Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

Для определения финансового результата деятельности организации, коммерческие расходы, собранные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются на счет 90 "Продажи" частично.

При частичном списании производится ежемесячное распределение расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости и другим базам, принятым в организации и заявленным в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 44 "Расходы на продажу".

Готовая продукция, изготовленная для продажи и сданная из производства на склад, подлежит отпуску, отгрузке покупателям. Операции отгрузки, отпуска оформляются специальным первичным документом - приказом-накладной, форма и содержание которого определяются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике организации. Приказ-накладная представляет собой документ, сочетающий два документа:

- приказ складу на передачу, отпуск, отгрузку готовой продукции покупателю;

- накладную на отпуск со склада готовой продукции.

Документ оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается экспедитору - работнику, отправляющему груз. В нем указывается количество отправленных мест, масса груза в соответствии с товарно-транспортной или железнодорожной накладной, стоимость оплаченного тарифа за доставку продукции до покупателя.

Экспедитор сдает приказ-накладную и квитанцию транспортной организации в бухгалтерию для выписки платежных документов и их оплаты покупателем (платежного требования, счета-фактуры и др.).

Второй экземпляр приказа-накладной используется как оправдательный документ об отпуске готовой продукции складским персоналом, а также для отражения этой операции в карточках учета материалов (типовая форма N М-17).

Основанием для выписки приказа-накладной являются условия договоров с покупателями (договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). В документе указывают наименование покупателя, количество и наименование продукции, цену продукции, срок отгрузки, отпуска и др.

По данным сгруппированных первичных документов на отпуск (отгрузку) готовой продукции оставляют регистр аналитического учета - ведомость продажи готовой продукции.

Продажа готовой продукции позволяет возместить расходы организации, понесенные на производство и реализацию, учесть выручку от продажи готовой продукции, выявить финансовый результат обычной деятельности, произвести расчет фактической суммы прибыли или убытка от продаж.

Формирование выручки от продаж в бухгалтерском учете производится в соответствии с нормами п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (в ред. Приказа Минфина России от 27.11.2006.

Учет выручки от продажи продукции, работ, услуг ведется на активно-пассивном счете 90 "Продажи.

Бухгалтерские записи по счетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года.

При признании в бухгалтерском учете сумм выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг производится следующая запись:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

Одновременно списывается фактическая себестоимость проданных продукции, работ, услуг и коммерческие расходы:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

К-т сч. 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции за отчетный месяц.

Расчет фактической производственной себестоимости проданной продукции за отчетный месяц и ее остатка на конец отчетного месяца производится исходя из фактических данных.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по счетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по счету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Прибыль ежемесячно (заключительными оборотами) списывается записью:

Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на счет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных продукции, работ, услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Совершенствование учета производства продукции

Синтетический учет готовой продукции в ООО «Тандем» ведется на счете 43 «Готовая продукция». Поэтому и оставшаяся на складе, и проданная продукция будут отражены в отчетности по фактической себестоимости, а нормативная себестоимость выступает только в качестве текущей учетной оценки. Данный способ учета нельзя признать выгодным. В связи с тем, что спрос на продукцию ООО «Тандем» зависит от потребностей генеральных заказчиков, то в период снижения объемов продаж на складах скапливается значительный запас готовой продукции, и, соответственно, капитализируются все отклонения, увеличивая себестоимость остатков готовой продукции на складе. В связи с этим представляется целесообразным вести учет с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». За счет списания отклонений фактической себестоимости от нормативной на проданную продукцию в полном объеме, запасы готовой продукции в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности будут отражены по нормативной себестоимости. Так, например, в течение сентября в ООО «Тандем» было произведено 9132 шт. Трубопроводов привода тормозов, нормативная себестоимость изготовления которых составляет 1170,04 руб. за штуку. В том же месяце 7850 шт. было отгружено покупателю. По окончании месяца выяснилось, что фактическая производственная себестоимость 1шт. Трубопроводов привода тормозов из-за роста цен на сырье и тарифов на электроэнергию составила 1253 руб. Сравним методики учета выпуска готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования на примере одного из приоритетных видов продукции ООО «Тандем» Трубопроводов привода тормозов (таблица 7).

Таблица 7 Сравнение действующей и предлагаемой новой методик учета выпуска готовой продукции

7,1% - процент отклонения фактической себестоимости от нормативной рассчитанный по формуле (1.1):

, (7)

где О - сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца), руб.;

O1 — сумма отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода (месяца), руб.;

Сп— остаток готовой продукции на складе на начало отчетного периода (месяца) по учетным ценам, руб.;

Cп1 — поступление на склад из производства готовой продукции в течение отчетного периода по учетным ценам, руб.

В результате проведенного сравнения (таблица 9) выявлено, что при использовании в учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» будет отнесено 9942953 руб. или 1266,6 руб. в расчете на 1 шт. Трубопроводов привода тормозов, что на 1060,17 руб. больше, чем при условии распределения отклонений между проданной продукцией и остатками на складе (это естественно снижает доход от продажи на данную сумму).

Однако в балансе остатки готовой продукции будут показаны на сумму 149999 руб. или 1170,04 руб. за 1шт., что снижает себестоимость нераспроданной за месяц продукции на 82,96 руб. за 1шт. (1060,18руб.). В то же время фактически и проданные, и не проданные Трубопроводы привода тормозов обошлись в 1253 руб. каждый. Если предприятие в рассматриваемой ситуации повысит нормативную себестоимость продукции, оно сможет увеличить оценку актива баланса, а также прибыль от продаж.

Вариант учета с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» обладает следующими преимуществами:

- отпадает необходимость составления отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам, поскольку оно отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и сразу списывается на счет 90 «Продажи»;

- совокупная прибыль будет одной и той же. Различия появляются в величине прибыли, относимой на каждый учетный период (месяц), что позволит предприятию временно сохранить необходимые оборотные средства

Использование методики учета выпуска готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» позволяет избежать капитализации сумм отклонений фактической себестоимости от нормативной в товарных запасах на складах, когда спрос на продукцию уменьшается. Это особенно актуально для предприятий являющихся не структурными, а полностью зависящими от потребности генерального заказчика в комплектующих изделиях, к таковым относится и ООО «Тандем». В период активного спроса, когда продажа осуществляется в довольно значительных объемах, списываются суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной на финансовый результат и запасы продукции, остающиеся на складе в период спада спроса оцениваются по более низкой себестоимости – нормативной, что в свою очередь позволяет снизить цену на продукцию, с целью поддержания объемов продажи на определенном уровне. При учете остатков готовой продукции на складе по нормативной себестоимости их стоимость ниже фактической и составляет 1170,04 руб. Не изменяя норму прибыли ≈20%, используемую при продаже продукции, оцененной по фактической себестоимости (1253руб.), предприятие может снизить цену на 1шт. продукции с 1500 руб. до 1417,3 руб.

Таблица 8 Влияние изменения цены на продукцию

В результате снижения цены предприятие потеряет часть прибыли от продажи Трубопроводов привода тормозов в сумме 1069 руб. Однако этого не произойдет, если в результате снижения цены значительно увеличится спрос на продукцию. Чтобы не допустить потери прибыли необходимо рассчитать минимальный размер обязательного увеличения объема продаж Трубопроводов привода тормозов: 1417,3х - 1170,04х = 1069 руб.; х = 4,32 шт.

Увеличив объем продаж на 4,32 шт. Трубопроводов привода тормозов за счет снижения цены, в период спада спроса, ООО «Тандем» получит прибыль 4238 руб. ((1417,3Ч17,14)-(1170,04Ч17,14)). Таким образом, совокупная прибыль за два месяца при этом будет составлять 22558,33 руб., т.е. финансовый результат будет такой же, как и при оценке запасов продукции по фактической себестоимости, но при этом на складах предприятия будут отсутствовать залежалые неликвидные запасы готовой продукции в период спада спроса на комплектующие изделия.

Если на готовую продукцию, оцененную по фактической себестоимости (1253руб.), сохраниться цена 1500 руб. за 1шт., то продукция в период спада спроса может «залежаться» на складах. Это приведет к замедлению оборачиваемости оборотных средств предприятия. Согласно маркетинговой политике ООО «Тандем» в случае «потери товарами качества и иных потребительских свойств» на продукцию предоставляется скидка до 35%. В подобной ситуации выручка от продажи снизится до 12499,5 руб. (19230-35%), а предприятие получит убыток от продажи в сумме 3563,96руб.

Таким образом, в целях совершенствования бух. учета на ООО«ТЕХНО-М» необходимо выбрать оптимальный вариант методики учета выпуска готовой продукции, соответствующий специфике деятельности предприятия и его состояния на текущий период деятельности.

Учет готовой продукции на предприятии необходимо осуществлять по сокращенной нормативной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», т.к. данный способ учета является наиболее удобным. Кроме того, снижение стоимости остатков продукции и возможность продажи продукции по ценам, соответствующим сезонному характеру спроса, принесут предприятию дополнительный доход за анализируемый период от продажи Трубопроводов привода тормозов в размере 25050,96 руб. (21487+3563,96), а при условии увеличения спроса до уровня сезона массового спроса в результате снижения цены прибыль могла бы достигнуть как минимум 26122,29 руб. (3563,96+22558,33).

3. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА ПРОДУКЦИИ ООО «ТАНДЕМ»

3.1 Анализ выпуска готовой продукции ООО «Тандем»

Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета темпов роста и прироста.

Таблица 9 Динамика производства валовой продукции ООО «Тандем» в сопоставимых ценах за 2006-2008 г.г.

Из данных таблицы 12 видно, что за три года объем производства валовой продукции вырос на 36,9%, а объем реализации — на 37,9%. Если за предыдущие годы темпы роста производства и реализации совпадали, то за последний год темпы роста производства ниже темпов реализации


8-09-2015, 15:52