При подрядном способе выполнения работ по капитальному ремонту учет затрат ведет подрядчик. Операции по отпуску и приему материалов на капитальный ремонт основных средств должны обязательно оформляться соответственно предприятиями и подрядными организациями первичными документами (накладные, приходные ордера и др.).
Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Акт составляют в двух экземплярах: первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.
При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами самого предприятия. На основании утвержденного акта технического осмотра объекта основных средств, подлежащего ремонту, составляется документация на проведение ремонтных работ, в которой указывают сроки начала и окончания ремонта, перечень подлежащих замене деталей, сметные затраты на ремонт в постатейном разрезе. Бухгалтерия открывает карточку на ремонт соответствующего объекта, куда заносятся все относящиеся к заказу затраты. Материалы, используемые для ремонта, выдаются по первичным учетным документам. Для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями применяется требование-накладная по форме № М–11, лимитно-заборная карта по форме № М–8 и др.
Приемка отремонтированного объекта осуществляется по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3). К акту прилагается справка о сметной стоимости ремонта и фактически произведенных расходах.
С 1 января главой 25 НК РФ введен особый порядок учета для целей налогообложения расходов организаций на ремонт основных средств. Расходы организаций «на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, а размере фактических затрат»[10] ."Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости основных средств"[11] . Основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., учитываются при определении совокупной стоимости основных средств по восстановительной стоимости. "При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств.. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года"[12] .
В случае если организация создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств резерва. Если сумма фактических расходов на ремонт основных средств превышает сумму созданного резерва, сумма превышения включается в состав прочих расходов для целей налогообложения на дату окончания налогового периода. Остаток средств фонда на конец налогового периода включается в состав доходов для целей налогообложения.
Организации других отраслей народного хозяйства учитывают указанные расходы в следующем порядке:
· Расходы в сумме, не превышающей 10% первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, учитываются в отчетном (налоговом) периоде их осуществления;
· При ремонте основных средств, относящихся к IV–X амортизационным группам, расходы в сумме, превышающей 10% первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, включаются в состав прочих расходов, учитываемых для целей налогообложения, равномерно в течение 5 лет;
· При ремонте основных средств, относящихся к I–III амортизационным группам, расходы в сумме, превышающей 10% первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств.
ГЛАВА III . ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ГЕОФИЗИЧЕСКОЙ СЛУЖБЕ РАН
3.1 Краткая организационно-правовая и экономическая характеристика Геофизической службы РАН
Геофизическая служба Российской академии наук (далее ГС РАН) является структурным звеном Российской академии наук (далее РАН), относится к организациям научного обслуживания РАН и входит в состав Отделения наук о Земле РАН, которое осуществляет научно-методическое и научно-организационное руководство ГС РАН.
ГС РАН является некоммерческой научной организацией и имеет статус государственного учреждения.
ГС РАН имеет 6 филиалов и 12 подразделений в различных регионах России.
Основной целью деятельности Геофизической службы является проведение непрерывного сейсмического мониторинга России, сопредельных территорий и мира для решения фундаментальных и прикладных задач в области наук о земле.
Основными направлениями деятельности являются:
- проведение комплексных сейсмологических, геофизических и других наблюдений;
- создание базы данных сейсмологических, геофизических и других наблюдений для обеспечения исследований, проводимых РАН;
- организация и проведение наблюдений за подводными землетрясениями в районах Тихого океана;
- обеспечение межрегионального и международного обмена геофизической информацией.
ГС РАН владеет, пользуется и распоряжается имуществом, находящимся в федеральной собственности и переданным ей в установленном порядке в оперативное управление, а также имуществом, приобретенным за счет средств от предпринимательской и иной приносящий доход деятельности. Имущество, полученное ГС РАН в форме дара, пожертвования или по завещанию, отражается в смете доходов и расходов и учитывается на отдельном балансе.
За ГС РАН закрепляются в постоянное пользование земельные участки, выделенные ей в установленном порядке.
В установленном законодательством Российской Федерации и Президиумом РАН порядке ГС РАН может списывать со своего баланса морально устаревшее и непригодное для дальнейшего использования и реализации оборудование, приборы, инвентарь.
3.2 Практические аспекты учетной политики Геофизической службы РАН в области учета основных средств
Учетная политика Геофизической службы РАН формируется главным бухгалтером организации на основе Положения о бухгалтерском учете и утверждается руководителем организации. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004г. № 70н с использованием нового плана счетов финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным Приказом Минфина РФ № 70 от 26.08.04 « Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».
При этом утверждается:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
При формировании учетной политики предполагается, что:
- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;
- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно обязательства будут погашаться в установленном порядке;
- принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;
- факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Учетная политика Геофизической службы должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
- отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
При формировании учетной политики Геофизической службы, осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Принятая Геофизической службой учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, товаров, работ, услуг и т.д., отвечающие требованиям, приведенным в пункте 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливается соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.
Учет основных средств в Геофизической службе осуществляется в соответствии с действующим законодательством, согласно с Положением по бухгалтерскому учету 6/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н и учетной политики организации.
В составе основных средств учитываются материальные объекты, используемые в процессе деятельности ГС РАН при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:
-ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
-ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды;
-нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п.20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Аналитический учет по счету 010100000 «Основные средства» ведется предприятием по отдельным инвентарным объектам основных средств (инвентарный номер выбывшего основного средства вновь поступившим не присваивается). Счет этот инвентарный, и его дебетовое сальдо подтверждается результатами инвентаризационных ведомостей. Объекты принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом построение аналитического учета в Геофизической службе обеспечивает возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения). Объекты основных средств на предприятии закреплены за сотрудниками, с которыми заключены договора о материальной ответственности.
В области основных средств учетная политика предприятия такова:
1. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление. Изменение первоначальной стоимости объектов допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценке объектов основных средств.
2. Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость от 1000 рублей до 10 000 рублей за единицу, списываются на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
3. К вновь приобретенным основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.02 года №1.
4. Амортизация основных средств начисляется линейным способом исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы.
5. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п.27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ст.260 НК РФ).
3.3 Поступление, выбытие и ликвидация основных средств в ГС РАН
3.3.1 Документальное оформление основных средств в ГС РАН
Поступление и внутреннее перемещение основных средств в ГС РАН оформляются следующими первичными документами:
· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
· Акт о приеме-передаче здания (сооружения);
· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
· Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
· Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств;
· Требование-накладная;
· Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения.
Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:
- прием в эксплуатацию вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции отражается по дебету счетов 010101310 "Увеличение стоимости жилых помещений", 010102310 "Увеличение стоимости нежилых помещений", 010103310 "Увеличение стоимости сооружений" и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства";
- принятие к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310) и кредиту счета 010601410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства";
- оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010107310, 010108310, 010109310, 010110310) и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".
Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:
- стоимостью до 1000 рублей включительно - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения и отражается бухгалтерскими записями по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";
- стоимостью свыше 1000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании Требований-накладных с изменением материально ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств.
Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:
· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
· Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств);
· Акт о списании автотранспортных средств;
· Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря
· Акт о списании исключенной из библиотеки литературы с приложением списков исключенной литературы.
Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.
Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:
- списание объектов основных средств вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";
- безвозмездная передача объектов основных средств отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счетов 040101241 "Расходы на субсидии государственным организациям", 040101242 "Расходы на субсидии негосударственным организациям", 040101251 "Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации", 040101252 "Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств", 040101253 "Расходы на перечисления международным организациям" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств".
Ликвидацию основных средств в ГС РАН производят на основании распоряжения руководителя предприятия. Приказом руководителя назначается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств - невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов.
В компетенцию комиссии входят:
- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;
- установление причин списания объекта (физический и моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд);
- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;
- определение возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценка исходя из цен возможного использования;
- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов основных средств, цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса;
Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место.
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате описания запчастей, материалов, металлолома и т.п.
- списание объектов основных средств, пришедших в негодность, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 010101410 "Уменьшение стоимости жилых помещений", 010102410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений", 010103410 "Уменьшение стоимости сооружений", 010104410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования", 010105410 "Уменьшение стоимости транспортных средств", 010106410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря", 010107410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда", 010108410 "Уменьшение стоимости мягкого инвентаря", 010109410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий", 010110410 "Уменьшение стоимости прочих основных средств";
- списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и
8-09-2015, 12:16