МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИКЛАДНОЙ БИОТЕХНОЛОГИИ
Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»
Курсовая работа на тему:
Учёт ЕСН
Москва 2009
Оглавление
Введение
Глава I. Общий порядок уплаты налога
Глава II. Порядок исчисления единого социального налога
Глава III. Расходы по Фонду социального страхования
Глава IV. Ставки единого социального налога и порядок их применения
Глава V. Сроки и порядок уплаты единого социального налога
Глава VI. Учет единого социального налога
6.1 Страховые взносы в ПФР
6.2 «Льготники» по статье 239 НК РФ
6.3 Бухгалтерский баланс: отражаем задолженность по ЕСН и пенсионным взносам
Заключение
Список литературы
Введение
Налоги являются одним из главных источников формирования доходов государства. Их место в жизнедеятельности общества, жестко-принудительный механизм поступления потребовали выработки основных принципов формирования налоговой системы. Создание стабильной налоговой системы – основной принцип государственной политики России в области налогообложения. В связи с этим вопросы правого регулирования налогообложения относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни российского государства. Это обусловлено новыми явлениями в экономике России, ее нацеленностью на рыночные отношения, где управление народным хозяйством требует активного исполнения инструментов финансового механизма, в частности налогов.
Налоги – один из древнейших экономических инструментов в обществе. Они могут использоваться для регулирования производства, стимулирования развития определенных отраслей, возможно регулирование потребления, а также доходов населения. Налоги могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы, молодежную политику, иные социальные явления.
Только всесторонний учет всех функций налогов может обеспечить успешную налоговую политику страны.
В условиях перехода от централизованного командного управления народным хозяйством к рыночным отношениям усилилось внимание со стороны государства к системе налогообложения. Она существенно перестроена. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления. В Российской Федерации, как и в других странах, проведена и продолжает развиваться кардинальная реформа налоговой системы. В основных своих положениях она была построена с учетом опыта зарубежных стран, для которых характерна развитость рыночных отношений. Но механизм системы налогообложения в РФ требует еще существенной обработки, учета особенностей перехода к рыночным отношениям периода своеобразия хозяйственных связей в стране. Это обусловило разработку дальнейших мер по регулированию налогообложения и совершенствованию регулирующего его законодательства.
Вопрос о совершенствовании налоговой системы на сегодняшний день настолько актуален, что не перечесть статей и не пересчитать авторов, занимающихся данной проблемой. Как известно, единый социальный налог взимается с 2001 года. Однако предложение о его введении обсуждалось на протяжении нескольких лет. Суть налога при его включении в НК РФ виделась в том, чтобы заменить взносы организаций в различные внебюджетные социальные фонды единым налогом, ликвидировав, таким образом, неразбериху в существовавшей до введения налога системе. До вступления в силу НК РФ существовали несколько фондов: пенсионный, медицинского страхования, социального страхования, а также фонд занятости. Цель же моей работы – изучить сущность Единого Социального Налога и его учет.
Глава I . Общий порядок уплаты налога
Расчёты организации с бюджетом по единому социальному налогу осуществляются в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса РФ.
Единый социальный налог уплачивают следующие налогоплательщики:
· Лица, производящие выплаты физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица;
· Индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Налогоплательщики уплачивают единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет и в государственные внебюджетные фонды - социального страхования и обязательного медицинского страхования.
Другие налогоплательщики (индивидуальные предприниматели и адвокаты) уплачивают единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования.
Освобождаются от налогообложения:
• организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, IIи III группы;
• следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.
Указанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по предоставлению общероссийских общественных организаций инвалидов:
• индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, IIи III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности.
Объектом налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, являются выплаты и вознаграждения, начисляемые в пользу работников по трудовым договорам гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Указанные вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям, не являются объектом налогообложения.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов являются доходы от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Указанные налогоплательщики не уплачивают налог в части сумм, зачисляемых в Фонд социального страхования.
Выплаты в пользу физических лиц не признаются объектом налогообложения, если:
• у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;
• у налогоплательщиков — индивидуальных предпринимателей такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Не являются объектом налогообложения следующие виды выплат в пользу физических лиц:
1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;
2) все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с:
• возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
• бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
• оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;
• оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
• увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;
• возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;
• трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
• выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;
3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиками:
• физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью;
• членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
• физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
4) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ, а также по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц; по договорам добровольного личного страхования работников на случай их смерти или утраты трудоспособности в связи с выполнением трудовых обязанностей;
5) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая работодателем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ;
6) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам. Обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
7) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся воспитанников;
8) суммы материальной помощи, выплачиваемой физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет бюджета, не превышающими 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период;
9) в налоговую базу, в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам;
10) другие суммы в соответствии с законом.
Глава II . Порядок исчисления единого социального налога
Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год; отчетным периодом - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получения доходов определяется так:
• день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) - для выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками;
• день фактического получения соответствующего дохода — для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.
Сумма единого социального налога (ЕСНК ) исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в отношении федерального бюджета и каждого фонда ежемесячно:
ЕСНk = ФБk + ФССk + ФМСk ,
где ФБk , ФССk , ФМСk - соответственно единый социальный налог, уплачиваемый в федеральный бюджет, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования за к-й месяц; k - номер месяца (к = 1—12).
Начисление единого социального налога по федеральному бюджету (ФБk ) производится по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:
ФБk = (НБt х Сфб /100-НВt )-(ФБt -1 – НВt -1) ,
где НБt - налоговая база нарастающим итогом по каждому работнику за t-й период, руб.; t — номер периода, за который начисляется налог (t=1—12); Сфб —ставка налога по федеральному бюджету, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы); ФБt -1 — сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t -1-й период каждому работнику. Например, в марте начисляется налог по налоговой базе за январь - март (t = 3), а вычитается налог, исчисленный по налоговой базе за январь - февраль (t = 2); НBt ,НВt -1 — соответственно суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), начисленных налогоплательщиком за t-й и t-1-й периоды.
Начисление суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) производится исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Начисление единого социального налога по Фонду социального страхования (ФССk ) по каждому работнику производится:
ФССk = (НБt X Сфсс /100-Рt )-(ФССt -1 -Рt -1 ),
где Сфсс —ставка налога по Фонду социального страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы по работнику); Рt —сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная работнику за t-й период, руб.; ФССt -1 —сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t -1-й период работнику, руб.; Рt -1 —сумма пособий по Фонду социального страхования, выплаченная работнику за t - 1-й период, руб.
Начисление единого социального налога по Фонду обязательного медицинского страхования (ФМСk ) производится нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период:
ФМСk = НБt х Сфмс /100-ФМСt -1 ,
где Сфмс —ставка налога по Фонду обязательного медицинского страхования, % (ставки изменяются в зависимости от размера налоговой базы по работнику и вида фонда — территориальный или федеральный); ФМСt -1 —сумма налога, начисленная нарастающим итогом за t - 1-й период работнику.
Налоговая база по каждому работнику (НБt ) налогоплательщиками-работодателями определяется нарастающим итогом с начала года по истечении каждого месяца и включает в себя следующие суммы:
НБt = Дд t + Дн t
где Дд t - доходы работника за t-й период в денежной форме; Дн t - доходы работника за t-й период в натуральной форме.
Доходы в денежной форме (Дд t ) определяются как сумма соответствующих выплат физическим лицам в течение налогового периода.
Cуммы вознаграждения, включаемые в налоговую базу в части авторского договора, определяются с учетом фактических документально подтвержденных или нормативных расходов, связанных с выполнением данных работ. Размер принимаемых к вычету нормативных расходов установлен Законом об НДФЛ.
Доходы в натуральной форме (Дн t ), полученные в виде товаров, работ, услуг, учитываются как стоимость этих товаров, работ, услуг, исчисленная исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных цен (тарифов). При этом в стоимость товаров, работ, услуг включаются НДС и акцизы (для подакцизных товаров).
социальный налог бухгалтерский задолженность
Глава III . Расходы по Фонду социального страхования
Средства Фонда социального страхования используются на обеспечение работников и членов их семей гарантированными государством пособиями и компенсациями.
Из Фонда социального страхования организации выплачивают пособия: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет (с 1992 г.), социальное пособие на погребение. Выплаты пособий осуществляются в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию», Федеральным законом от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей», Законом РФ от 12 января 1996 г. № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле».
Пособие по временной нетрудоспособности выдается при: заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.
Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования, ежегодно устанавливается федеральными законами о бюджете Фонда социального страхования. Например, в 2007 г. пособие по временной трудоспособности установлено в размере среднего заработка, но не более 16 125 руб. и не менее 1 МРОТ за 1 календарный месяц, причем за первые 2 дня болезни работника пособие выплачивает работодатель. Пособие, выплачиваемое работодателем, включается им в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ работникам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
• средств Фонда социального страхования РФ, поступающих от единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единого налога для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленного федеральным законом;
• средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей 1 МРОТ, установленный федеральным законом.
Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию данным работникам осуществляется за счет средств Фонда социального страхования РФ в соответствии с федеральными законами.
Работодатели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, переведенные на уплату единого налога на вмененный налог и единого сельскохозяйственного налога, вправе добровольно уплачивать в Фонд социального страхования РФ страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3,0% налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса РФ.
При уплате работодателями страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ.
Адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, которые не уплачивают страховые взносы, вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
8-09-2015, 13:08