Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Помните, что при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров.

Ситуация 1. Право собственности на товар переходит покупателю в момент отгрузки товара.

Согласно статье 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем:

– предварительная оплата;

– последующая оплата.

В свою очередь последующая оплата может быть произведена:

– единовременно;

– с использованием товарного кредита;

– с оплатой в рассрочку.

Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражающих продажу (реализацию) товара при разных способах расчета за товар.

Продажа товара с последующей оплатой.

Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара после его получения покупателем. Покупатель обязан произвести оплату товара в срок, предусмотренный договором.

Таблица

Предварительная оплата товара

Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Продажа товара в кредит

Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара через определенное время после передачи его покупателю. За предоставленную отсрочку платежа уплачивает проценты на сумму, равную стоимости полученного товара. Проценты начисляются со дня передачи товара продавцом до дня оплаты товара. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, то с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара.

Оплата товара в рассрочку

Схема проводок будет такой же, как и в ситуации с последующей оплатой товара. Некоторые отличия будут в датах проводок для организации, определяющей выручку от реализации для исчисления НДС «по оплате». Посмотрим это на примере.

Пример 9

ООО «Красоптторг» определяет выручку от реализации товаров для исчисления НДС «по оплате». 22 апреля «Красоптторг» отгрузил товар ЗАО «Торговый Дом» на сумму 120000 руб., в том числе НДС (18%) – 18305 руб. Учетная стоимость (себестоимость) отгруженного товара составила 82 000 руб. Договором предусмотрена рассрочка платежа в соответствии со следующим графиком:

6 мая - 48 000 руб.

20 мая - 24 000 руб.

10 июня - 48 000 руб.

«Торговый Дом» исполнил свои обязательства по оплате товара согласно договору.

Бухгалтер «Красоптторга» сделал такие проводки:

– 22 апреля:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 120 000 руб. – отгружен товар;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 82 000 руб. – списана себестоимость отгруженного товара (списан отгруженный товар по учетным ценам);

Дебет 90-3 Кредит 76-5 – 18 305 руб. – учтен НДС с реализации товара.

– 6 мая:

Дебет 51 Кредит 62-1 – 48 000 руб. – поступила оплата от покупателя;

Дебет 76-5 Кредит 68-3 – 7322 руб. (48 000 х 18/118) – к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты за реализованный товар.

– 20 мая:

Дебет 51 Кредит 62-1 – 24 000 руб. – поступила оплата от покупателя;

Дебет 76-5 Кредит 68-3 – 3661 руб. (24 000 х 18/118) – к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты за реализованный товар.

– 10 июня:

Дебет 51 Кредит 62-1 – 48 000 руб. – поступила оплата от покупателя;

Дебет 76-5 Кредит 68-3 – 7322 руб. (48 000 х 18 /118) – к уплате в бюджет начислен НДС с поступившей оплаты за реализованный товар.

Ситуация 2. Право собственности на отгруженный товар переходит к покупателю в момент оплаты этого товара.

Если договором купли-продажи предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является его оплата, то до момента оплаты продавец остается собственником этого товара и учитывает его в составе собственного имущества по дебету балансового счета 45 «Товары отгруженные».

Товары отгруженные учитываются на счете 45 по цене приобретения (учетной цене). На этом же счете отражаются и расходы по отгрузке товаров (при их частичном списании).

Принятые на учет товары отгруженные списываются с кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи» одновременно с признанием выручки от продажи товаров, то есть на дату оплаты товаров покупателем.

Аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.

Возврат товаров

Несоответствие товара условиям поставки обнаружено при его приемке от поставщика

Возврат торговой организацией некачественной продукции, поступившей от поставщика (продавца), оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2).

При возврате товара поставщик (продавец) возвращает торговой организации все уплаченные им средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик (продавец).

Если по договору поставки транспортные расходы по доставке товара оплатил покупатель, то указанную сумму торговой организации следует включить в сумму претензии. В сумму претензии включаются и другие расходы, понесенные торговой организацией в связи с приемкой, оформлением и отгрузкой некачественного товара.

Пример 10

Торговая организация получила от поставщика партию товара. По условиям договора торговая организация произвела предоплату партии товара в размере 60000 руб. (в том числе НДС 9153 руб.) и оплатила доставку товара транспортной организации в сумме 12000 руб.

При приемке товара обнаружилось, что вся партия не соответствует по качеству условиям договора поставки. Торговая организация вызвала представителя поставщика и составила акт по форме № ТОРГ-2. Поставщик подписал акт и вывез некачественный товар за свой счет.

Торговая организация предъявила претензию поставщику на сумму предоплаты и транспортных расходов. Поставщик признал претензию в полной сумме.

В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки:

Дебет 60-3 Кредит 51 – 60 000 руб. – перечислен аванс поставщику по договору поставки;

Дебет 60-.2 Кредит 51 – 12 000 руб. – произведена оплата транспортной организации за доставку товара;

Дебет 002 – 60 000 руб. – учтен за балансом поступивший некачественный товар;

Кредит 002 – 60 000 руб. – некачественный товар вывезен поставщиком;

Дебет 76-2 Кредит 60-3 – 60 000 руб. – в сумму претензии, предъявленной поставщику, включена сумма предоплаты за товар;

Дебет 76-2 Кредит 60-2 – 12 000 руб. – в сумму претензии включена сумма оплаты транспортной организации, доставившей товар;

Дебет 51 Кредит 76-2 – 72 000 руб. – поставщик перечислил денежные средства в сумме признанной претензии.

Брак обнаружен в процессе реализации товара

В процессе реализации товара может быть обнаружен брак (несоответствие товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектность товара и пр.). В таких случаях торговая организация возвращает бракованный товар поставщику. Условия возврата могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

При возврате товара поставщику торговая организация оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12. На ней делается отметка «Возврат бракованного товара».

Пример 11

Вернемся к условиям примера 8.8/10 и предположим, что торговая организация обнаружила в поставленном товаре брак. Покупная стоимость бракованного товара составляет 9000 руб. Торговая организация вернула бракованный товар поставщику и выставила ему претензию на сумму бракованного товара.

В учете торговой организации сделаны проводки:

Дебет 60-3 Кредит 51 – 60 000 руб. – перечислен аванс поставщику по договору поставки;

Дебет 41-1 Кредит 60-1 – 50 847 руб. (60 000 - 9153) – оприходован поступивший товар по покупным ценам (по ценам поставщика);

Дебет 19-3 Кредит 60-1 – 9153 руб. – НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 60-1 Кредит 60-3 – 60 000 руб. – зачет предоплаты;

Дебет 68-3 Кредит 19-3 – 9153 руб. – налоговый вычет НДС по оплаченному и оприходованному товару;

Дебет 76-2 Кредит 41-1 – 9000 руб. – возврат некачественного товара поставщику;

Дебет 76-2 Кредит 68-3 – 1620 руб. – восстановлен НДС, ранее учтенный в налоговом вычете, по возвращенному товару;

Дебет 51 Кредит 76-2 – 10 620 руб. (9000 + 1620) – поставщик перечислил сумму признанной претензии.

Возврат нереализованного товара

По договоренности сторон торговая организация может вернуть товар поставщику, который отвечает условиям качества и комплектности, но, например, плохо реализуется. В данном случае на возврат товара следует составить отдельный договор, в котором указать причины возврата товара, условия возврата и цену возвращаемого товара.

Возврат товара оформляют товарной накладной по форме № ТОРГ-12. В бухгалтерском учете указанная операция отражается как купля-продажа товара, с которой связан переход права собственности на товар от торговой организации к поставщику.

Пример 12

В связи с плохой реализацией торговая организация договорилась с поставщиком о возврате части полученного товара. Покупная стоимость товара, подлежащего возврату, составляет 20 000 руб.

В учете торговой организации сделаны следующие записи:

Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 23 600 руб. (20 000 руб. + 20 000 руб. х 18% НДС) –отражен возврат нереализованного товара как продажа товара с учетом НДС. При этом продажная стоимость товара равна его покупной стоимости;

Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 20 000 руб. – списана себестоимость возвращенного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 3 600 руб. – начислен НДС со стоимости возвращенного товара;

Дебет 51 Кредит 62-1 – 23 600 руб. – поставщик погасил задолженность по возвращенному товару.