Вопросы по бухучету

2. Регулирующие

На практике требуется иногда сохранить первоначальную оценку хоз. средств и получить i об изменении этой оценки. Такие данные регистрируются на регулирующих счетах.

Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют. Они всегда связаны с основными счетами. Все регулирующие счета, по способу уточнения оценки основного счета делятся на:

1) Дополнительные

Повышают оценку объекта основного счета:

С/с 10, регулирующий счет - транспортно-заготовительные расходы.

2) Контрарные (противоположны к основному)

Снижают оценку объекта основного счета:

С/с 1, контрарный - 2.

3. Операционные

Учет затрат по исчислению себестоимости продукции и определения результатов деятельности хоз. органа. Операционные счета отличаются от основных счетов тем, что на них отражаются процессы преобразования средств из одной фирмы в другую.

Делятся на:

1) Собирательно-распределительные (25, 26, 43)

По Д этих счетов отражаются косвенные затраты, а по К - списание уже произведенных и распределяемых косвенных расходов (на основное про-во).

Остатка не имеют (только с/с 43, к-й может иметь остаток, показывающий затраты по реализации продукции, относящиеся к товарам отгруженным, но не оплаченным до конца месяца).

2) Калькуляционные (20, 23, 29)

Учитываются затраты и определяется себестоимость объекта учета.

По Д - сумма всех элементов себестоимости, а по К - списывается производственная себестоимость готовых объектов учета.

Если есть остатки по этим счетам, то они будут показывать затраты в незавершенке, т.е. ее себестоимость.

3) Сопоставляющие (46, 47, 48)

Используются для выявления результатов по про-ву и продаже продукции, работ, услуг.

Особенность - один объект БУ отражается по Д и К этих счетов в разных оценках: по Д - полная фактическая себестоимость, по К - выручка по оценке реализации. В конце месяца счета обязательно закрываются.

4. Бюджетно-распределительные

Нужны для предотвращения колебания себестоимости продукции:

а) Активные (31)

б) Пассивные (89)

По Д этих счетов собираются расходы, осуществленные в одном отчетном периоде, но относящиеся к будущему периоду.

5. Финансово-результативные (80)

6. Забалансовые (001-009)

Предназначены для учета средств, не принадлежащих данному хоз. органу, но временно находящихся у него (001-005). На забалансовых счетах могут учитываться свои средства, требующие более строго учета и отчетности (006).

Особенность - активны, на них осуществляется только простая запись.

III. План счетов

На предприятиях все счета образуют систему счетов БУ. Все применяемые счета располагаются в опр. порядке и подразделяются на разделы, к-е содержат экон. однородные группы счетов. В таком перечне счетов приводятся: назначение счета, его № и субсчета, открываемые к нему.

Такой системный перечень счетов и субсчетов - план счетов.

Сейчас применяется единый план счетов БУ, приспособленный для ведения БУ способом двойной записи на всех предприятиях независимо от форм собственности и форм ведения хоз-ва. А/с в нем нет. Последний план счетов веден с 1/1/92 и применяется поныне с дополнениями и изменениями к нему.

Разделы:

1) О/с и др. долгосрочные вложения.

2) Производственные запасы.

3) Затраты на про-во.

4) Готовая продукция, товары и реализация.

5) Ден. средства.

6) Расчеты.

7) Фин. результаты и использование прибыли.

8) Капитал и резервы.

9) Кредиты и финансирование.

Забалансовые счета.

Документация и инвентаризация

1. Документация.

2. Инвентаризация и порядок ее проведения.

1. Документация.

Особенностью БУ является то, что все хоз. операции оформляются документами. Документ - письменное свидетельство, док-во, являющееся подтверждением на право совершения хоз. операции, ее законченности и хоз. целесообразности.

Первичный документ - бух. документ, составляемый в момент совершения хоз. операции, первое свидетельство происшедшего факта. Подтверждает юридическую силу произведенной хоз. операции, устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хоз. операции.

Учетные (бух.) документы, используемые на предприятии составляются на типовых бланках, соответствующих утвержденным формам, к-е содержат обязательные реквизиты: название документа, №, подпись, дата, штамп организации и измерители.

Все документы составляются бух. работниками (работниками других подразделений). Документы, по к-м совершены хоз. операции обязательно поступают в бухгалтерию, где они проверяются.

Виды проверок:

1) Формальная

Правильность составления, наличие (заполненность) реквизитов

2) По существу

Законность совершения хоз. операции

3) Арифметическая.

Затем бухгалтер осуществляет группировку документов и после этого проставляет в них корреспонденцию счетов (котировку).

На основании первичных документов делаются записи в учетные

регистры (разноска по счетам, заполнение ведомостей и т.д.).

На Ñ предприятии должен быть организован документооборот по Ñ виду используемых документов (инструкция, график, таблица). По ряду документов документооборот устанавливается прав-вом (все документы по движению ден. средств)

Ошибки исправляют зачеркиванием, а сверху делается правильная надпись (кроме ден. документов).

Документы, используемые на предприятии, делятся на:

1. Распорядительные

Содержится приказ на совершение хоз. операции

2. Оправдательные

Подтверждают факт совершения хоз. операции (приходные ордера, акты приемки, выбытия средств и т.д.).

3. Бух. оформления

Не содержат фактов, подтверждающих хоз. операцию. Они составляются бухгалтером для подготовки данных для отражения этих данных в учетных регистрах (справки, ведомости распределения и т.д.).

4. Комбинированные

Документы, к-е одновременно являются и распорядительными и исполнительными (приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости на выдачу зарплаты, авансовые отчеты подотчетных лиц и т.д.).

Также документы группируются по времени составления:

1. Первичные

Составляются в момент совершения хоз. операции

2. Сводные

Составляются на основе группировки данных первичных документов

По объему i:

1. Разовые

Оформляют Ñ хоз. операцию и составляются в 1 прием

2. Накопительные

Составляются за опр. период времени путем накопления в них однородных хоз. операций. В конце периода в этих документах подсчитываются итоги.

По месту составления:

1. Внутренние

Составляются непосредственно на предприятии

2. Внешние

Документы от поставщиков и т.д.

На ряд хоз. операций документы составляются в унифицированной форме (утверждает прав-во), например ден. документы. Также есть и стандартная форма, но структура документов различна. Max распространение у табличной формы (реквизиты в виде таблицы).

II. Инвентаризация

Проводится в целях соблюдения правильности ведения БУ.

По полноте охвата:

1. Полная

Раз в год перед составлением отчета

2. Частичная

Выборочные участки работы

Также:

1. плановая

Перед составлением годового отчета

2. Внеплановая

Аудиторские фирмы, вышестоящие органы

3. Внезапная

По сигналу направляется инвентаризационная комиссия

Для проведения инвентаризации создается комиссия. Во главе - руководитель предприятия, в составе - главный бухгалтер. Она формирует состав инвентаризационных рабочих комиссий (непосредственная проверка), к-е возглавляет бухгалтер.

Перед инвентаризацией проводятся подготовительные работы (инвентарный и обычный порядок):

1. Мат.-ответственное лицо дает расписку в том, что все числящиеся за ним мат. ценности оприходованы (взяты на учет); документы, отражающие их движение, переданы в бухгалтерию; все ценности проверены в его присутствии.

Суть работы инвентаризационной комиссии - сравнение фактического наличия ценностей в натуре с данными бух. учета. Ñ проверенные ценности заносятся в инвентаризационную опись (испорченные - в отдельную опись, туда же и ценности с дефектными записями и неучтенные ценности). Затем мат. ответственное лицо дает расписку комиссии о неимении претензий по проведению проверки.

Результаты отражаются в ведомости, также в ней отражается порядок регулирования инвентаризационных разниц.

Порядок списания (регулирования) инвентаризационных разниц:

1. Излишки оприходуются

2. Если есть недостача в пределах норм естественной убыли, то она относится на затраты (издержки про-ва).

Если она > норм, то:

1) Недостача, по к-й есть виновное лицо, покрывающее ее (Д-73(3), К-84)

2) Недостача, по к-й не установлено виновное лицо. покрывается из результата деятельности предприятия (Д-80, К-10,12,13)

Техника и формы БУ

1. Техника

2. Формы

I. Техника

Ñ бух. операции оформляются документально, бухгалтер проверяет правильность оформления, затем заносит данные в учетные регистры - таблицы опр. формы, в к-х отражаются учетные данные. Перенос данных в учетные регистры важен в работе бухгалтерии.

Деление по строению:

1. Хронометрические

i о хоз. операциях записывается в последовательности их совершения

2. Систематические

Кроме этих признаков хоз. операции группируются по установленным признакам. В зависимости от отраженной на них i, регистры делятся на:

1. Регистры а/у (данные а/с)

2. Регистры с/с (данные с/с)

Ведомости (нечто среднее между документом и регистром, занимают особое место):

1. Накопительные

Собирание в течение отчетного периода сумм, отражаемых в первичных документах по однородным хоз. операциям (группировка i по корр. счетам).

2. Группировочные

Группировка и последующее распределение затрат по различным объектам.

Способы обнаружения ошибок:

1. Сплошная проверка

Бухгалтер, чтобы зафиксировать документ (отразить фиксацию) должен поставить свой знак.

2. Выборка

При подведении итогов данных с/у и а/у возможно расхождение Þ делается выборка сумм из данных с/у и а/у и их сравнение.

Способы исправления ошибок:

1. Корректурный (везде, кроме ден. документов)

2. “Красное сторно”

3. Дополнительных проводок (исправление суммы)

4. Обратных записей (неправильная контировка, т.е. указание счета)

Обычно применяют “2” из-за наименьшей громоздкости.

II. Формы

Форма - опр. система построения и сочетания учетных регистров, последовательностей и способов записи в них.

Основные признаки - виды применяемых регистров и взаимосвязь между ними; последовательность и способы записи в регистры; применение различных ЭВМ.

Сейчас применяются:

1. Мемориально-ордерная форма

Мем. ордера составляются на основании итоговых накопительных ведомостей (группировка i по корр. счетам) или сводных документов (ведомость распределения з/п). Все они основаны на данных однородных первичных документов.

Ордера - документы бух. оформления, в к-х указываются проводки по бух. операциям. За каждым мем. ордером закрепляется свой номер, что позволяет составлять на Ñ группу однородных операций лишь 1 ордер в месяц (кассовый ордер по з/п).

Документы, на основании к-х производятся записи в ордер, подшиваются к нему. Оформленные ордера регистрируются в хронологическом порядке в журнале мем. ордеров (хронологический регистр с/у). Итоги оборотов по такому журналу соответствуют итогам оборотов по Д и К с/с, что подтверждает правильность разноски операций по с/с. Затем проводки из мем. ордеров разносят по счетам главной книги или в контрольную ведомость (систематический регистр с/у). В главной книге содержатся с/с, на Ñ из к-х отводится отдельный лист; в левой стороне - ДЛЯ счета, справа К.

Записи производятся по шахматному принципу (с указанием корр. счетов). В главной книге отражаются только обороты, сальдо не выводятся. На основании итогов составляется оборотная ведомость по с/с или шахматная оборотная ведомость. Итоги оборотов по Д и К счетов сверяются с итогами журнала регистрации мем. ордеров (для полноты правильности отражения хоз. операций). Затем на основании оборотной ведомости составляется баланс.

Аналитический учет.

Ведется çç с/у в карточках а/у на основании первичных документов, пришитых к мем. ордерам. На основании оборотов и остатков, отражаемых в карточках, составляются оборотные ведомости по а/с. их итоги сверяют с итогами ведомостей по с/с.

Достоинства мем.-ордерной формы:

1) Простота

2) Возможность исправления ошибок при сверке данных

3) Легкость проверки правильности отражения хоз. операций

4) Возможность применения в Ñ отраслях НХ и бюджетных организациях

Недостатки:

1) Многократность записи одной и той же сумм в разных регистрах Þ­ объема работ и вероятности ошибки

2) Отрыв (отставание) а/с от с/с

3) Сложность составления отчетности (конечного результата), т.к. не Ñ регистры приспособлены к тому, чтобы на их основе можно сразу ее заполнить

4) Большой объем работ приходится на конец месяца Þ возможны задержки

Форма “журнал-главная” (разновидность мем.-ордерной формы):

Рассчитана на предприятия (бюджетные) с использованием небольшого кол-ва с/с. На основании первичных документов или накопительных ведомостей составляется мем. ордер. Отличие - составляется один регистр (“журнал-главная”). Этот регистр - комбинирован. В нем производится хронологическая регистрация мем. ордеров, к-я совмещается с систематическими записями по с/с. Сам журнал регистрации отдельно не составляют: баланс составляется по данным формы “журнал-главная”. А/у ведется в книгах, на основании к-х составляют оборотные ведомости по а/с, их итоги сверяются с итогами “журнал-главная” формы.

Достоинства:

1) Сочетаются хронологические и систематические записи

2) Простота учетных регистров

Недостатки:

1) При большом объеме операций становится громоздкой Þ ошибки Þ не содержат более 20-25 с/с.

2) Сохраняет все недостатки мем.-ордерной формы

2. Журнально-ордерная

“Журнал-ордер” - регистр, в к-м сочетаются хронологические и систематические, аналитические и синтетические формы записи. Название произошло от объединения в регистре хронологических (журнал) и систематических (мем. ордер) записей.

Основные принципы составления журнала-ордера:

Ведется на основании первичных документов по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций. При большом кол-ве документов, данные из них накапливают в накопительных и группировочных вспомогательных ведомостях и таблицах, итоги к-х в конце месяца переносятся в соответствующие журналы-ордера.

Строятся они на свободных листах, имеет свой номер и открывается для Ñ с/с или нескольких взаимосвязанных счетов.

Они построены по кредитовому принципу: ведутся по К одного или нескольких однородных счетов. В таких журналах-ордерах заранее предусмотрена типовая корреспонденция счетов Þ¯ вероятность ошибки. В зависимости от учитываемого на них объема имеют разное строение.

По содержанию и форме различают журнал-ордера:

1) Для учета кассовых и банковских операций

В целях контроля за построением ден. учета к ним ведутся вспомогательные ведомости. Запись в эти регистры производится по шахматному принципу (по К и Д корр. счетов), что сокращает время регистрации операции.

2) Для учета операций по с/с 60, 71 и т.д.

Журнал-ордера построены по принципу совмещения с/у и а/у Þ не нужно вести к ним книги и карточки а/у, оборотные ведомости а/у. Запись производится линейным способом: обороты по Д и К размещаются на одной линии.

3) Для учет затрат на про-во

Запись в регистрах производится в шахматном порядке: дебетуемые счета - в подлежащем (по горизонтали), кредитуемые - в сказуемом (по вертикали).

Журнал-ордер №10 ведется по Д и К нескольких взаимосвязанных счетов. При этом в журнал-ордере записываются лишь итоговые суммы за месяц, что необходимо для свода и учета затрат на про-во по их экон. элементам и калькуляционным статьям.

К нему ведутся накопительные ведомости №12,15, в к-х дается группировка затрат по статьям а/у, что необходимо для контроля за сметой всех расходов. Иногда в дополнение к ним составляются разработочные таблицы, в к-х осуществляют расчеты амортизации, износа и т.д. Данные таблиц также используются для записи в журнал-ордера.

Итоги переносятся в главную книгу (годовую). В ней для Ñ с/с отведена спец. страница. Книга ведется по дебетовому признаку: дебетовые обороты переносятся из разных журналов-ордеров, затем считается общий итог оборотов по Д соответствующего счета. Кредитовые обороты переносятся из соответствующих журналов-ордеров общей суммой.

По каждому счету показываются остатки на начало и конец месяца. Правильность проверяется через подсчет оборотов и остатков по Ñ счетам. Сумма дебетовых и кредитовых остатков равны. Оборотные ведомости по с/с отпадают, т.к. на основании главной книги (конечных остатков) составляется сальдовый баланс.

При этой форме данные накопительных ведомостей, журналов-ордеров, главной книги позволяют получить i для составления других форм отчетности (без дополнительных выборок).

Достоинства:

1. ¯ объема работ из-за ликвидации мем. ордеров, регистрационного журнала, карточек а/у

2. облегчение составления отчетности

3. Улучшение увязки с/у и а/у

4. Создание условий для переложения этой формы в условиях автоматизации

Недостатки:

1. Сложность построения основных регистров

2. Затраты ручного труда