Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу (п.1 ст.210 НК РФ) и при заполнении налоговой карточки не учитываются.
Форма 2-НДФЛ
Форма 2-НДФЛ заменила «Справку о доходах физического лица», приведенную в Приложении №1 к Инструкции Госналогослужбы России от 29 июня 1995г. №35.
Форма 2-НДФЛ используется налоговыми агентами в следующих случаях:
- при подаче в налоговые органы сведений о доходах физических лиц за отчетный налоговый период 2008 г.;
- при выдаче физическим лицам по их заявлению справок о доходах, полученных ими в 2008 году, и суммах удержанного с этих доходов налога. Эти справки физические лица вправе приложить к налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по месту жительства для получения социальных и имущественных вычетов по окончании 2008 года;
- при сообщении в налоговые органы сведений о невозможности удержания налога и о сумме задолженности налогоплательщика. Эти сведения юридические лица могут передавать в налоговый орган на бумажных носителях.
Сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц, полученных в 2008 году, налоговые агенты должны представить в налоговые органы не позднее 1 апреля 2009 года. Сведения по указанной форме подаются, как и ранее, на бумажных или магнитных носителях в зависимости от численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде. Справки на бумажном носителе заполняются машинописным текстом, исправления в справке не допускаются. Справки на магнитных носителях составляются в соответствии с "Требованиями к составу и структуре информации о доходах физических лиц, представляемой налоговыми агентами в налоговые органы на магнитных носителях". Эти требования изложены в разделе 5 приложения к форме N 2-НДФЛ. Обратите внимание, что начиная с 2001 года налоговым органам предоставлено право в исключительных случаях с учетом специфики деятельности или особенностей места нахождения налогового агента разрешать представление сведений о доходах физических лиц на бумажных носителях при численности налогоплательщиков свыше 10 человек. Ранее такое право было закреплено за органами законодательной власти субъектов Российской Федерации. При предоставлении в налоговый орган сведений по форме 2-НДФЛ необходимо составление сопроводительного реестра и оформление приема сведений соответствующими протоколами. В разделе 6 приложения к форме N 2-НДФЛ приведены формы реестра сведений о доходах физических лиц за 2001 год, протоколов приема сведений о доходах физических лиц за 2001 год на бумажных и магнитных носителях, протокола ввода сведений с бумажных носителей. Как видим, в основном технология предоставления сведений по форме 2-НДФЛ аналогична порядку передачи тех же сведений по форме приложения 1 к Инструкции N 35.
Подробный порядок заполнения формы 2-НДФЛ изложен в приложении 2 к этой форме. Данные для составления формы 2-НДФЛ берутся из налоговой карточки формы 1-НДФЛ .
Налоговые агенты отражают в справках:
а) всю сумму дохода, полученного физическим лицом в налоговом периоде в денежной и натуральной формах и в форме материальной выгоды;
б) сумму предоставленных стандартных и профессиональных вычетов;
в) сумму исчисленного и удержанного налога;
г) сумму налога, возвращенного (зачтенного) налогоплательщику в связи с перерасчетом за прошлые налоговые периоды;
д) сумму налога, переданного на взыскание в налоговый орган. В справках также указываются суммы дохода, по которым в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ установлена необлагаемая величина в размере 2 000 рублей, с указанием месяца, в котором был выплачен такой доход. Если налоговый агент выплатил физическому лицу в течение календарного года более, чем один вид дохода, по которому предусмотрено освобождение от налогообложения в размере 2 000 рублей, то в листе 2 справки указывается сумма дохода по каждому основанию и месяц, в котором такой доход был выплачен.
В листе 2 справки также указываются суммы выплаченные налогоплательщикам-резидентам за проданное имущество, находившееся в их собственности.
Важно отметить, что при перерасчете налога на доходы за предшествующие налоговые периоды (календарные годы) налоговый агент представляет в налоговый орган новую справку взамен старой, которая представлялась за прошлый налоговый период. При оформлении новой справки ей присваивается новый номер, а также указывается новая дата составления справки.
Согласно новым законодательным нормам, не представляются сведения о выплаченных в 2001 году (и в последующие годы) доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные ими работы, оказанные услуги, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица. С 2001 года также не представляются промежуточные сведения о доходах физических лиц, выплаченных не по месту основной работы. Ранее такие сведения представлялись в налоговые органы ежеквартально нарастающим итогом.
Если показатель, предусмотренный справкой, отсутствует, то поле такого показателя не заполняется и не прочеркивается.
Все суммы, кроме сумм налога на доходы, отражаются в рублях и копейках через десятичную точку. Если в показателе отсутствуют копейки, то при заполнении справки на бумажном носителе в таком показателе после десятичной точки проставляют два нуля. Суммы налога на доходы отражают в целых рублях.
Справка по форме 2-НДФЛ должна быть изготовлена на неповрежденном бланке, ее нельзя прокалывать дыроколом или скреплять степлером.
Пример 2
Заполним сведения по форме 2-НДФЛ на основе данных, по которым мы заполняли форму 1-НДФЛ (пример 1). Заполненная форма приведена в Приложении 2 .
Форма 3-НДФЛ
Статьями 227 и 228 НК РФ установлен перечень лиц, которые обязаны подать нал оговую декларацию по истечении налогового периода. К ним относятся:
- индивидуальные предприниматели;
- физические лица, получившие доход по договорам гражданско-правового характера с другими физическими лицами, которые не являются налоговыми агентами;
- физические лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог в связи с тем, что это не входит в обязанность налогового агента (например, при продаже физическим лицом собственного имущества);
- физические лица, получившие доход, с которого налоговым агентом не был удержан налог и об этом факте налоговый агент не сообщил в налоговый орган.
Физические лица, которых закон не обязывает подавать налоговую декларацию, но которые желают получить социальные, имущественные, профессиональные, а также стандартные (если они им не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере) налоговые вычеты, то физические лица вправе подать налоговую декларацию.
Налоговая декларация по этой форме подается физическими лицами в территориальную инспекцию МНС РФ по месту учета налогоплательщика (по месту жительства). Первые два листа декларации (лист с персональными данными и лист о доходах) заполняются в обязательном порядке. Остальные листы заполняются и включаются в декларацию при необходимости. На втором листе декларации производится итоговый расчет сумм доходов и налога на основании:
а) итоговых данных, рассчитанных на других листах декларации;
б) выданных налоговыми агентами справок о доходах по форме N 2-НДФЛ ;
в) личных учетных данных.
Здесь же производится расчет общей суммы налога, подлежащей уплате, доплате в бюджет или возврату из бюджета.
В инструкции , утвержденной приказом МНС РФ 1 ноября 2000 г. N БГ-3-08/378, подробно описывается порядок заполнения налоговой декларации. Кроме того, на обороте каждого листа декларации, напечатанного типографским способом, приведены краткие пояснения по его заполнению.
Форма 4-НДФЛ
Данную форму декларации заполняют физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Они подают декларацию в налоговый орган по месту своего учета. Первый лист декларации содержит справочные сведения о физическом лице. На втором листе декларации в пункте 1 "Доходы, подлежащие налогообложению по ставке 30%", указываются все доходы. При этом исключаются доходы, по которым в соответствии с договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения предусмотрены особые налоговые ставки. Последние указываются в пункте 2 "Доходы, в отношении которых в соответствии с международным законодательством применяются особые налоговые ставки".
Заключение
Анализ налога на доходы физических лиц показывает, что он, как и вся налоговая система РФ, находится в постоянном развитии. Даже после принятия второй части Налогового кодекса НДФЛ в той или иной мере изменился с появлением с появлением каждой новой редакции Налогового кодекса. В теоретическом же плане, налог вполне проработан, и в предшествующее десятилетие накоплен определенный опыт его взимания.
Всем с тем, по сравнению с экономически развитыми странами в РФ НДФЛ составляет лишь 14% консолидированного бюджета против 60% в США.
Принимаемые вычеты по НДФЛ в РФ носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, социальных вычетов много меньше даже минимального прожиточного минимума. Прожиточный минимум исчисляется вообще по непонятной лукавой системе, созданной еще в период социалистической системы с целью пропагандистского сравнения успехов нашей системы хозяйствования с капиталистической, он совершенно не учитывает структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязан к минимальному размеру оплаты труда. Поэтому закон о НДФЛ даже не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Как следствие, это вызывает, по меньшей мере нелюбовь граждан к Российскому государству, его законам, вызывает к жизни поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия доходов. Во многих развитых странах, например, США, помимо социальных налоговых вычетов (от 4500 до 9000долларов в зависимости от категорий плательщиков) существует довольно солидный необлагаемый минимум (2900долларов) на каждого человека, что выводит из под налогообложения доходы от 6 до 11 тысяч долларов по подоходному налогу.
В РФ отсутствует действенная система контроля за чрезмерными доходами физических лиц, слабо применяются информационные технологии для повышения эффективности налоговой системы.
Плоская ставка по НДФЛ не отвечает социальной справедливости, более того, противоречит официально исповедуемому ныне курсу на либерализацию рынка, всей экономики, в основе которой лежит современный маржинализм. Увеличение сборов по НДФЛ больше обусловлено увеличением ставки по налогу на 1% для малоимущих, нежели поступлениями от богатых граждан, особенно собственников средств производства, у которых помимо официальных доходов, являющихся налоговой базой по НДФЛ, имеется возможность относить свои расходы на стоимость производимой продукции, минимизируя и платы по налогу на прибыль, чего начисто лишены малоимущие, не собственники средств производства. В конечном итоге наращивание собственности у современных российских бизнесменов происходит за счет чрезмерной дифференциации богатства на одном полюсе и нищеты на другом.
Налоговые органы в РФ в силу их недостаточной развитости и компетентности пока не способны обеспечить выполнение налогового законодательства по полной собираемости налогов, что приводит к выполнению плана наполнения бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, бюджетников, военных, служащих административных органов, особенно после отмены у них в 2002 и 2003 годах льгот, работников государственных предприятий, налоговые агенты которых сами без вмешательства налоговых органов перечисляют налог, собираемый у источников выплаты дохода, в бюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы, налог с продаж и др.
От законодательной власти страны, государственных налоговых органов в современных условиях требуется осуществление детального анализа экономического развития, дальнейшего совершенствования налоговой системы с целью ускорения экономического развития страны.
Список использованной литературы
1. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации – часть 1, от 31 июля 1998г. №146-ФЗ
2. НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации – часть 2, от 5 августа 2000г. №117-ФЗ
3. Методические рекомендации по применению гл.23 ч.2 НК РФ, утверждены Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000г. № БГ-3-08/415
4. Приказ МНС РФ «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению» от 15 июня 2004г. № САЭ-3-04/336
5. Приказ МНС РФ «Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц за 20003 год» от 31 октября 2003г. № БГ-3-04/583
6. Приказ МНС РФ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц» от 27 июля 2004г. № САЭ-3-04/440
7. Гражданский кодекс РФ
8. Положение о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 №783
9. Федеральный закон «О налоговых органах».
10. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая (постатейный)/Под редакцией А.Н.Козырина.- М:. ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 656с.
11. Каширина М.В. НДФЛ в вопросах и ответах. – М:. ООО «Статус-Кво 97», 2006. – 200с.
12. Налоговое право: Учебник/Под ред. С.Г.Пепеляева. – М.: Юристь, 2003. – 355с.
13. Налоги и налогообложение. 4-е изд./Под ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской. СПб.: Питер, 2003. 178с.
14. Чиненов М.В. «Все о налогах», 2009 №1, Консультант Плюс.
15. Приказ Министра РФ по налогам и сборам от 31.10.2000г. № БГ-3-12/375
16. Баранова Л.Г., Врубельская О.В., Косарева Т.Е. и др. Налогообложение юридических и физических лиц. – СПб: Политехника, 2003
17. Инструкция Госналогослужбы России от 8 июня 1995г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц»
18. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов М.: ИНФРА – М, 2005
19. Пансков В.Г. – Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Кнажный мир, 2003
8-09-2015, 15:14