Оглавление

Введение. 2

Страховые взносы во внебюджетные фонды: основные изменения. 2

Практическая часть. 2

Заключение. 2

Список литературы.. 2

Введение

24 июля 2009 года Президентом РФ были подписаны два федеральных закона, которые вводят новую систему уплаты страховых взносов и отменяют единый социальный налог. Таким образом, с 1 января 2010 года вступили в силу два новых закона (отдельные положения вступают в иные сроки):

– Федеральный закон от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;

– Федеральный закон от 24.07.2009 № 213 ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

В результате вступления в силу указанных законов вместо Единого социального налога (ЕСН) предприниматели будут платить взносы в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС). Страховые взносы рассчитываются по тому же принципу, что и ЕСН, однако есть некоторые заметные отличия, которые необходимо учесть.

Главная цель нововведения — наполнить деньгами пенсионную систему и систему социального страхования. Однако есть серьезные опасения, что благая цель обернется дополнительной нагрузкой для бизнеса, причем в кризис. Это, в свою очередь, может вынудить предпринимателей искать пути обхода законодательства (например, путем выдачи зарплат «в конвертах»). Кроме того, новые правила уплаты отчислений во внебюджетные фонды могут привести к ухудшению положения отдельных категорий граждан (в частности, инвалидов: у предприятий не будет стимулов к приему их на работу в связи с отменой льгот). Можно сделать вывод, что данные законы оказывают существенное влияние как на экономическую, так и на социальную сферу, что делает весьма актуальным рассмотрение предложенных нововведений и путей минимизации отрицательных последствий, вызванных изменениями в законодательстве.

В данной работе рассмотрены основные изменения, произошедшие в порядке расчета и учета страховых взносов в связи с отменой ЕСН, выявлены некоторые проблемы, с которыми придется столкнуться налогоплательщикам в связи с нововведениями в законодательстве.

Страховые взносы во внебюджетные фонды: основные изменения

Как уже отмечалось, в целом порядок учета страховых взносов во многом схож с порядком учета ЕСН. Поэтому интерес в первую очередь представляют изменения, связанные с появлением нового закона. Рассмотрим наиболее значимые из них:

· Органы контроля за уплатой страховых взносов. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют:

– ПФР и его территориальные органы – в отношении страховых взносов на ОПС, уплачиваемых в ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в ФФОМС и ТФОМС;

– ФСС и его территориальные органы – в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС.

Таким образом, с 2010 года проверки страховых взносов будут проводить не налоговые органы, как сегодня, а Пенсионный фонд и ФСС соответственно их полномочиям. За ФСС остается право контролировать правильность выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством согласно Закону № 255 ФЗ.

На практике такие нововведения создадут достаточно проблем. До введения Налогового кодекса Пенсионный фонд осуществлял контроль и проводил проверки по взносам в ПФР, но затем эти функции передали налоговым органам. За последние годы все налогоплательщики к этому порядку привыкли, да и у ПФР сегодня нет соответствующих служб. Сейчас идет работа над передачей сведений по налогоплательщикам из налоговой инспекции в ПФР и ФСС.

· Объект обложения страховыми взносами. Объект обложения страховыми взносами и база для их начисления близки по содержанию к объекту и базе, которые были предусмотрены гл. 24 НК РФ, но, естественно, они расширены.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 212 ФЗ).

· База для начисления страховых взносов. База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, осуществляющих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 7 Закона № 212 ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, которые не облагаются согласно ст. 9 Закона № 212 ФЗ.

Как и по ЕСН, база для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом принципиально новым является ограничение размера для облагаемой базы – в отношении каждого физического лица оно устанавливается в сумме, не превышающей 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 тыс. руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взиматься не будут. Никакой регрессивной шкалы, действующей для ЕСН, не предусмотрено. Величина 415 тыс. руб. подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ: с 1 января 2011 года она составит уже 463 тыс. руб.

Двухуровневая шкала создает соблазны для работодателя «заводить всю зарплату на себя», а потом расплачиваться конвертами со своими сотрудниками. Сильнее всего от введения двухуровневой системы пострадают отрасли экономики с относительно невысоким уровнем оплаты труда (образование, здравоохранение, наука, легкая промышленность). Традиционно «богатые» отрасли получат возможность экономии уже в начале второго полугодия или раньше.

Таким образом, выплата пенсии будет фактически финансироваться за счет обложения заработной платы низкооплачиваемых слоев населения.

· Суммы, не подлежащие обложению. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определены в ст. 9 Закона № 212 ФЗ.

Если их сравнить с не облагаемым ЕСН перечнем (ст. 238 НК РФ), то, например, с 2010 года будут облагаться страховыми взносами:

– компенсация за неиспользованный отпуск;

– материальная помощь, оказываемая членам семьи умершего работника;

– сумма единовременной материальной помощи работникам при рождении ребенка, имеющая размер более 50 000 руб., выплаченная после первого года жизни этого ребенка.

Не будет облагаться страховыми взносами материальная помощь работодателей своим работникам в сумме 4 000 руб. (привели в соответствие с нормами по НДФЛ).

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Пока эти нормы не приняты.
Хотелось бы обратить внимание на то, что теперь не будет предусмотренного п. 3 ст. 236 НК РФ привычного деления на выплаты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, и выплаты за счет прибыли (последние не облагались ЕСН). С 2010 года плательщики будут начислять страховые взносы с выплат и иных вознаграждений независимо от того, уменьшают указанные выплаты базу по налогу на прибыль или нет.

· Отчетность. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

С 1 января 2011 года плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в чью пользу производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют указанные расчеты в электронной форме с электронной цифровой подписью .

· Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ.

Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится ежемесячно нарастающим итогом.

Ежемесячный обязательный платеж нужно внести не позднее 15ого числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется этот платеж.

В отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, необходимо вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним. При построении и ведении данного учета с 01.01.2010 формы, утвержденные Приказом МНС РФ от 27.07.2004 № САЭ-3-05/443, которые в настоящий момент используют многие налогоплательщики, применять будет нельзя, поскольку утрачивает силу гл. 24 НК РФ и все функции по администрированию страховых взносов переходят к ПФР и ФСС. На сегодняшний момент форма и порядок нового учета не установлены.

Теперь отметим, пожалуй, наиболее важные с точки зрения плательщиков взносов изменения, затрагивающие изменение тарифных ставок и отмену льгот.

Самое существенное, что волнует плательщиков страховых взносов, это, конечно же, повышение тарифов, в связи с чем увеличивается бремя обязательных платежей. В 2010 году тарифы страховых взносов останутся равными налоговой ставке по ЕСН и составят в совокупности 26%, но уже начиная с 2011 года они увеличатся до 34%. При этом для некоторых категорий плательщиков будут действовать пониженные ставки (см. таблицу):

Как видно из представленной таблицы, законодатели взяли курс не только на увеличение тарифных ставок, но и на уравнивание различных категорий плательщиков и, начиная с 2015 года, преимуществ по уплате страховых взносов ни у кого не останется.

В большей части новый закон коснулся индивидуальных предпринимателей и налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Преимущество в использовании специальных налоговых режимов заключалось в возможности не платить ЕСН , при этом такие предприниматели уплачивали взнос на обязательное пенсионное страхование. На 2010 год нагрузка на них осталась той же, 14%, а вот с 1 января 2011 года «упрощенцам» придется платить взносы во внебюджетные фонды, как всем). Таким образом, налоговая нагрузка на предприятия, использующие упрощенную схему налогообложения, увеличится в 2,4 раза.

Не ликвидировано право налогоплательщиков единого налога с дохода, применяющих ЕСН, уменьшать единый налог на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд. Правда, уменьшить налог таким образом можно только до 50%. Весь оптимизационный эффект упрощенной системы будет нивелирован, а в практику опять войдут зарплаты в конвертах. «Уход в тень» может привести к снижению официального уровня занятости и падению уровня конкурентоспособности российской экономики. Увеличение налоговой нагрузки, которое особенно остро ощутят «упрощенцы», может привести к снижению социальной защищенности работников. В худшем случае из-за повышения налогов трудиться станет просто невыгодно.

Не лучше обстоят дела и в секторе индивидуального предпринимательства. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой (которые, не производят выплат физическим лицам), будут рассчитывать стоимость страхового года с применением общих тарифов (ч.2 ст.13 Закона 212-ФЗ). В обиход войдет термин «стоимость страхового года», определяемая как произведение МРОТ и тарифной ставки и увеличенная в 12 раз. Таким образом, начиная с 2011 г. они будут уплачивать:

- в ПФР - МРОТ x 26 процентов x 12;

- в ФФОМС - МРОТ x 2,1 процента x 12;

- в ТФОМС - МРОТ x 3 процента x 12.

Исходя из полученной суммы, а не фактической прибыли индивидуальные предприниматели будут платить ежемесячные взносы, независимо от того, осуществлял ли он фактически деятельность в течение года или нет. Кроме того, им придется уплачивать не только фиксированные взносы в Пенсионный фонд, но и взносы в фонды обязательного медицинского страхования. Подобные нововведения могут привести к сокращению числа индивидуальных предпринимателей в разы, несмотря на преимущества данной формы организации бизнеса.

Особый порядок уплаты также установлен для крестьянских (фермерских) хозяйств. Несмотря на то, что регистрируется только глава хозяйства, взносы придется платить за каждого члена.

Практическая часть

Рассмотрим влияние описанных выше изменений на конкретном примере.

Расчетный период по взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в 2010 составляет календарный год, он состоит из отчетных периодов: первый квартал, полугодие, девять месяцев, год. Суммы страховых взносов определяются нарастающим итогом с начала года (ч. 1 и 2 ст. 10, ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ).

Прежде чем рассчитать общую сумму ежемесячных платежей в каждый внебюджетный фонд в целом по организации, необходимо определить суммы страховых взносов по каждому сотруднику (ч. 3, 4 ст. 8, ч. 6 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ). Тарифы взносов для каждого сотрудника определяются в соответствии со ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ и ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ (в части уплаты пенсионных взносов).

Платеж по страховым взносам за текущий месяц рассчитывается по формуле:

Такой порядок определения размера ежемесячного платежа по страховым взносам следует из ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ. Сумму ежемесячного платежа в ФСС России необходимо уменьшить на сумму расходов по обязательному социальному страхованию, осуществленных организацией (ч. 2 ст.15 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ), к таким расходам, например, относятся:

– больничное пособие (кроме пособия, связанного с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием);

– пособие по беременности и родам;

– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медучреждениях в ранние сроки беременности;

– единовременное пособие при рождении ребенка;

– ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

– социальное пособие на погребение.

Перечисленные виды страхового обеспечения финансируются за счет средств ФСС России с учетом положений ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ. Если сумма расходов по социальному страхованию превысила сумму страховых взносов, начисленных в ФСС России, организация может:

– зачесть превышение в счет предстоящих платежей по страховым взносам, зачисляемым в ФСС России;

– потребовать выделения средств, необходимых для покрытия перерасхода (ч. 1 ст. 26 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ и ч. 2 ст. 4.6 Закона от 29 декабря 2006 г. №255-ФЗ).

Рассмотрим пример: в январе 2010 г. организация начислила в пользу своих сотрудников: зарплату – 400 000 руб.; больничное пособие – 8 000 руб.; пособие по беременности и родам – 23 500 руб.

Страховые взносы за январь составят: 400 000 руб. х 26 % = 104 000 руб., в том числе взносы в ФСС России: 400 000 руб. х 2,9 % = 11 600 руб.

Расходы организации, произведенные в январе 2010 г. на государственное социальное страхование, составили: 8 000 руб. + 23 500 руб. = 31 500 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за этот же месяц (11 600 руб.), поэтому организация решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей в ФСС РФ.

За январь организация перечисление в ФСС не производит, а часть расходов, не покрытых страховыми взносами в январе 2010 г., в сумме: 31 500 руб. – 11 600 руб. = 19 900 руб. уменьшают сумму к перечислению в ФСС РФ в февраль 2010 г.

Составим журнал хозяйственных операций за январь в части


8-09-2015, 12:13