС по приобретенным материалам, основным средствам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих их покрытий;
- дебиторская задолженность (строка 230, 240). Данные по долгосрочной (более 12 месяцев) и краткосрочной (менее 12 месяцев) дебиторской задолженности отражаются отдельно. Исчисление указанного срока осуществляется начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующий актив был принят к бухгалтерскому учету (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, авансы выданные и прочие дебиторы);
отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей, признаваемых организацией правильными;
- краткосрочные финансовые вложения (строка 250) (займы, предоставленные предприятиям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие краткосрочные финансовые вложения) отражаются в суммах фактических затрат для инвестора (собственные акции оцениваются по номинальной стоимости);
- денежные средства (строка 260) (остаток денежных средств организации в кассе, на расчетных, валютных счетах в банках, переводы в пути);
- прочие оборотные активы (строка 270), по этой статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II.
Третий раздел пассива баланса «Капитал и резервы» включает:
- уставный капитал (строка 410), по этой статье отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах;
- добавочный капитал (строка 420) , по этой статье указываются суммы до-оценки основных средств и эмиссионного дохода;
- резервный капитал (строка 430) (резервы, образованные в соответствии с законодательством; резервы, образованные в соответствии с учредительными документами), по этой статье отражаются остатки соответствующих резервов;
- целевые финансирования и поступления, по этой статье показываются остатки средств, полученных из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения;
- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается) (строка 470).
В данную группу включены нераспределенная прибыль прошлых лет и отчетного года. Организация, допустившая убыток, по этой статье отражает убыток со знаком «минус», такое отражение финансового результата позволит объективно сформировать валюту баланса как показатель общего имущества, имеющегося, в наличии у организации. Четвертый раздел «Долгосрочные обязательства» включает:
- займы и кредиты (строка 510) (кредит банков и займы/подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договором более чем через 12 месяцев после отчетной даты с учетом при причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
- прочие долгосрочные обязательства (строка 520), по этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Пятый раздел «Краткосрочные обязательства» включает:
- займы и кредиты (строка 310) (кредит банков и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты), по этой статье отражаются непогашенные суммы заемных средств, и подлежащие погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов;
- кредиторская задолженность (строка 620) (поставщики и подрядчики, векселя к уплате, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, задолженность перед персоналом организации по оплате труда, задолженность перед бюджетом, авансы полученные и прочие кредиты), по этой статье отражается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными;
- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (строка 630), по этой статье показываются суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;
- доходы будущих периодов (строка 640), по этой статье отражаются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам;
- резервы предстоящих расходов (строка 650), по этой статье отражаются остатки резервов на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовке работ в связи с сезонным характером производства и др.;
- прочие краткосрочные обязательства (строка 660), по этой статье показывается сумма прочей кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, и не нашедшей отражения по другим статьям раздела V.
Информация об отдельных видах ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении, а также условных прав и обязательств отражается в «Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах».
Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) характеризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы показываются с подразделением на обычные и прочие (операционные, внереализационные и чрезвычайные). В нем отражается расчет следующих показателей финансовых результатов: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода).
Некоторые виды доходов и расходов предприятия, имевшие место в отчетном периоде и в аналогичном периоде предыдущего года, детализируются в «Расшифровке отдельных прибылей и убытков». К ним относятся: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании; прибыль (убыток) прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода; снижение дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.
Пояснения к бухгалтерскому учету и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике и обеспечивать пользователей дополнительной информацией, которую нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которая необходима для формирования полного представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. В частности, здесь приводятся данные:
- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
- о прекращенных операциях;
- об аффилированных лицах;
- о государственной помощи;
- о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Здесь также указываются юридический адрес организации, основные виды деятельности, среднегодовая численность работающих за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;
состав (фамилии и должности) членов исполнительных и конкретных органов организации.
В приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках прилагаются:
Отчет об изменениях капитала (ф. № 3) - отражает информацию о наличии и движении собственного капитала организации в отчетном году. Показатели отчета сгруппированы по четырем разделам:
-- «Капитал» (уставный (складочный) капитал; добавочный и резервный капиталы, целевые финансирования и поступления, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
-- «Резервы предстоящих расходов» (всего и в том числе по видам резервов);
-- «Оценочные резервы» (всего и в том числе по видам оценочных резервов);
-- «Изменение капитала» (величина капитала на начало отчетного периода, увеличение капитала всего и в том числе за счет отдельных факторов, уменьшение капитала всего и в том числе за счет отдельных факторов, величина капитала на конец отчетного периода).
Справочно приводятся данные о чистых активах организаций (кроме некоммерческих) и полученных суммах финансирования.
Отчет о движении денежных средств (ф. № 4) - отражает информацию о наличии и движении денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках. Отчет состоит из следующих разделов:
-- «Остаток денежных средств на начало года»;
-- «Поступило денежных средств» (всего и в том числе: выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг); выручка от продажи основных средств и иного имущества; авансы, полученные от покупателей; бюджетные ассигнования и иное
8-09-2015, 15:37