Поэтому определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию путём отнесения на них затрат, связанных с расходами на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции по основным отраслям растениеводства.
Исчисление себестоимости зерновых культур
Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция – зерно – и побочная – солома. Отнесение затрат на солому производится исходя из затрат в хозяйстве на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке соломы. Используемые зерноотходы с примесью зерна при расчёте переводят в полноценное зерно исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в отходах.
Примерная схема себестоимости в этом случае следующая.
Исходя из расходов, приходящихся на работы по уборке и заготовке соломы, затраты относят на побочную продукцию. Затем общую сумму затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально доле содержание в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1 ц продукции определяется делением затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после её очистки и сушки.
Если на конец года часть зерновых культур оказалась необмолоченной, то распределение затрат на обмолоченное и необмолоченное зерно выполняют в следующем порядке. Предварительно из общей суммы затрат исключают расходы по обмолоту и вывозу продукции с поля. Оставшиеся затраты распределяют между обмолоченными и необмолоченными площадями пропорционально количеству гектаров. При определении себестоимости продукции текущего года к общим затратам по данной культуре прибавляют затраты по обмолоту и вывозу продукции с поля. Затраты по необмолоченным площадям переходят в качестве незавершённого производства на следующий год. Соответственно в следующем году для получения фактической себестоимости к стоимости необмолоченных культур, перешедших с прошлого года, прибавляют затраты по обмолоту, очистке и транспортировке продукции.
Рассмотрим порядок исчисления фактической себестоимости одного центнера зерна в СПК «Полтавский».
В 2006 году в хозяйстве получено 188720 ц зерна в первоначально оприходованной массе. После очистки и сушки получено 10940 ц фуражного зерна (зерноотходов) и чистого зерна 177780 ц. По данным лабораторного анализа в 1 ц зерноотходов содержится 65 % полноценного зерна. Получено соломы 30000 ц. Фактические затраты за отчётный год на производство зерна составили 36418 тыс. руб., на солому – 3 % от общей суммы затрат. При этом запланированная себестоимость 1 ц зерна – 210 руб., зерноотходов – 150 руб., соломы – 25 руб.
Расчёт фактической себестоимости зерна приведён в таблице 6 (см. приложение О ).
Из таблицы 6 видно, что фактическая себестоимость одного центнера зерна составила 191,1 рубль, 1 ц зерноотходов – 124,2 рубля, 1 ц соломы – 36 рублей. Разница между фактической и плановой себестоимостью зерна составила 18,9 рубля, зерноотходов – 25,8 руб.
Следующий этап – составление корреспонденции счетов:
Д-т
20-1 «Яровые зерновые» К-т
Д-т 20-1 К-т 70, 69, 10, 02 Д-т 43 К-т 20-1 – 37333800 руб.- вы-
23, 25, 26, 60, 76 – ход зерна по плановой себестоимос-
36418000 руб. – фактические ти
затраты на производство Д-т 10 К-т 20-1 – 1641000 руб.- вы-
зерна ход зерноотходов по плановой себе-
стоимости
Д-т 10 К-т 20-1 – 750000 руб.- выход соломы по плановой себестоимости
Д-т 43 К-т 20-1 – 3360042 руб.-каль- куляционная разница в себестоимос-
ти чистого зерна
Д-т 10 К-т 20-1 – 282365 руб. – каль- куляционная разница в себестоимо- сти зерноотходов Д-т 10 К-т 20-1 – 330000 руб. - каль-
Куляционная разница в себестоимо- сти соломы Оборот: 36418000 Оборот: 36418000
После определения калькуляционных разниц субсчёт 20-1аналитический счёт «Яровые зерновые» закрывают. Форма калькуляционного листа приведена в приложении О .
Исчисление себестоимости по кормовым культурам
Объектами исчисления себестоимости являются соответствующие виды продукции (корма), получаемые с полей, засеянных кормовыми культурами, а также от природных кормовых угодий (сенокосов и пастбищ) – сено, зелёная масса, зелёная масса на выпас и т.д., а также продукция их переработки - силос, сенаж, травяная резка и мука, кормовые брикеты и т.п. Если сеяные травы (однолетние и многолетние) или природные кормовые угодья используют для получения одного вида продукции, то себестоимость её определяют делением суммы затрат, учтённых по данному объекту учёта, на количество полученной продукции.
Если сеянные и естественные угодья используют для получения нескольких видов продукции, то затраты между различными видами продукции распределяют по установленным коэффициентам (см. приложение П ).
Затраты, связанные с посевом многолетних трав (незавершённое производство) распределяют по годам использования пропорционально числу лет эксплуатации посевов в соответствующем севообороте и включают в расходы по их выращиванию по статьям затрат. При посеве многолетних трав подпокровной культурой и получении урожая трав в год посева общие затраты по незавершённому производству (расходы по предпосевной обработке почвы к севу, если он ведётся одновременно) делятся между покровной и подпокровной культурами пропорционально сбору продукции с 1 га (исчисленному в центнерах кормовых единиц). В случае, если в год посева урожай подпокровной культуры не получен, все указанные затраты относят на покровную культуру. На продукцию беспокровных, и подпокровных трав данного года относят затраты по уходу и уборке и долю затрат по посеву, исходя из срока использования трав.
При использовании улучшенных сенокосов, культурных пастбищ и других естественных угодий для получения нескольких видов продукции затраты на производство каждой культуры складываются из общих затрат, учтённых на соответствующем аналитическом счёте, распределяемых по культурам пропорционально сбору продукции с 1 га в кормовых единицах.
Значительная часть продукции кормовых культур используется на производство силоса, кормовых брикетов, витаминно-травяной муки. Объектами исчисления себестоимости в кормопроизводстве являются производимые конечные продукты. Массу сенажа и силоса устанавливают за вычетом угара.
Себестоимость 1 ц готового силоса, сенажа (за вычетом угара), определяют суммой затрат на производство зелёной массы, доставку её франко-траншея (башня) и расходов по силосованию, сенажированию, очистке траншей, загрузке и трамбовке силосной, сенажной массы, погрузке и транспортировке соломы, укрытию траншей плёнкой и соломой и т.д. на общую массу готового силоса, сенажа. Другие компоненты, используемые при силосовании (корнеплоды, капустный лист, картофельная ботва, корзинки подсолнечника и др.), включают в общие затраты на производство силоса, сенажа по их стоимости, исчисляемой в установленном порядке.
6 Порядок закрытия субсчёта 20-1 «Растениеводство»
Аналитические счета по субсчёту 20-1 «Растениеводство» закрывают по-разному. Можно выделить три группы аналитических счетов в зависимости от порядка их закрытия:
- счета затрат, подлежащих распределению в конце года (нераспределённая амортизация, нераспределённые отчисления на ремонт и т.д.);
- счета затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года;
- счета затрат под урожай будущих лет.
Аналитические счета последней группы затрат отражают незавершённое производство в растениеводстве, поэтому на конец года их показывают в отчётном балансе и, следовательно, не закрывают. Процесс закрытия аналитических счетов по растениеводству, таким образом, сводится к закрытию счетов первой и второй групп.
Списание нераспределённых затрат
Начинают закрытие счетов по субсчёту 20-1 «Растениеводство» с распределения по назначению нераспределённых сумм амортизации и отчислений на ремонт. В течение года нераспределённая амортизация и отчисления (затраты) на ремонт накапливались в составе субсчёта 20-1 на отдельных аналитических счетах: «Нераспределённые амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве»; «Отчисления (затраты) на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, подлежащие распределению». В течение года суммы амортизации и отчислений на ремонт могли относиться на культуры (группы культур) в нормативном размере. В этом случае в конце года делают корректировку отнесённых сумм до фактических.
Амортизацию по зернохранилищам, овощехранилищам, зерноскладам, площадкам и навесам для зерна распределяют пропорционально площадям помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением на объекты затрат тех культур, которые обслуживаются хранилищами. Амортизацию по постройкам для хранения удобрений распределяют по культурам и видам незавершённого производства пропорционально площадям хранения каждого вида удобрений; по мелиоративным фондам - пропорционально посевным площадям с отнесением на соответствующие культуры.
Амортизацию по основным средствам узкоспециализированного назначения и отчисления на их ремонт списывают непосредственно на культуры, к которым относится данный вид основных средств.
Учтённые суммы отчислений на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, распределяют аналогично начисленной амортизации.
Для закрытия указанных аналитических счетов составляют ведомость распределения (корректировки) затрат, в которой на каждый вид распределяемых расходов указывают базу для распределения; отдельные графы предназначены для распределения (корректировки) сумм начисленной амортизации и отчислений на ремонт.
По субсчёту 20-1 «Растениеводство» на отдельных аналитических счетах учитывают затраты на орошение и осушение, подлежащие распределению. Для закрытия этих аналитических счетов составляют специальные ведомости распределения затрат на объекты учёта пропорционально выполненным работам по орошению и осушению. Если в течение года производилось нормативное списание затрат, в конце года делают корректировку.
В составе субсчёты 20-1 на отдельном аналитическом счёте учитывают по уходу за полезащитными насаждениями. Этот аналитический счёт закрывают путём отнесения учтённых затрат на нём сумм (за вычетом оприходованных дров и другой побочной продукции) на аналитические счета культур, находящиеся под воздействием данных насаждений, пропорционально посевным площадям, площадям сельскохозяйственных угодий (по сенокосам и пастбищам).
Закрытие счетов затрат под культуры Закрытие аналитических счетов затрат под культуры (группы культур) урожая текущего года и составляет основу всей последующей работы по закрытию счетов растениеводства.
К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по субсчёту 20-1 на дебете сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, на кредите – выход продукции в плановой оценке. Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счёту, выводят производственный результат – экономию или перерасход в затратах. Закрытие субсчёта 20-1 и заключается в выведении калькуляционных разниц и правильном их списании по назначению.
Для закрытия аналитических счетов по субсчёту 20-1 составляют ведомость корректировочных записей, в которой совмещают расчёт себестоимости и распределение выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования продукции. Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из неё вычитают плановую себестоимость продукции. Выявленные суммы отклонений (экономия или перерасход) распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением её использования. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течение года на уже закрытые счета. Побочная продукция не корректируется и остаётся в оценке по стоимости её оприходования.
7 Автоматизация в учёте
Современная вычислительная техника обеспечивает автоматизацию полного комплекса учётных задач. В этих условиях появляется возможность автоматизации процессов сбора, регистрации первичной информации и передаче ёё по каналам связи (или другими способами) в ПК. Подлежат полной автоматизации такие операции, как вычислительная обработка, сортировка информации, печать регистров. Вычислительная техника позволяет не только выполнять работы, ранее производимые в ручную, но и сокращает (благодаря хранению нормативно-справочной информации в памяти ПК) трудоёмкость заполнения первичной документации и снижает затраты на подготовку бумажных носителей информации.
При автоматизации учёта затрат на производство по всем счетам затрат организуется АРМ бухгалтера учёта затрат на производство. Особенностью организации учёта затрат на производство является то, что данный участок учёта широко использует информацию от других АРМов (по учёту материальных ценностей, денежных средств, расчётных операций и др.), так как расход соответствующих средств отражается на дебете счетов учёта затрат на производство, а поступление продукции – по кредиту. Поэтому очень важна рациональная увязка данных других АРМов бухгалтерии с АРМом на этом участке учёта. Кроме того, АРМ бухгалтера по учёту производства должно быть тесно связано с АРМами в подразделениях, поскольку сводный учёт затрат на производство целиком базируется на данных учёта в подразделениях.
В информационную систему АРМа по учёту затрат на производство входят следующие информационные массивы: массив бухгалтерских записей по счетам учёта затрат на производство, массив оборотов в разрезе корреспондирующих счетов с начала года, массив нормативно-справочных данных по счетам учёта затрат на производство, вспомогательные массивы заготовок форм первичных документов; справочные массивы классификаторов технико-экономической информации, другие массивы.
Система аналитического учёта строится с применением обычных аналитических счетов, накапливающих информацию по каждому объекту учёта затрат в животноводстве, а также с использованием системы независимых аналитических разрезов, при этом субконто выделяются по таким номенклатурам: подразделения, виды производимой продукции, статьи затрат. Это позволяет систематизировать информацию по учёту затрат в растениеводстве по всем номенклатурам, предусмотренным действующей системой учёта.
В настоящее время на рынке программных средств по бухгалтерскому учёту имеется достаточно большое количество пакетов прикладных программ («1С Бухгалтерия», «Инфобухгалтер», «Турбо-бухгалтер», «БЭСТ», «Галактика», «Парус» и др.).
В сельскохозяйственном производственном кооперативе «Полтавский» для учёта затрат, выхода продукции и её себестоимости используют программу «Парус».
Выводы и предложения
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельность производства.
Система управленческого учета затрат на производство продукции растениеводства была рассмотрена на примере СПК «Полтавский» Полтавского района Омской области. В этой системе были выявлены такие недостатки, как применение первичных документов произвольной формы и использование документов устаревшей формы: отсутствие в документах некоторых необходимых реквизитов.
С целью устранения имеющихся недостатков согласно ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ предлагается:
- использовать типовые формы первичных документов по учёту затрат и выхода продукции растениеводства;
- утвердить формы первичных учётных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учётных документов;
- заполнять в документах все необходимые реквизиты;
- с целью своевременной сдачи в бухгалтерию документов необходимо разработать график документооборота;
Для построения эффективной системы управленческого учёта необходимо интегрировать в неё систему производственного учёта. Это позволит исключить дублирование документации, повысить производительность и снизить издержки, связанные с обслуживанием системы. Особое внимание следует уделить автоматизированным системам управления производством и обработки экономической информации, позволяющим оперативно подготавливать отчётность в различных разделах с заданным уровнем детализации.
Исследования в области совершенствования первичного учёта должны идти в направлении унификации первичных документов.
Решающим условием увеличения производства и снижения себестоимости продукции является создание в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Полтавский» системы точного учёта и должного контроля сохранности продукции. В связи с этим на стадии хранения продукции растениеводства целесообразно использовать акт учёта и контроля сохранности продукции.
Список использованной литературы:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2004. – Ч. 1, 2. – 1279 с.
2. Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: утв. приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 06.06.03 № 792. М., 2003.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Юркнига, 2005. – Ч. 2. – 413 с.
5. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению от 31.10.2000 № 94н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н. – М.: Омега-Л, 2004.
7. Положение по бухгалтерскому учёту «учётная политика организации» ПБУ 1/98 утв. приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60н (ред. от 30.12.99). – М.: Омега-Л, 2004.
8. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 утв. приказом Минфина РФ от 06.07.2001 № 44н. – М.: Омега-Л, 2004.
9. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01 утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 18.05.2002). – М.: Омега-Л, 2004.
10. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99 утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (ред. от 30.03.01). – М.: Омега-Л, 2004.
11. Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве. – Минск.: Высшая школа, 1990. – 176 с.
12. Безверхая Е.А. Затраты и их классификация: Учеб. пособие / Е.А. Безверхая. – Омск: Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2005. – 80 с.
13. Бухгалтерский учёт / под ред. Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева. – М.: КолосС, 2004. – 511 с.
14. Гордеева А.Ю. Незавершённое производство в сельском хозяйстве. Главбух, отраслевое приложение «Учёт в сельском хозяйстве», № 1, 2002.
15. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт: учебник / Вахрушина М.А.. – М.: Омега-Л, 2004. – 576 с.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. – М.: Инфра – М, 2001. – 640 с.
17. Лисович Г.М. Сельскохозяйственный учёт. – Ростов-на-Дону.: «МарТ», 2002. – 720 с.
18. Митюкова Э.С., Шевченко М.С. Как закрывать счета учёта затрат. Главбух, отраслевое приложение «Учёт в сельском хозяйстве», № 4, 2002.
19. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учёт в сельском хозяйстве. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 400 с.
20. Управленческий учёт: Учеб. пособие/под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. – 512 с.
21. Хоружий Л.И. Управленческий учёт затрат и выхода продукции растениеводства. «Новое в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности», № 8 – 13, апрель – июль, 2002.
Приложения
Приложение А Состав, структура и динамика земельных угодий в СПК «Полтавский»
Приложение Б
Состав
8-09-2015, 12:48