Структура и содержание отчета об изменении капитала по российским и международным стандарта

также является неотъемлемой частью финансовойотчетности. Форма представления данного отчета содержит отдельную информациюпо каждому элементу акционерного капитала и резервов (акционерный капитал,дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовымразницам) и строки с перечнем их возможных изменений (изменения в учетнойполитике, изменения, возникающие в результате переоценки основных средств иинвестиций, другие изменения, не отраженные в отчете о прибылях и убытках).Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период,которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговыеданные о капитале компании.Основная идея отчета о движении капитала состоит в последовательнойкорректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключениемпоследствий изменения в учетной политике) путем вычитания начисленныхдивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результатапереоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период идополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конецотчетного периода [36,с.35-37].Согласно МСФО в балансе должен отражаться размещенный капитал. Обычнопо строке «Уставный капитал» показывается зарегистрированный уставныйкапитал за вычетом неразмещенной части. В результате в расчет общейсуммы собственных средств попадает размещенный капитал. Также компаниядолжна раскрыть движение каждой составляющей капитала в отчетномпериоде (остаток на начало периода, отдельные статьи увеличения иуменьшения, остаток на конец отчетного периода). Данная информацияприводится в отчете о движении капитала или в пояснениях.МСФО 1 также определен общий порядок составления отчета об измененияхв капитале. Этот отчет введен в качестве обязательного сравнительнонедавно. Он позволяет оценить источники увеличения или уменьшениявеличины чистых активов компании за отчетный период.С точки зрения анализа на основе стандартов GAAP счет собственногокапитала можно рассматривать с двух точек зрения:- учетной – первоначальное и последующее вложения собственника и весьчистый доход, не распределенный на предприятии с момента егообразования;- финансовой – как чистую разность между стоимостью активов и долевымиобязательствами. Последнее определение требует от аналитиков знаниярыночной стоимости активов, что важно для залоговой защиты, а такжев смысле потенциального дохода, который способен принести те илииные активы фирмы.Акционерный капитал равен объявленному или уставному капиталу, т. е.номинальной стоимости выпущенных простых и привилегированных акций. Онотражается либо по номинальной стоимости, либо по стоимости,определяемой действующим в месте базирования компаниизаконодательством, либо по стоимости оплаченного (реально внесенноговладельцами в компанию) капитала.Отдельной строкой показываются следующие разновидности акционерногокапитала: количество акций в соответствии с уставом компании;количество выпущенных акций; количество выкупленных акций; количествоакций, на которые подписались вкладчики.Акционерный капитал, вложенный сверх его номинальной стоимости, такженазываемый дополнительный внесенный капитал или премиальный акционерныйкапитал, отражает стоимость активов, полученную компанией в обмен наее акции, но превышающую их номинальную стоимость. Часто источникомэтого вида акционерного капитала служит продажа акций компании (при ихвыпуске) по цене, превышающей номинальную стоимость.Выпуск акций подтверждающих право собственности на часть капитала,вложенную держателем акции, а также их обратная покупка и другиеоперации с этим видом ценных бумаг, проводимые компанией, такжеявляются предметом бухгалтерского учета. Акционерная форма собственностииначе называется - корпоративной, а компания, финансирующая свой капиталза счет распространения акций - корпорацией.Акционерный капитал является источником финансирования компании иотражается на пассивных счетах. Регистрируется, прежде всего,оплаченный или реально вложенный в фирму капитал владельцев акций,который включает как сам акционерный капитал, равный номинальнойстоимости проданных акций компании, так и дополнительный вложенныйкапитал (в виде как денежных так и не денежных активов), которыйвкладывают в компанию владельцы ее акций без получения акций взаменили сторонние лица в порядке дарения. Кроме того, вместе с акционернымкапиталом, учитывается нераспределенная прибыль – часть чистой прибыликомпании, не выплаченная в виде дивидендов ее акционерам [21, c 358].Нераспределенная прибыль является разница между чистой прибыльюкомпании и суммой выплаченных дивидендов. Нераспределенная прибыльделится на две части: часть, которая может быть распределена междуакционерами, и часть, выделенная, или ассигнованная, руководством компаниина другие цели, также является основным внутри фирменным источникомфинансирования дальнейшего развития компании, модернизации средствпроизводства. Она также используется как резерв на случай погашениязатрат, связанных с судебным преследованием компаний по искам,выдвинутым против нее; за счет нераспределенной прибыли создаютсярезервы на погашение облигаций компании и других видов еедолгосрочной задолженности. При возникновении в ходе деятельностикомпании значительных убытков баланс нераспределенной прибыли можетбыть и отрицательным.

Заключение

В курсовой работе были изучены теоретические основы формирования отчета об изменениях капитала. Отчет об изменении капитала состоит из двух разделов. В разделе I «Изменения капитала отражаются наличие и движение источников собственных средств организации: уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Все составляющие собственного капитала представлены соответственно в графах 3,4,5 и 6. В последней седьмой графе приводятся итоговые данные по всем составляющим капитала.

В разделе II «Резервы» выделены следующие группы резервов:

резервы, образованные за счет чистой прибыли (резервный фонд);

оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материальных ценностей);

резервы предстоящих расходов (предстоящей оплаты отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; предстоящих затрат на ремонт основных средств и др.).

Раздел II построен по балансовому принципу: приводятся остатки каждого резерва, созданного в организации, на начало и конец отчетного периода (графы 3 и 6), отдельно отражаются суммы отчислений в резервы в отчетном периоде (графа 4), показываются суммы резервов, которые были использованы за отчетный период (графа 5). Все показатели второго раздела приводятся за два смежных года: за отчетный и предыдущий.

В подразделе «Справки» показываются: стоимость чистых активов организации; сумма средств, полученных на финансирование капитальных вложений, для направления во внеоборотные активы, а также на расходы по обычным видам деятельности из бюджета и внебюджетных фондов.

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 3 "Отчет об изменениях капитала". В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме того, форма N 3 "Отчет об изменениях капитала" содержит сведения о формировании и использовании резервов.

Форму N 3 "Отчет об изменениях капитала", утвержденную Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, заполняют в составе годовой бухгалтерской отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, эту форму могут не заполнять. Такое же право предоставлено общественным организациям, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации товаров (работ, услуг), за исключением продажи выбывшего имущества.

Список используемой литературы

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. (в ред. Федерального закона от 30.06.03 г. №86-ФЗ).

Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 г. № 208-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 № 352-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 18.07.2009 № 181-ФЗ).

Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8.02.98 г. (в ред. Федерального закона от 27.12.2009 N 352-ФЗ, изм., внесенными Федеральным законом от 27.10.2008 № 175-ФЗ).

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть2) от 05.08.2000 г №117 - ФЗ (в ред. Федеральног закона от 19.05.2010 N 86-ФЗ).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом МФ РФ от 09.12.98 г. №60н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.12.99 г. №107-н).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №43-н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).

План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в редакции от 18.09.2006).

Приказ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22 июля 2003 г. № 67н (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н).

Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 448 с.

Кутер М.И., Уланова И.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. – 256 с.

Новодворский В.Д. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалт. учет, анализ и аудит»/ под ред. В.Д. Новодворского. – М.: Издательство «Омега – Л», 2009. – 608 с.

Терентьева Т.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие. – М.: Издательский Дом «Вузовский учебник», 2008. – 208 с.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в Российской Федерации/Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга­низации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.99 г. приказ № 43н.

«О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 30.12.96 г. №112.

«О порядке публикации бухгалтерской отчетности открытыми акци­онерными обществами». Приказ Минфина РФ от 28.11.96 г. №101.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобрена Приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 года № 180).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность ор­ганизаций» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.99 № 43н.

Международные стандарты финансовой отчетности/А.А. Асписов, А.О.Бирин, Л.В. Горбатова и др. – М.: «Волтерс Клуве», 2006.

Петенева У.Н. Сравнительный анализ основных принципов подготовки финансовой отчетности по МСФО и российским ПБУ/Е.Н.Петенева //Внедрение Международных стнадартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации.- 2006. - №5.

Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат.- 2-е изд.,перераб. и доп. /О.В.Рожнова.-М.: «Экзамен»,2003.

Лабынцева Н.Т. Бухгалтерский учет: бухгалтерская финансовая отчетность/ Москва «Финансы и статистика» 2008

ЗАДАНИЕ № 2

ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ ТЕСТА :

№ 1 – ответ «б»

№ 2 - ответ «а»

№ 3 - ответ «г»

№ 4 - ответ «д»

№ 5 - ответ «г»

№ 6 - ответ «в»

№ 7 - ответ «а»

№ 8 - ответ «в»

№ 9 - ответ «в»

№10 – ответ «а»

№11 – ответ «г»

№12 – ответ «б»

№13 – ответ «г»

№14 – ответ «г»

№15 – ответ «в»

№16 – ответ «в»

№17 – ответ «а»

№18 – ответ «в»

№19 – ответ «б»

№20 – ответ «а»

№21 – ответ «б»

№22 – ответ «г»

№23 – ответ «а»

№24 – ответ «б»

№25 – ответ «в»

№26 – ответ «в»

№27 – ответ «а»

№28 – ответ «в»

№29 – ответ «г»

№30 – ответ «в»

ЗАДАНИЕ № 3

Сальдо по синтетическим счетам на 31 декабря отчетного года составило:

90-1 «Выручка» - 1 100 000 тыс. руб.;

90-2 «Себестоимость продаж» - 750 000 тыс. руб.;

90-3 «НДС»-180 000 тыс. руб.;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - ?;

91-1 «Прочие доходы» - 450 000 тыс. руб.;

91-2 «Прочие расходы» - 550 000 тыс. руб.;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - ?;

99 «Прибыли и убытки» - ?;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Не­распределенная прибыль прошлых лет» - 150 000 тыс. руб.

Сумма налога на прибыль за отчетный год составила – 22 200 тыс. руб.

По решению общего собрания учредителей 60 процентов чистой прибыли отчетного года направлено на выплату дивидендов по обыкновенным акциям.

Из чистой прибыли были начислены дивиденды по привилегированным акциям на сумму 10 000 тыс. руб.

По состоянию на 1 января отчетного года уставный капитал ОАО «ХХХ» состоял из 1000 обыкновенных акций, из которых 150 было вы­куплено у акционеров.

В течение отчетного года имели место следующие изменения в коли­честве акций, находящихся в обращении;

- на 1 июня размещено 300 акций нового выпуска;

- на 1 августа 190 акций выкуплено у акционеров;

- на 1 октября продано 150 акций, ранее выкупленных у акционеров.

Необходимо:

1. Определить, как в учете отражаются операции по реформации баланса ОАО «ХХХ» и рассчитайте ве­личину статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в го­довом Бухгалтерском балансе.

2. Определить величину базовой прибыли.

3. Рассчитать средневзвешенное количество акций, находящихся вобращении и базовую прибыль на одну акцию.

4.На основе полученных расчетов заполните «Отчет о прибылях и убытках» (ф.2).

РЕШЕНИЕ :

Чтобы рассчитать величину статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом Бухгалтерском балансе нужно:

1.Сделаем проводку: доходы - расходы = убытки

450000-550000 = 100000 (руб.) – убытки

2. Рассчитаем остаток прибыли до расчета НДС :

170000 – 100000 = 70000 (руб.)

3. Рассчитаем чистую прибыль после расчета НДС:

70000 – 22200 = 47800 (руб.)

4. Рассчитаем сумму на выплату дивидендов по акциям:

47800 х 60 % = 28680 (руб.)

5. Рассчитаем остаток от прибыли по этому году:

170000 – 100000 – 22200 – 28680 – 10000 = 9120 (руб.)

6. Рассчитаем величину «Нераспределенной прибыли» (84счет) в этом году:

150000 + 9120 = 159120 (руб)

Рассчитаем средневзвешенное количество акций, находящихся в обращении и базовую прибыль на одну акцию:

1. Находим базовую прибыль (убыток) на акцию, по формуле :

БПА = БП / А

Где БП – базовая прибыль( убыток) отчетного периода,

А – средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течении отчетного периода.

В свою очередь: БП = НП – ДПА ,

Где НП – нераспределенная прибыль(убыток) отчетного периода;

ДПА – дивиденды по привилегированным акциям, начисленные за отчетный период.

БП = 22130 – 10000 = 12130 (руб.)

2. Для определения показателя А необходимо:

а) сложить количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1 число каждого месяца;

б) полученную сумму разделить на число календарных месяцев в отчетном периоде.

1) по состоянию на 1.01, 1.02, 1.03, 1.04, 1.05, 1.06 (6 месяцев) – 1000 акций;

2) по состоянию на 1.07, 1.08 (2 месяца) – 1300 акций;

3) по состоянию на 1.09 (1месяц) – 1110 акций;

4) по состоянию на 1.10, 1.11, 1.12 (3месяца) – 960 акций

А = ( 1000 х 6 + 1300 х 2 + 1110 х 1 + 960 х 3 ) / 12 = 12590 / 12 = 1049 акций

Теперь определим базовую прибыль на одну акцию:

БПА = 22130 / 1049 = 21,10 рублей

На основе полученных расчетов заполним «Отчет о прибылях и убытках» (ф2)

Отчет о прибылях и убытках ООО «ХХХ»

Наименование показателей	Код строки	Сумма, тыс. руб.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг том числе НДС	010	110000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	750000
Валовая прибыль	029	170000
Коммерческие расходы	030	( )
Прибыль (убыток) от продаж	040	170000
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	050
Доходы от участия в других организациях	060
Прочие доходы	070	450000
Прочие расходы	80	( 550000)
Прибыль (убыток) до налогообложения	120	70000
Отложенные налоговые активы	130
Текущий налог на прибыль 20%	140	( 14000 )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	150	56000

ЗАДАНИЕ 4

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)

Показатель	Сумма,
	тыс. руб.
Остаток денежных средств на начало периода	625,0
Движение денежных средств по текущей деятельности
Средства, полученные от покупателей и заказчиков	550,0
Денежные средства, направленные:
на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов	280,0
на оплату труда	45,0
на расчеты по налогам и сборам	25,0
на выплату процентов, дивидендов
на прочие расходы	5
Чистые денежные средства от текущей деятельности	195
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности
Выручка от продажи основных средств и иных внеоборотных активов	200,0
Полученные дивиденды	50,0
Полученные проценты	5
Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов	30
Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	225
Движение денежных средств по финансовой деятельности
Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями	40,0
Погашение займов и кредитов (без процентов)	20,0
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	20
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов
Остаток денежных средств на конец отчетного периода	1065

Министерство Образования Российской Федерации

Ростовский Государственный экономический Университет

Кафедра Бухгалтерский учет и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по специальности " Экономика"

на тему:

" Структура и содержание отчета об изменении капитала по российским и международным стандартам"

Выполнил: студент: Мыгасова М.А.

Руководитель: Алексеева И.В.

Батайск, 2011

Батайск, 2011

Батайск, 2011

8-09-2015, 13:18