Здійснені витрати за рахунок спеціальних коштів:
сума без ПДВ
на суму ПДВ, включену до податкового кредиту
на суму ПДВ, не включену до податкового кредиту
811
641
811
364,675 364,675
364,675
Придбані матеріали і продукти харчування за спеціальні кошти:
сума без ПДВ
на суму ПДВ, включену до податкового кредиту
231—239
641
313,323, 364, 675
313,323, 364,675
Списані доходи за спеціальними коштами:
використані у звітному році
використані у звітному році доходи минулого року
залишені на передбачені договорами видатки наступного року
711
716
711
432
432
716
Облік сум за дорученнями
Суми за дорученнями належать до коштів спеціального фонду бюджету і з 2000 р. враховуються як власні надходження бюджетних установ.
Згідно з «Переліком власних надходжень бюджетних установ і організацій», затвердженим наказом МФУ від 29.06.2000 р. № 146, до сум за дорученнями в Ямпільській районній державній адміністрації зараховуються кошти, одержані:
— для проведення розрахунків з молодими спеціалістами;
— на придбання замовлених у централізованому порядку бланків документів з бухгалтерського обліку, звітності, статистики;
— на виконання окремих доручень відповідно до рішення Уряду;
— інші кошти, одержані для виконання окремих доручень, а також благодійні внески і пожертви, одержані згідно з чинним законодавством.
Витрачання сум за дорученнями можна здійснювати лише на видатки, передбачені у дорученні підприємства, установи, організації або фізичної особи, яка внесла відповідні кошти або передала матеріальні засоби.
Усі суми за дорученнями повинні зберігатися в органі ДКУ на окремому спеціальному реєстраційному рахунку. Суми за дорученнями, що надійшли готівкою в касу установи, в обов'язковому порядку повинні бути внесені на рахунок у банку (казначействі). Органи ДКУ контролюють використання цих коштів за призначенням.
Для обліку операцій із сумами за дорученнями планом рахунків бюджетних установ передбачено такі субрахунки:
314 «Поточні рахунки для обліку сум за дорученнями»;
324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку сум за дорученнями»;
673 «Розрахунки за коштами, одержаними на видатки за дорученнями»;
713/1 «Доходи за іншими коштами в частині сум за дорученнями»;
813/1 «Видатки за іншими коштами в частині сум за дорученнями».
Надходження коштів для виконання окремих доручень відображають за дебетом субрахунків 314, 324 або 301 і кредитом субрахунку 673. Витрачені суми на виконання доручень списують з кредиту субрахунків 314, 324 на дебет субрахунку 673 (табл. 2.2.4).
Таблиця 2.2.4
Господарські операції з обліку сум за дорученнями в Ямпільській районній державній адміністрації
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі субрахунки | |
| Дт | Кт | |
| 1. Надійшли кошти для виконання окремих доручень | 301,314, 324 | 673 |
| 2. Внесені з каси на поточний (спеціальний реєстраційний) рахунок суми за дорученнями, одержані готівкою | 314,324 | ЗОЇ |
| 3. Перераховано постачальникам на виконання окремих доручень | 361,364, 675 | 314,324 |
| 4. Прийняті роботи (послуги), виконані за рахунок сум за дорученнями | 673 | 361,364, 675 |
| 5. Оприбутковані матеріали і продукти харчування, придбані за рахунок сум за дорученнями | 231—235, 238,239 | 361,364, 675 |
| б. Списані витрачені матеріали, придбані за рахунок сум за дорученнями | 673 | 231—235, 238,239 |
До сум за дорученнями, крім сум, що надходять на виконання окремих доручень, зараховують також кошти і засоби, які одержують в Ямпільській районній державній адміністрації як благодійні внески, пожертви, гуманітарну допомогу тощо. Порядок одержання, облік і використання таких коштів регламентують такі нормативні документи:
— Закон України «Про гуманітарну допомогу» від 22.10.2009 р. №1192-ХІУ;
— «Порядок розподілу товарів, одержаних як благодійна допомога, і контролю за цільовим розподілом благодійної допомоги у вигляді наданих послуг або виконаних робіт», затверджений постановою КМУвід 17.08.2008 р. № 1295;
— «Порядок одержання благодійних (добровільних) внесків і пожертв від юридичних і фізичних осіб бюджетними установами і закладами освіти, охорони здоров'я, культури, науки, спорту та фізичного виховання для потреб їх фінансування», затверджений постановою КМУ від 04.08.2000р. № 1222;
— «Порядок бухгалтерського обліку і звітності в бюджетних установах гуманітарної допомоги», затверджений наказом ДКУ від 10.12.2009 р.№ 113.
Згідно з цими документами благодійні внески можуть надаватися як у грошовій формі, так і товарами, продуктами, основними засобами. Якщо благодійна організація або особа не визначила конкретні цілі використання коштів, напрямки їх використання визначає керівник бюджетної установи-одержувача, виходячи з першочергових потреб, пов'язаних з фінансуванням основної діяльності установи. Але ці кошти не можна використовувати на виплату зарплати працівникам установи. Після одержання благодійного внеску адміністрація вносить зміни до спеціального фонду кошторису доходів і видатків.
У бухгалтерському обліку благодійні внески (гуманітарна допомога), одержані бюджетною установою, відображаються такими записами (табл. 2.2.5).
Таблиця 2.2.5
Відображення в бухгалтерському обліку гуманітарної допомоги
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі субрахунки | |
| Дт | Кт | |
1. Одержані основні засоби, інші необоротні матеріальні та нематеріальні активи як гуманітарна допомога облікова вартість одночасно другий запис на створення фонду в необоротних активах |
101—122 813/1 |
713/1 401 |
2. Одержані малоцінні та швидкозношувані предмети як гуманітарна допомога на облікову вартість одночасно другий запис на створення фонду у малоцінних та швидкозношуваних предметах |
221 813/1 |
713/1 411 |
| 3. Одержані матеріали і продукти харчування як гуманітарна допомога | 231—235, 238.239 | 713/1 |
| 4. Списана вартість витрачених матеріалів і продуктів харчування, одержаних як гуманітарна допомога, на потреби установи | 813/1 | 231—235, 238,239 |
| 5. Одержані спонсорські, благодійні внески і інша гуманітарна допомога у грошовій формі | 301,302, 314,318, 324 | 713/1 |
| 6. Перераховано кошти, одержані як благодійні внески, на оплату за роботи, послуги, виконані для основної діяльності установи | 364, 675 | 314,324 |
| 7. Списані витрати, виконані за кошти, отримані як гуманітарна допомога | 813/1 | 364,675 |
| 8. У кінці року списуються фактичні витрати, здійснені за рахунок сум за дорученнями | 432 | 813/1 |
| 9. Списуються доходи із сум за дорученнями | 713/1 | 432 |
Відомості про отриману гуманітарну допомогу відображаються у пояснювальній записці до квартального та річного звітів і у відповідних формах фінансової звітності. Бюджетні установи, що отримують кошти на виконання окремих доручень, складають звіт за ф. № 4-2 «Звіт про надходження і використання сум за дорученнями».
Облік інших власних надходжень та інших доходів
Згідно із згадуваним раніше «Переліком власних надходжень бюджетних установ і організацій», затвердженим наказом МФУ від 29.06.2000 р. № 146, до інших власних надходжень Ямпільської районної державної адміністрації зараховують:
— кошти працівників за харчування, одержане за місцем роботи;
— відрахування від заробітку або інших доходів спецконтингенту за харчування, речове майно, комунально-побутові та інші надані послуги;
— кошти, одержані установами від реалізації путівок до бази відпочинку;
— кошти, що надходять від діяльності установи громадського харчування, яка належить адміністрації.
Кошти, одержані бюджетними установами, використовуються суворо за призначенням відповідно до цілей, передбачених кошторисом доходів і видатків.
Для обліку інших власних надходжень використовують субрахунки:
316 «Поточні рахунки для обліку інших власних надходжень»;
326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших власних надходжень»;
633 «Розрахунки із замовниками за виконані роботи і надані послуги з власних надходжень»;
674 «Розрахунки за спеціальними видами платежів»;
712 «Доходи за іншими власними надходженнями»;
У бухгалтерському обліку бюджетної установи розрахунки за іншими власними надходженнями відображають такими записами (табл. 2.2.6):
Таблиця 2.2.6
Господарські операції з обліку інших власних надходжень Ямпільської районної державної адміністрації
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі субрахунки | |
| Дт | Кт | |
| 1 | 2 | 3 |
Нарахована плата: за харчування працівників за місцем роботи |
674 |
712 |
Надійшла плата за харчування працівників за місцем роботи |
301,316, 326 | 674 |
| Здійснено видатки за рахунок коштів, що належать до інших власних надходжень | 812 | 316,326, 364.675 |
Для обліку надходження та використання інших доходів передбачено субрахунки:
328 «Іншії рахунки в казначействі»;
713/3 «Доходи за іншими коштами в частині інших доходів спеціального фонду»;
813/3 «Видатки за іншими коштами в частині інших доходів спеціального фонду».
Про надходження і використання цих коштів бюджетні установи складають звіт за ф. № 4-6 «Звіт про надходження і використання інших доходів».
2.3 Організація обліку видатків в Ямпільській районній державній адміністрації
Планування видатків за загальним фондом, а отже. і загального обсягу загального фонду відбувається в межах нормативного поля: основних положень Закону “Про державний бюджет України” та показників, затверджених відповідними нормативними актами. Так, Законом “Про Державний бюджет України на 2008 рік” визначено склад захищених статей бюджету:
- оплата праці працівників бюджетних установ (код 1110);
- нарахування на заробітну плату (код 1120);
- придбання медикаментів та перев'язувальних матеріалів (код 1132);
- забезпечення продуктами харчування (код 1133);
- виплата процентів за державним боргом (код 1200);
- трансферти місцевим бюджетам (код 1320);
- трансферти населенню (код 1340).
Відповідно до Закону виокремлені позиції кодів економічної класифікації видатків забезпечуються джерелами покриття, що насамперед враховується у плануванні доходів.
За кожним кодом економічної класифікації видатків бюджету здійснюється відповідний розрахунок. Наприклад щодо Ямпільської адміністрації:
- за кодом 1110 “Оплата праці працівників бюджетних установ” розрахункові показники — кількість штатних посад і середня заробітна плата—деталізуються номенклатури посад працівників;
- за кодом 1120 “Нарахування на заробітну плату” розрахункові показники — це загальний відсоток нарахувань до страхових і соціальних фондів та сума заробітку, на яку нараховуються зазначені внески;
- за кодом 1130 “Придбання предметів постачання і матеріалів, оплати послуг та інші видатки” — комплексною статтею - розрахунки деталізуються за кожним кодом четвертого рівня; за кодом 1131 вихідними даними є натуральні показники за видами предметів та матеріалів щодо потреби на місяць (шт., л, кг), їхняціна за одиницю; за кодом 1136 — оренда та експлуатаційні послуги; за кодом 1138 — послуги зв’язку тощо;
- за кодом 1160 “Оплата комунальних послуг і енергоносіїв розрахункові показники — це натуральні показники споживання тепла, води, електроенергії, природного газу за рік (ккал, кВтх год) та тарифні розцінки на кожний вид;
- за кодом 2100 “Придбання основного капіталу” складається розрахунок з придбання необхідних необоротних активів з обґрунтуванням цієї необхідності щодо основної діяльності закладу.
На підставі зазначених розрахунків з урахуванням доведених граничних. норм видатків бюджету складаються і подаються головному розпорядникові коштів у терміни, встановлені останнім.
Після розгляду проектів кошторисів, складання зведених кошторисів, формування на їх підставі бюджетних запитів головні розпорядники коштів за вертикальною схемою, передають бюджетні запити з метою включення їх до проектів відповідних бюджетів.
Очевидно, що через велику кількість КЕКВ та з огляду на різнорідну специфіку діяльності бюджетних установ головний бухгалтер Ямпільської районної державної адміністрації розробляє робочу скорочену економічну класифікацію видатків. Зазначена робота здійснюється на наступний звітний період до початку планування діяльності, тобто перед складанням проекту кошторису доходів і видатків.
Розробці робочої економічної класифікації видатків передує вивчення складу кожного з кодів економічної класифікації.
Таблиця 2.3.1.
Видатки за 2008 рік
| Показники | КЕК | Код рядка |
Дебіторська заборгованість | ||
| на початок року | на звітну дату | списана | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Доходи | х | 010 | |||
| Видатки - усього на утримання установи | х | 020 | 6139 | 4301 | |
у тому числі: Поточні видатки |
1000 |
030 |
6139 | 4301 | |
| Видатки на товари і послуги | 1100 | 040 | 6139 | 121 | |
| Оплата праці працівників бюджетних установ | 1110 | 050 | 100 | 121 | |
| Заробітна плата | 1111 | 060 | 100 | ||
| Нарахування на заробітну плату | 1120 | 090 | 30 | 1118 | |
Оплата транспортних послуг та утримання транспортних засобів |
1135 |
150 |
|||
| Послуги зв’язку | 1138 | 180 | |||
| Видатки на відрядження | 1140 | 200 | |||
| Оплата комунальних послуг та енергоносіїв | 1160 | 220 | 6009 | 3062 | |
| Оплата теплопостачання | 1161 | 230 | 5531 | 1277 | |
| Оплата водопостачання і водовідведення | 1162 | 240 | 190 | 67 | |
| Оплата електроенергії | 1163 | 250 | 288 | 1188 | |
| Оплата природного газу | 1164 | 260 | 412 | ||
| Оплата інших комунальних послуг | 1165 | 270 | 118 | ||
| Нерозподілені видатки | 3000 | 590 | |||
| Разом | х | 600 | 6139 | 4301 | |
Склад і детальна структура робочої класифікації видатків береться за основу при плануванні видатків на майбутній звітний період.
Планування видатків в Ямпільській адміністрації здійснюється при складанні проекту кошторису доходів і видатків на наступний бюджетний рік. Щоб отримати максимально об'єктивні показники щодо майбутніх видатків, адміністрація здійснює комплекс організаційних заходів.
- Своєчасне доведення та розробка граничних обсягів видатків із загального фонду бюджету.
Головні розпорядники коштів на підставі проекту відповідного бюджету на наступний рік, доведеного до них Мінфіном, місцевими фінансові органами у вигляді відомостей про граничні обсяги видатків загального фонду встановлюють межу видатків для нижчих розпорядників коштів. Доведення зазначених показників має здійснюватись оперативно, із застосуванням засобів електронної чи кур’єрської пошти в день їх остаточного формування.
- Мобільна підготовка проекту кошторису.
Нижчі розпорядники коштів за фактом отримання бюджетних показників формують останній варіант проекту кошторису доходів і видатків на основі вже підготовленого базового варіанта.
При цьому створенню базового варіанта передує: розробка робочої класифікації видатків, формування системи загальногосподарських і виробничих планових показників, групування облікових даних звітного періоду за відповідними напрямами. Усі зазначені види робіт мають бути формалізовані у вигляді розрахункових таблиць, схем, аналітичних довідок та інших засобів унаочнення у зручній для застосування формі. Якість підготовлених матеріалів дасть змогу не тільки досягти реальних показників. а й забезпечити виконання наступного етапу робіт.
Організація облікових номенклатур за напрямом “Облік видатків” здійснюється за касовими фактичними видатками в розрізі кодів робочої економічної класифікації видатків.
Згідно з листом ДКУвід 02.08.2000 р. «Про направлення коштів спеціального фонду державного бюджету на бюджетні видатки та їх відшкодування» розпорядникам бюджетних коштів надано право використовувати тимчасово вільні кошти спеціального фонду на видатки, що повинні фінансуватися за рахунок загального фонду бюджету, з подальшим їх відшкодуванням, якщо інше не передбачене нормативно-правовими актами МФУ та ДКУ. Таке рішення розпорядник бюджетних коштів приймає самостійно і оформляє наказом по установі, про що письмово повідомляє відповідний орган ДКУ за місцем знаходження. В Ямпільській районній державній адміністрації спеціальні кошти залучаються для погашення заборгованості із зарплати з нарахуваннями, та інших соціальних виплат, а також на покриття видатків на утримання установи (комунальні платежі, енергоносії тощо).
Порядок відображення в обліку операцій з покриття дефіциту бюджетних асигнувань за рахунок коштів спеціального фонду та їх подальшого відшкодування подано у табл. 2.3.2.
Таблиця 2.3.2
Господарські операції з покриття дефіциту загального фонду бюджету на виплату зарплати в Ямпільській районній державній адміністрації
Зміст господарської операції |
Кореспондуючі субрахунки | ||
| Дт | Кт | ||
| 1 | 2 | 3 | |
| 1. Нарахована зарплата за рахунок коштів загального фонду | 801,802 | 661 | |
| 2. Доходи спеціального фонду направляються на витрати за загальним фондом | 711,712, 713 | 715 | |
| 3. Отримано в касу готівку на виплату зарплати за рахунок коштів спеціального фонду | 301 | 313,314, 316,323, 324, 326 | |
| 4. Виплачена з каси зарплата працівникам | 661 | 301 | |
| 5. Зменшено видатки загального фонду бюджету | 811,812, 813 | 801 802 | |
| 6. Відновлено кошти спеціального фонду за рахунок доходів загального фонду | 715 | 711,712. 713 | |
| 7. Одночасно другий запис на перераховані суми з поточних (реєстраційних) рахунків загального фонду на рахунки коштів спеціального фонду | 313,314, 316,323, 324, 326 |
311,321 | |
| 8. Відновлено видатки загального фонду бюджету | 801,802 | 811,812, 813 | |
2.4 Порядок проведення ревізії в Ямпільській районній державній адміністрації
Основним завданням ревізії фінансово-господарської діяльності в органах виконавчої влади та місцевого самоврядування є здійснення державного контролю за витрачанням коштів і матеріальних цінностей, їх зберіганням, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і звітності в міністерствах та інших центральний органах виконавчої влади, державних комітетах, державних фондах, які отримують кошти з бюджетів усіх рівнів та державних валютних фондів, розроблення пропозицій щодо усунення виявлених недоліків і порушень та запобігання їх в подальшому.
При проведенні ревізії в міністерствах та інших центральних органах виконавчої влади необхідно перевірити виконання загального положення про міністерство, інший орган виконавчої влади України, затвердженого Указом Президента України від 12 березня 2006 року № 179/96, у частині реалізації державної політики у сфері фінансів і контролю, яка стосується роботи міністерств по цих напрямках. Законність і правильність утворення в міністерстві централізованих фондів, їх розміри та витрачання за цільовим призначенням, правильність спрямування та використання бюджетного фінансування, кредитних ресурсів та фінансової допомоги, отриманої за рішенням уряду чи за угоди з Міністерством фінансів України. Також перевіряється правильність розрахунків на утримання апарату міністерства, іншого центрального органу виконавчої влади, дотримання чинних нормативних актів при витрачанні коштів на їх утримання.
Згідно з «Інструкцією про порядок проведення ревізії і перевірок державною контрольно-ревізійною службою в Україні», затвердженою Головним контрольно-ревізійним управлінням України від 3 квітня 2007 року № 121, ревізія міністерства, іншого органу виконавчої влади у плановому порядку чи за ініціативою органів державної контрольно-ревізійної служби може проводитися не частіше, ніж один раз на рік. Ревізія за поданням правоохоронних органів може проводитися у будь-який час, тобто незалежно від кількості раніше проведених на цьому об'єкті ревізій і перевірок.
При проведення ревізії фінансово-господарської діяльності міністерств, інших центральних органів виконавчої влади, державних комітетів, органів місцевого самоврядування необхідно вивчити такі питання:
• забезпечення виконання завдань у сфері використання і збереження фінансів, передбачених чинним Положенням про відповідне міністерство чи орган державної влади, а також окремих законодавчих і нормативних актів, що регулюють їх діяльність та дотримання ступеню їх вимог;
• фінансового стану галузі та питомої ваги кількості збиткових підприємств і організацій у загальній їх чисельності;
• заходи, які вживаються для досягнення рентабельності роботи підприємств галузі;
• стан розрахункової дисципліни та розрахунків з бюджетом;
• загальний стан дебіторської і кредиторської заборгованості по галузі та заходи максимального її скорочення та повернення коштів з-за кордону;
• розмір валютних коштів, які тривалий час не повернуті з-за кордону;
• розмір коштів, отриманих із бюджету на фінансування цільових комплексних науково-технічних програм та забезпечення їх використання за призначенням;
• економічний ефект від упровадження у виробництво закінчених наукових розробок;
• факти припинення робіт і розмір витрачених бюджетних коштів по окремих програмах.
Крім того, необхідно перевірити питання отримання за рішенням Кабінету Міністрів України кредитів, їх розміри, спрямування і цільове використання.
Слід також встановити, які цільові фонди (інвестиційний тощо) утворювались із віднесенням сум, зарахованих до цих фондів, на собівартість виробництва (продукції, робіт) на підлеглих підприємствах, на підставі яких нормативних актів утворені ці фонди, які їх розміри, чи не мали місця факти витрачання коштів фондів не за призначенням.
В процесі ревізії вивчаються питання повноти оприбуткування та цільового використання, згідно чинного законодавства, суми коштів, отриманих ними у зв'язку з видачею суб'єктами підприємницької діяльності дозволів (ліцензій) на здійснення окремих видів діяльності та за державну реєстрацію суб'єктів підприємництва, правильності і ефективності використання іноземної валюти, яка знаходиться у їх віданні (особливо
8-09-2015, 12:30