3) в сумме, уплаченной плательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма вычета не может превышать 50 000 рублей.
По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.
Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов.
Этот социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов и уплата страховых взносов не были произведены организацией за счет средств работодателей.
Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов :
1) в суммах, полученных плательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности плательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной плательщиком при продаже указанного имущества.
2) в сумме, израсходованной плательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).
Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.
Повторное предоставление имущественного налогового вычета не допускается, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.
При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:
1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ.
Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения налога на имущество используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
2) плательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);
3) плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в определенных размерах. Нормативы затрат в процентах к сумме начисленного дохода определены в таблице 1.
Таблица 1.
| Вид деятельности |
Нормативы затрат |
| Создание литературных произведений, в том |
|
| Создание художественно-графических |
|
| Создание произведений скульптуры, |
|
| Создание аудиовизуальных произведений |
|
| Создание музыкальных произведений: |
|
| других музыкальных произведений, в том |
|
| Исполнение произведений литературы и |
|
| Создание научных трудов и разработок |
20 |
| Открытия, изобретения и создание |
|
Расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.
1.5. Ставки НДФЛ
Обложение доходов физических лиц во всех странах строится по прогрессивной шкале. В России с 1 января 2001 г. установлен пропорциональный метод налогообложения – ставка налога равна для каждого плательщика независимо от размера его доходов и определяется видом получаемых доходов (таблица 2.).
Таблица 2.
| Вид получаемого дохода |
Ставка, % |
| Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже |
13 |
| Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров 4 000 руб. |
35 |
| страховые выплаты по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет в части превышения суммы страховых выплат над суммой внесенной физическими лицами страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования на дату заключения договоров |
|
| процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте |
|
| процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, внесенным до 01.01.01г. на срок не менее шести месяцев, в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования, в течение периода, за который начислены проценты |
|
| Вид получаемого дохода |
Ставка, % |
| суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных средств в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров |
35 |
| суммы экономии на процентах при получении плательщиками заемных средств в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договоров |
|
| все доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ |
30 |
| доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов |
9 |
| доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. |
2. Учет расчетов с работниками по НДФЛ
Налоговые агенты, российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, обязаны исчислить, удержать у плательщика и уплатить сумму налога в бюджет.
Исчисление сумм налога производится агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Налог по доходам, облагаемым по иным ставкам, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных плательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.
Начисленная сумма налога удерживается из доходов плательщика при их фактической выплате.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика.
Удержанная налоговым агентом их доходов физических лиц совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет. Если же совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Рассмотрим несколько ситуаций исчисления налога на доходы физических лиц, связанных с применением налоговых вычетов.
Пример 1 . Заработная плата работника в январе 2008г. начислена в размере 8000 руб., в феврале 8500 руб., в марте 7800 руб., в апреле 8600 руб. и в мае 8400 руб. Всего за пять месяцев 2008 года заработок работника составил 41300 руб., т.е. превысил 40 000 руб. – предел, за которым стандартные вычеты не применяются.
Работник имеет одного ребенка в возрасте 15 лет, по отношению к которому является опекуном. По законодательству вычет расходов на его содержание из ежемесячного дохода, подлежащего налогообложению, установлен в размере двойного месячного налогового вычета, т.е. 1 200 руб. (600 руб. х 2).
Поскольку максимальной величины сумма его дохода свыше 40 000 руб. достигает в мае, то налоговые вычеты в размере 400 руб. распространяются на 2 месяца (январь-февраль), налоговые вычеты в размере 1 200 руб. распространяются на 4 месяца (январь-апрель).
Налоговые вычеты составят 5 600 руб.[(400 руб. х 2 месяца) + (1 200 руб. х 4 месяца)], а сумма налога на доходы физических лиц за пять месяцев будет равна 4641 руб. [(41300 руб. – 5600 руб.) х 13%].
Пример 2 . Работник в январе – марте 2008г. получил доход в сумме 21 000 руб. исходя из ежемесячного оклада 7000 руб.
Он имеет ребенка-ученика в возрасте 19 лет. Стандартные вычеты за указанный период составили 2 600 руб. [(400 руб. х 2месяца) + (600 руб. х 3 месяца)], а сумма налога с дохода - 2392 руб.[(21 000 руб.- 2 600 руб.) х 13%].
В апреле работник уволился и был принят на работу с окладом 9 000 рублей. За 9 месяцев по новому месту работы его доход исчислен в сумме 81 000 руб. (9 000 руб. х 9 мес.). Поскольку по новому месту работы он не имеет оснований подавать заявление о предоставлении стандартных вычетов, так как этим правом он воспользовался по предыдущему месту работы, то сумма налога е его дохода за период апрель-декабрь будет исчислена с полного заработка. За это время налог составит 10 530 руб. [81 000 руб. х 13%], а с начала налогового периода – 12 922 руб.(10 530 руб. + 2 392 руб.). По окончании налогового периода работник подаст налоговую декларацию с указанием в ней стандартных налоговых вычетов, предоставленных не в полном объеме и фактической суммы расходов на обучение ребёнка в сумме 15 000 рублей. К декларации будут приложены документы, подтверждающие эти расходы.
Общий доход, полученный работником за налоговый период, равен 102 000 руб. (21 000 руб. + 81 000 руб.). По декларации работник в праве рассчитывать на стандартные вычеты в сумме 3800 руб. [(400 руб. х 2 мес.) + (600 руб. х 5 мес.)]. Эта сумма должна быть увеличена на размер социального налогового вычета – 15 000 руб. Таким образом, общая сумма вычетов составляет 18 800 руб. (3 800 руб. + 15 000 руб.). Налоговая база с учетом всех вычетов равна 83 200 руб. (102 000 руб.- 18 800 руб.), а сумма налога с дохода за налоговый период – 10816 руб. (83 200 руб. х 13%). Сумма возврата налога работнику за налоговый период – 2 106 руб. (12 922 руб. – 10 816 руб.)
8-09-2015, 15:31