Организации, применяющие общую систему налогообложения в 2010 г., рассчитывают взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по суммарному тарифу 26% (ч. 1 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, п. 1 ст. 33 Закона от 15 декабря 200 1г. №167-ФЗ). Если организация применяет общую систему налогообложения и производит выплаты инвалидам I, II или III групп, при расчете страховых взносов с таких выплат применяются пониженные тарифы (14% на страховую часть пенсии).
Приведем пример: в организации работают три человека: руководитель (1948 г.р.) получает зарплату в размере 55 000 руб. в месяц, бухгалтер (1981г.р.) с зарплатой 35 000 руб. и рабочий (1954г.р.) с зарплатой 20 000 руб. При этом рабочему присвоена инвалидность III группы, подтвержденная справкой учреждения медико-социальной экспертизы.
Таблица 1
Расчет страховых взносов организации применяющей ОСН за январь 2010 г. (руб.)
сотрудник | ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | |
Страховая часть | Накопительная часть | ||||
руководитель | 11000(55000x20%) | - | 1595(55000x2,9%) | 605(55000x1,1%) | 1100(55000x2,0%) |
бухгалтер | 4900(35000x14%) | 2100(35000x6%) | 1015(35000x2,9%) | 385(35000x1,1%) | 700(35000x2,0%) |
рабочий | 2800(20000x14%) | - | 0(20000x0%) | 0(20000x0%) | 0(20000x0%) |
ИТОГО за январь: | 18700 | 2100 | 2610 | 990 | 1800 |
Ежемесячный платеж по страховым взносам в целом по организации составляет: 18 700 руб. + 2 100 руб. + 2 610 руб. + 990 руб. + 1 800 руб. = 26 200 руб.
Организации, применяющие УСН, а также организации - плательщики ЕНВД рассчитывают взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по одинаковым тарифам (п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ). При этом для организаций плательщиков ЕСХН установлены отдельные тарифы страховых взносов (п. 3ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, подп. 3 п. 2 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ).
Если в перечисленных организациях работают инвалиды I, II или III групп, на выплаты в их пользу страховые взносы начисляются с применением пониженных тарифов (п. 2ч. 2 ст. 57 Закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ, подп. 2 п. 2 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ).
Рассмотрим пример расчета страховых взносов в организации применяющей УСН. При этом руководитель компании (1948 г.р.) получает зарплату в размере 55 000 руб. в месяц, бухгалтер (1981 г.р.) с зарплатой 35 000 руб.
Таблица 2
Расчет страховых взносов организации применяющей УСН за январь 2010 г. (руб.)
сотрудник | ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | |
Страховая часть | Накопительная часть | ||||
руководитель | 7700(55000x14%) | - | - | - | - |
бухгалтер | 2800(35000x8%) | 2100(35000x6%) | - | - | - |
ИТОГО за январь: | 10500 | 2100 | - | - | - |
Ежемесячный платеж по страховым взносам в целом по организации составляет: 10 500 руб. + 2 100 руб. = 12 600 руб.
Однако такой порядок расчета сохраняется лишь до 2011 года. Рассмотрим последствия изменений законодательства на примере:
Рассмотрим тот же пример но при условии, что организация использует ЕСХН.
Таблица 2
Расчет страховых взносов организации применяющей ЕСХН за январь 2010 г. (руб.)
сотрудник | ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | |
Страховая часть | Накопительная часть | ||||
руководитель | 5665(55000x10,3%) | - | - | - | - |
бухгалтер | 1505(35000x4,3%) | 2100(35000x6%) | - | - | - |
ИТОГО январь: | 7170 | 2100 | - | - | - |
Ежемесячный платеж по страховым взносам по всей организации составляет: 7 170 руб. + 2 100 руб. = 9 270 руб.
Таким образом, для организаций, применяющих общую систему налогообложения, и для плательщиков ЕНВД, УСН и ЕСХН в 2010 г. установлены разные тарифы страховых взносов. Поэтому в организациях, совмещающих общую систему налогообложения и ЕНВД, необходимо выделить три группы сотрудников:
– занятых в деятельности, облагаемой ЕНВД;
– занятых в деятельности организации на общей системе налогообложения;
– занятых одновременно в деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности организации на общей системе налогообложения (например, управленческий персонал).
Страховые взносы следует начислять отдельно с выплат сотрудникам по каждой из перечисленных групп. Чтобы распределить выплаты сотрудникам, занятым одновременно в разных сферах деятельности, необходимо определить долю доходов, полученных от разных видов деятельности (абз. 4 п. 9 ст. 274 НК РФ). Долю доходов от деятельности, попадающей на ОСН следует рассчитать по формуле:
Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения = Доходы от деятельности организации на общей системе налогообложения : Доходы от всех видов деятельности
Долю доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД, необходимо рассчитать по формуле:
Доля доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД = Доходы от деятельности организации на ЕНВД : Доходы от всех видов деятельности
Вознаграждения сотруднику (одновременно занятому в деятельности облагаемой ОСН и ЕНВД), которые относятся к общей системе налогообложения, рассчитывают так:
Вознаграждения сотруднику, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения = Вознаграждения, начисленные сотруднику x Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения
В свою очередь вознаграждения сотруднику, которые относятся к деятельности организации, облагаемой ЕНВД, рассчитывают по формуле:
Вознаграждения сотруднику, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД = Вознаграждения, начисленные сотруднику – Вознаграждения, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения
Рассмотрим пример, компания занимается розничной и оптовой торговлей. В городе, где работает предприятие, розничная торговля переведена на ЕНВД. По оптовой торговле организация применяет общую систему налогообложения.
В компании работают три человека: руководитель (1948 г.р.), менеджер по оптовым продажам (1981 г.р.) и продавец в розничном магазине (1984 г.р.). Таким образом, продавец занят в розничной торговле, менеджер занят в оптовой торговле, а руководитель управляет обеими сферами деятельности компании, поэтому для расчета страховых взносов его зарплату необходимо распределять на отдельно, на ЕНВД и ОСН.
Организация ведет обособленный учет доходов и расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода. В январе 2010 г. выплаты сотрудникам составили: руководителю – 50 000 руб., менеджеру по оптовым продажам – 35 000 руб. и продавцу в розничном магазине – 20 000 руб.
Выручка компании за январь 2010 г. составила 2 000 000 руб., в том числе: 1 200 000 руб. по оптовой торговле и 800 000 руб.по розничной торговле. Соответственно доля выручки от каждого вида деятельности составляет: 0,6 (1200 000 руб. : 2000000 руб.) – по оптовой торговле и 0,4 (1,0 – 0,6) – по розничной торговле.
Таблица 3
Расчет страховых взносов организации при совмещении ЕНВД и ОСН за январь 2010 г. (руб.)
сотрудник | ПФР | ФСС | ФФОМС | ТФОМС | |||
Страховая часть | Накопительная часть | ||||||
По деятельности на общей системе налогообложения: | |||||||
руководитель | 6000 (50000x0,6x20%) | - | 870(50000x0,6x2,9%) | 330(50000x0,6x1,1%) | 600(50000x0,6x2,0%) | ||
менеджер | 4900 (35000x14%) | 2100(35000x6%) | 1015(35000x2,9%) | 385(35000x1,1%) | 700(35000x2,0%) | ||
По деятельности на ЕНВД: | |||||||
руководитель | 2800(50000x0,4x14%) | - | - | - | - | ||
продавец | 1600(20000x8%) | 1200(20000x6%) | - | - | - | ||
ИТОГО за январь: | 15300 | 3300 | 1885 | 715 | 1300 |
Заключение
Переход на новую систему уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды вызывает множество вопросов и опасений. Несмотря на благие цели, преследуемые новым законодательством, очевидны проблемы, с которыми придется столкнуться российским предприятиям в связи с отменой ЕСН.
Во-первых, новый закон значительно увеличивает нагрузку на бизнес, в особенности – на малый и средний, что идет вразрез с политикой поддержки предприятий этих форм. Существование малого и среднего бизнеса необходимо для развития экономики, инновационной деятельности. Однако организация и ведение такого бизнеса становятся невыгодными в свете вышедшего закона.
Во-вторых, новый закон может подтолкнуть развитие теневой экономики, схем ухода от налогообложения с целью сохранения прибыли, серьезное нарушение законодательства.
В-третьих, есть серьезная угроза ухудшения социальной обстановки. Это и незащищенность российских работников (работодателям будет выгоднее нанимать иностранных граждан), и ухудшение положения слабо защищенных категорий, и рост безработицы и бедности.
Указанные проблемы могут оказать серьезное негативное влияние на экономическую и социальную сферу жизнедеятельности российского общества. Обещания властей, данные в связи с проведением пенсионной реформы, фактически перекладываются на бизнес, да еще и в условиях кризиса. На мой взгляд, политика государства в этом направлении требует пересмотра, так как существующий закон с каждым годом все более ухудшает положение предпринимателей, что не может способствовать развитию экономики и, в то же время, не вполне улучшает положение тех граждан, в чью защиту он направлен.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ
2. Федеральный закон от 24.07.2009 № 212 ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»;
3. Федеральный закон от 24.07.2009 № 213 ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
4. «Главбух», №1, 2010г.
5. «Зарплата», №4, 2010г.
6. http://www.bigness.ru/articles/2009-07-20/smallbusiness/92141/
7. http://www.taxpravo.ru/analitika/statya-70218-chto_sulit_predprinimatelyam_otmena_esn_
8. http://www.zarplata-online.ru/
9. http://www.klerk.ru/buh/articles/163248/
10. http://www.forbes.ru/svoi-biznes/biznes-i-vlast/32699-zaplatyat-vse
11. http://provodka.ru/item/index.php?ELEMENT_ID=22635
12. http://businesslipetsk.ru/opros/1792/
13. http://www.auditholding.ru/content/articles/index.php?article=3656
14. http://www.bishelp.ru/nalogi/dopkons/ipnw.php
8-09-2015, 12:13