МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
Филиал в г. Анапа
Регистрационный номер № ______________
Факультет Экономики и права
Специальность Финансы и кредит
Студент
Курс IV
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
«Единый социальный налог»
По дисциплине Налоги и налогообложение
Зачетная книжка № 2466
Задание (вариант) VI
Преподаватель – рецензент_______________________________________
Дата выполнения «25» декабря 2008
Результат выполнения (оценка) ____________
Подпись преподавателя – рецензента________
Содержание | ||
Введение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . | 3 | |
1 | Понятие единого социального налога. . . . . . . . . . . . . | 4 |
1.1 | Плательщики единого социального налога. . . . . . . . . . | 4 |
1.2 | Объект налогообложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . | 6 |
1.2.1 | Суммы, не подлежащие налогообложению. . . . . . . . . . | 8 |
1.3 | Льготы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . | 10 |
1.4 | Ставки единого социального налога. . . . . . . . . . . . . . . . | 12 |
1.5 | Исчисление и сроки уплаты ЕСН. . . . . . . . . . . . . . . . . . | 14 |
Заключение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . | 19 | |
Список используемой литературы. . . . . . . . . . . . . . . . . . | 21 | |
Практическое задание | ||
Приложение |
ВВЕДЕНИЕ
Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда - Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования. Но замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога. Средства от его сбора будут поступать не в бюджеты всех уровней, а в указанные выше фонды. Основное предназначение этого налога именно в том и состоит, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Введение единого социального налога (далее ЕСН), взимаемого по регрессивной шкале, призвано стать серьезным стимулом для легализации реальных расходов организаций на оплату труда работников, и в конечном счете - расширить базу обложения налогом на доходы физических лиц.
Принятие второй части Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды. Изучение этого порядка и есть цель данной работы.
1. ПОНЯТИЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА.
Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.
1.1 Плательщики единого социального налога
Согласно ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются:
1) Работодатели, производящие выплаты наемным работникам. К ним относятся:
— организации:
— индивидуальные предприниматели;
— родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
— крестьянские (фермерские) хозяйства:
— физические лица.
К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств: международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Наемные работники — это физические лица, выполняющие работы оказывающие услуги на основании трудовых и гражданско-правовых договоров (контрактов) или получающие вознаграждения по авторским либо по лицензионным договорам.
Под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники и частные детективы.
Коренными пародами Севера являются народы, проживающие в районах Севера, на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционный образ жизни хозяйствование и промыслы, насчитывающие менее 50 000 человек и осознающие себя самостоятельными этническими общностями. Единый перечень коренных малочисленных народы Российский Федерации утвержден постановлением Правительства РФ от 24 марта 2000 г. № 225.
Семейные (родовые) общины малочисленных народов — это формы самоорганизации лиц, относящихся к малочисленным народам, объединяемых по кровнородственному признаку, ведущих традиционный образ жизни, занимающиеся традиционным хозяйствованием и традиционными промыслами.
Крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с законом РСФСР от 22 ноября 1990 г. "О крестьянском (фермерском) хозяйстве» — это самостоятельные хозяйствующие субъекты, представленные отдельным гражданином, семьей или группой лиц, осуществляющие производство. переработку и реализацию сельскохозяйственной продукции на основе использования имущества и находящихся как в аренде, так и в пожизненном владении или собственности земельных участков,
К физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Налогоплательщиками в этом случае являются граждане РФ или иностранные граждане, нанимающие для работы в личное хозяйстве домашних работниц, личных секретарей, шоферов, сторожей и нянь.
Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрошенную систему налогообложения, учета и отчетности, ниже являются плательщиками ЕСН:
2) Лица, осуществляющие самостоятельную частную деятельность как коллективные, так и индивидуальные обязанные уплачивать ЕСН со своих доходов:
• индивидуальные предприниматели;
• адвокаты;
• частные нотариусы;
В случае если субъект налоговых отношений одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, онпризнается плательщиком ЕСН по каждому отдельно взятому основанию.
Не являются налогоплательщиками ЕСН:
· организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН)
· организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого вмененного налога (ЕНВД)
· организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога налога;
1.2 Объект налогообложения
В соответствии с новой редакцией ст. 236 НК РФ, принятой федеральным законом от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения ЕСН признаются:
Для работодателей - организаций и индивидуальных предпринимателей выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
· По трудовым договорам;
· по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг);
· а также по авторским и лицензионным договорам;
Полный перечень видов выплат и вознаграждений, включаемых в фонд заработной платы, дан в Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат специального характера при заполнении форм Федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной приказом Госкомстата РФ от 24 ноября 2000 г. No 116.
При этом выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц;
Для работодателей – физических лиц не признаваемых индивидуальными предпринимателями выплаты и иные вознаграждения в ползу физических лиц
· по договорам гражданско-правового характера;
· по трудовым договорам.
Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов осуществляющих самостоятельную частную деятельность,
· доходы от предпринимательской либо, иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Адвокаты осуществляющие предпринимательскую деятельность, приравниваются к гражданам осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
В каждом конкретном случае доход или экономическая выгода определяется согласно нормам соответствующих глав Налогового кодекса РФ о конкретном виде налога.
В соответствии с новой редакцией ст. 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-работодателей , кроме физических лиц — работодателей, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.
При определении налоговой базы указанными налогоплательщиками учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению, начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды. При осуществлении выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанным с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода. При этом выплаты и натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, включаются налоговую базу в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
1.2.1 Суммы, не подлежащие налогообложению
В состав доходов, подлежащих налогообложению, согласно ст. 238 НК РФ не включаются:
· государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности и родам;
· все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, утвержденных в соответствии с законодательством РФ), связанных:
- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг;
- оплатой стоимости и/или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
- выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями:
- работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и/или исполнительной власти, решений представительных органов местного самоуправления;
- членам семьи умершего работника или наемным работникам в связи со смертью члена (членов) семьи;
- работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
· суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей или детей, при наличии у медицинских учреждений соответствующих лицензий, если работник представил документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.
· доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые ими от производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции, — в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.
доходы получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла
1.3 Льготы
Льготами по любому налогу, в том числе по ЕСН, признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные Налоговым кодексом преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
В соответствии со ст. 239 НК РФ льготы применяются к:
• организациям любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
При этом инвалидность должна подтверждаться копией справки учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы (ВТЭК):
• Следующим категориям работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
— общественным организациям инвалидов, в том числе созданным как союзы общественных организаций инвалидов и их структурным подразделениям, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%. их региональным и местным отделениям.
— организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
— учреждениям, созданным для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
• индивидуальным предпринимателям, родовым, семейным общинам малочисленных народов Севера, занимающимся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянским (фермерским) хозяйствам и адвокатам, являющимся инвалидами I, II и Ш групп, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода. Инвалидность в этом случае также должна подтверждаться копией справки ВТЭК.
От уплаты ЕСН освобождаются:
1. Иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей и не обладающие в соответствии с законодательством РФ правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств ПФР, ФСС, фондов ОМС, в части, зачисляемой в соответствующие фонды;
2. Министерство обороны РФ, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба безопасности РФ, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте РФ, Федеральная служба охраны РФ, Служба внешней разведки РФ, Федеральная пограничная служба РФ и другие органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Федеральная служба налоговой полиции РФ, Министерство юстиции РФ, Государственный таможенный комитет РФ, Военная коллегия Верховного Суда РФ в части, исчисляемой и уплачиваемой в ФСС, фонды ОМС и ПФР денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лица ми рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, имеющим специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.
1.4 Ставки единого социального налога
Ставка по ЕСН является регрессивной. Уменьшение налоговой ставки происходит при достижении двух пороговых величин налогооблагаемого дохода - 280 001 и 600 001 руб. (на каждое физическое лицо при расчете налоговой базы нарастающим итогом).
Величина ставки распределена между федеральным бюджетом и внебюджетными фондами в определенном процентном соотношении.
ЕСН исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в Федеральный бюджет и каждый фонд. Ставки ЕСН установлены статьей 241 НК РФ.
· Налогоплательщикам производящие выплаты физическим лицам установлены указанные ниже налоговые ставки:
Налоговая база на каждое физическое лицо с начала года- не выше 280 000 рублей
20 % - Федеральный бюджет
2.9%- Фонд социального страхования
1.1 % - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
2 % - Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Итого: 26 %
· Налогоплательщикам индивидуальным предпринимателям не производящие выплаты физическим лицам, отчисления в Фонд социального страхования не производят.
Налоговая база с начала года - не выше 280 000 рублей
7.3 % - Федеральный бюджет
0.8 % - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
1.9 % - Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Итого: 10 %
· Адвокаты и нотариусы отчисления в Фонд социального страхования не производят.
Налоговая база с начала года - не выше 280 000 рублей
5.3 % - Федеральный бюджет
0.8 % - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
1.9 % - Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Итого: 8 %
· Сельскохозяйственные производители.
Налоговая база с начала года - не выше 280 000 рублей
15.8 % - Федеральный бюджет
1.9%- Фонд социального страхования
1.1 % - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
1.2 % - Территориальный фонд обязательного медицинского страхования
Итого: 20 %.
1.5 Исчисление и сроки уплаты ЕСН
Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН предусмотрены ст. 24 НК РФ для налогоплательщиков-работодателей и ст. 244 НК PФ для налогоплательщиков, не являющихся работодателями.
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками-работодателями отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Таким образом уплата налога или авансовых платежей по нему осуществляется отдельными платежными поручениями в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС. При этом сумма налога, уплачиваемая в составе налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ
В этом случае налогоплательщики обязаны представлять ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, сведения (отчеты) по форме, утвержденной ФСС в региональные отделения Фонда, о суммах:
— начисленного налога в этот Фонд;
— использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение,
8-09-2015, 13:40