по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней
по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно)
по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней
По цене, установленной условиями договора.
При реализации покупных товаров - на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
По цене, установленной условиями договора
Покупные товары при реализации оцениваются по средней стоимости единицы товара.
- порядок признания управленческих расходов (общехозяйственных расходов): Отсутствует вариантность способа
- управленческие расходы (косвенные расходы), осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода
- порядок признания коммерческих расходов (расходов на продажу):
Отсутствует вариантность способа
- для организаций, не осуществляющих торговую деятельность
коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода.
- для организаций, осуществляющих торговую деятельность
коммерческие расходы, осуществленные в текущем месяце, уменьшают доходы от реализации текущего месяца, за исключением доли транспортных расходов, относящихся к остаткам товаров на складе (если по условиям договора транспортные расходы не включаются в цену приобретения товаров)
управленческие расходы осуществляются в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода
коммерческие расходы, осуществленные в отчетном периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного периода
налог на прибыль исчисляется методом начисления
п.2 ст. 318 НК РФ
Приложение № 2 к Приказу № 1
от 15.12.2010 г.
Рабочий план счетов
| Наименование счета | Номер счета | Номер и наименование субсчета |
| 1 | 2 | 3 |
| Раздел I. Внеоборотные активы | ||
| Основные средства | 01 | 1. Основные средства в организации 2. Выбытие основных средств |
| Амортизация основных средств | 02 | |
| Нематериальные активы | 04 | 1. Нематериальные активы в организации 2. Выбытие нематериальных активов |
| Амортизация нематериальных активов | 05 | |
| Вложения во внеоборотные активы | 08 | 1. Приобретение земельных участков |
| 3. Строительство объектов основных средств | ||
| 4. Приобретение объектов основных средств | ||
| 5. Приобретение нематериальных активов | ||
| 6. Перевод молодняка животных в основное стадо | ||
| 7. Приобретение взрослых животных | ||
| 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ | ||
| Отложенные налоговые активы | 09 | |
| Раздел II. Производственные запасы | ||
| Материалы | 10 | 1. Сырье и материалы |
| 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали | ||
| 3. Топливо | ||
| 4. Тара и тарные материалы | ||
| 5. Запасные части | ||
| 6. Прочие материалы | ||
| 7. Материалы, переданные в переработку на сторону | ||
| 8. Строительные материалы | ||
| 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности | ||
| 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе | ||
| 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации | ||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 19 | 1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств |
| 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам | ||
3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам |
||
| Раздел III. Затраты на производство | ||
| Основное производство | 20 | |
| Вспомогательные производства | 23 | |
| Общепроизводственные расходы | 25 | |
| Общехозяйственные расходы | 26 | |
| Брак в производстве | 28 | |
| Обслуживающие производства и хозяйства | 29 | |
| Раздел IV. Готовая продукция и товары | ||
| Выпуск продукции (работ, услуг) | 40 | |
| Товары | 41 | 1. Товары на складах |
| 2. Товары в розничной торговле | ||
| 3. Тара под товаром и порожняя | ||
| 4. Покупные изделия | ||
| Готовая продукция | 43 | |
| Расходы на продажу | 44 | |
| Выполненные этапы по незавершенным работам | 46 | |
| Раздел V. Денежные средства | ||
| Касса | 50 | 1. Касса организации (в рублях) |
| 2. Операционная касса | ||
| 3. Денежные документы | ||
| 11. Касса организации (в валюте) | ||
| Расчетные счета | 51 | |
| Валютные счета | 52 | |
| Специальные счета в банках | 55 | 1. Аккредитивы |
| 2. Чековые книжки | ||
| 3. Депозитные счета | ||
| Раздел VI. Расчеты | ||
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 | 1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях) 2. Расчеты по авансам выданным (в рублях) 11. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте) 12. Расчеты по авансам выданным (в валюте) |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 62 | 1. Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях) 2. Расчеты по авансам полученным (в рублях) 11. Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте) 12. Расчеты по авансам полученным (в валют) |
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 66 | 1. Краткосрочные кредиты (в рублях) 2. Проценты по краткосрочным кредитам (в рублях) 11. Краткосрочные кредиты (в валюте) 12. Проценты по краткосрочным кредитам (в валюте) |
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 67 | 1. Долгосрочные кредиты (в рублях) 2. Проценты по долгосрочным кредитам (в рублях) 11. Долгосрочные кредиты (в валюте) 12. Проценты по долгосрочным кредитам (в валюте) |
| Расчеты по налогам и сборам | 68 | 1. Налог на доходы физических лиц 2. Налог на добавленную стоимость 3. Акцизы 4. Налог на доходы (прибыль) организаций 8. Налог на имущество 10. Прочие налоги и сборы |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69 | 1. Расчеты по социальному страхованию |
2. Расчеты по пенсионному обеспечению 2.1. Расчеты с Федеральным бюджетом (базовая часть трудовой пенсии) 2.22 Расчеты с Пенсионным фондом РФ (страховая часть трудовой пенсии) 2.3. Расчеты с Пенсионным фондом РФ (накопительная часть трудовой пенсии) |
||
3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию 3.1. Расчеты с ФФОМС 3.2. Расчеты с ТФОМС |
||
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 70 | |
| Расчеты с подотчетными лицами | 71 | 1. Расчеты с подотчетными лицами (в рублях) 2. Расчеты с подотчетными лицами (в валюте) |
| Расчеты с персоналом по прочим операциям | 73 | 1. Расчеты по предоставленным займам |
| 2. Расчеты по возмещению материального ущерба | ||
| 3. Расчеты за товары, проданные в кредит | ||
| Расчеты с учредителями | 75 | 1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал |
| 2. Расчеты по выплате доходов | ||
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 | 1. Расчеты по имущественному и личному страхованию |
| 2. Расчеты по претензиям | ||
| 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам | ||
| 4. Расчеты по депонированным суммам | ||
| 76.АВ. НДС по авансам и предоплатам | ||
| Отложенные налоговые обязательства | 77 | |
| Внутрихозяйственные расчеты | 79 | 1. Расчеты по выделенному имуществу |
| 2. Расчеты по текущим операциям | ||
| 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом | ||
| Раздел VII. Капитал | ||
| Уставный капитал | 80 | |
| Собственные акции (доли) | 81 | |
| Добавочный капитал | 83 | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 | 1. Прибыль, подлежащая распределению 2. Убыток, подлежащий покрытию 3. Нераспределенная прибыль в обращении 4. Нераспределенная прибыль использованная |
| Целевое финансирование | 86 | |
| Раздел VIII. Финансовые результаты | ||
| Продажи | 90 | 1. Выручка |
| 2. Себестоимость продаж | ||
| 3. Налог на добавленную стоимость | ||
| 4. Акцизы | ||
| 7. Расходы на продажу | ||
| 8. Управленческие расходы | ||
| 9. Прибыль/убыток от продаж | ||
| Прочие доходы и расходы | 91 | 1. Прочие доходы |
| 2. Прочие расходы | ||
| 9. Сальдо прочих доходов и расходов | ||
| Недостачи и потери от порчи ценностей | 94 | |
| Резервы предстоящих расходов | 96 | |
| Расходы будущих периодов | 97 | |
| Доходы будущих периодов | 98 | 1. Доходы, полученные в счет будущих периодов |
| 2. Безвозмездные поступления | ||
| 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы | ||
| 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей | ||
| Прибыли и убытки | 99 | 1. Прибыли и убытки 2. Налог на прибыль 2.1. Условный расход по налогу на прибыль 2.2. Условный доход по налогу на прибыль 2.3. Постоянное налоговое обязательство |
| Директор | А.М. Медведев |
| Специалист аудиторской фирмы | С.А. Линева |
Часть III.
Решение практической задачи
Вариант 8
ОАО «Надежда» 31 марта 20ХХ г. был получен кредит в размере 4 000 000 руб. со сроком возврата 7 ноября 20ХХ г. под 13% годовых. Проценты за пользование кредитом списываются банком со счета организации ежемесячно в последний день месяца, за который эти проценты начислены. Окончание строительства торгового комплекса планируется в марте 20Х(Х+1) г. Кредит использован полностью в апреле 20ХХ г. для погашения задолженности перед подрядчиком за выполненный им первый этап работ по строительству здания торгового комплекса. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли доходы и расходы организации определяются методом начисления, а предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной на коэффициент, предусмотренный ст. 269 НК РФ.
Отразите операции в учете ОАО «Надежда» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете.
Решение:
Отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.
На конец месяца организация производит начисление процентов по кредитному договору записью по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08/3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 66, субсчет, 66/2 "Расчеты по процентам" (п. п. 16, 17 ПБУ 15/01, Инструкция по применению Плана счетов).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма краткосрочного (на срок не более 12 месяцев (п. 5 ПБУ 15/01)) кредита отражается организацией по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", например субсчет 66-1 "Расчеты по основной сумме долга", и дебету счета 51 "Расчетные счета".
В связи с тем что в бухгалтерском учете суммы начисленных процентов формируют финансовый результат по мере начисления амортизации по инвестиционному активу (объекту основных средств), организации в бухгалтерском учете следует ежемесячно признавать налогооблагаемую временную разницу и отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенные налоговые обязательства отражаются на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
| № п/п | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма | Первичный документ |
| 1 | Отражено поступление денежных средств кредита | 51 | 61/1 | 4 000 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| 2 | Погашена задолженность перед подрядчиком | 60 | 51 | 4 000 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| 3 | Начислены проценты по кредиту (за апрель) | 08/3 | 66/2 | 42 739,73 | Бухгалтерская справка |
| 4 | Уплачены проценты по кредиту (за апрель) | 66/2 | 51 | 42 739,73 | Выписка банка по расчетному счету |
| 5 | Отражено отложенное налоговое обязательство (за апрель) | 68 | 77 | 6 575,35 | Бухгалтерская справка – расчет |
| 6 | Начислены проценты по кредиту за 7 месяцев | 08/3 | 66/2 | 304 875,09 | Бухгалтерская справка |
| 7 | Уплачены проценты по кредиту за 7 месяцев | 66/2 | 51 | 304 875,09 | Выписка банка по расчетному счету |
| 8 | Отражено отложенное налоговое обязательство за 7 месяцев | 68 | 77 | 46 904,13 | Бухгалтерская справка – расчет |
| 9 | Начислены проценты по кредиту за ноябрь | 08/3 | 66/2 | 11 397,26 | Бухгалтерская справка |
| 10 | Уплачены проценты по кредиту за ноябрь | 66/2 | 51 | 11 397,26 | Выписка банка по расчетному счету |
| 11 | Отражено отложенное налоговое обязательство за ноябрь | 68 | 77 | 1 753,52 | Бухгалтерская справка – расчет |
| 12 | Уплачены проценты по кредиту и возвращена сумма основного долга | 66/1 66/2 |
51 | 4 316 272,35 | Выписка банка по расчетному счету |
Расчеты:
п.3: (4 000 000 руб. * 13%/365 дней * 30 дней) = 42 739,73 руб.
п.5: Размер ставки рефинансирования с 15 января 20ХХ года составляет 10% годовых (пример). ООО «Надежда» в целях исчисления налога на прибыль использует метод начисления. Кроме того, в ее учетной политике установлено, что в состав внереализационных расходов включаются проценты в размере – равной ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.
Для определения предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения, ставку рефинансирования необходимо увеличить в 1,1 раза:
10% х 1,1 = 11%.
Следовательно, размер процентов, которые ООО «Надежда» может учесть при налогообложении прибыли за апрель 20ХХ года, составит:
(4 000 000 руб. * 11% / (365 дней * 100%) * 30 дней) = 36 164,38 руб.
Проценты в размере 6 575,35 руб. (42 739,73 руб. – 36 164,38 руб.) ООО «Надежда» учтет в составе расходов, не снижающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
п.6: ( 4 000 000 руб. * 13%/365 дней * 31 день) = 44 164,38 руб.
42 739,73 руб. – 30 дней – апрель, июнь, сентябрь;
44 164,38 руб. – 31 день – май, июль, август, октябрь.
За 7 месяцев – (42 739,73 * 3) + (44 164,38 * 4) = 128 217,57 + 176 657,52 = 304 875,09 руб.
п.9: За ноябрь – (4 000 000 руб. * 13%/365 дней * 8 дней) = 11 397,26 руб.
п.8: (4 000 000 руб. * 11%/(365 дней * 100%) * 31 дней) = 37 369,86 руб.
44 164,38 – 37 369,86 = 6 794,52 руб.
За 7 месяцев – (6 575,35 * 3) + (6 794,52 * 4) = 19 726,05 + 27 178,08 = 46 904,13 руб.
п.11: За ноябрь – (4 000 000 * 11%/ (365 дней * 100%) * 8 дней) = 9 643,74 руб.
11 397,26 – 9 643,74 = 1 753,52 руб.
п.12: 4 000 000 + (304 875,09 + 11 397,26) = 4 316 272,35 руб.
Список литературы
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994, № 51-ФЗ и (часть вторая) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл., с экрана
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
3. Федеральный Закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 18.09.2006 г.) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
5. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. Приказом Минфина России от 30.12.1993 N 160.// ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» утв. Приказом МФ РФ № 26н от 24.03.2002 г. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114 н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13.10.2003 г. // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экран
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл, с экрана
12. Финансовый директор. Практический журнал по управлению
финансами компании.
13. Климова, М.А. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие. / М.А. Климова - М.: ИНФРА-М, 2005. - 200 с.
8-09-2015, 15:45