Д-т счета 41-1, К-т счета 42 – отражена торговая наценка на приобретенные товары;
Д-т счета 68, субсчет «Расчеты по НДС», К-т счета 19 - принята к зачету сумма НДС по приобретенным товарам после их оплаты на основании счета - фактуры и документа об оплате с указанной в нем суммой НДС.
Мебельный салон также получает товары от комитента для продажи на основании договора комиссии. Данная схема наиболее удобна при реализации товаров, полученных от частных лиц. Она позволяет также оптимизировать налог на имущество у салона, так как право собственности на товар переходит от комитента к покупателю минуя салон и данный товар учитывается салоном на забалансовых счетах бухгалтерского учета.
Оприходование полученных на комиссию товаров на основании перечисленных документов отражается в бухгалтерском учете салона по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию».
Для розничной реализации товаров салон имеет контрольно - кассовую машину, так как розничная реализация производится в основном населению, а денежные расчеты с населением при проведении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями, организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно - кассовых машин.
Сумма выручки за реализованные товары ежедневно отражается в бухгалтерском учете салона на основании Z-отчета кассира и приходного кассового ордера. При этом в бухгалтерских регистрах делаются следующие записи:
Д-т счета 50, К-т счета 62 – отражены наличные денежные средства, полученные от покупателей;
Д-т счета 62, К-т счета 90-1 – отражена сумма выручки за реализованные товары;
Д-т счета 90-3, К-т счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен налог на добавленную стоимость с суммы выручки;
Д-т счета 90-5 «Налог с продаж», К-т счета 68, субсчет «Расчеты по налогу с продаж» - начислен налог с продаж с суммы выручки;
Д-т счета 90-2, К-т счета 41-2 – списана на реализацию стоимость реализованных за наличный расчет товаров.
При розничной реализации товаров, взятых на комиссию, салон также обязан применять контрольно - кассовую машину. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Д-т счета 50, К-т счета 62 – отражены наличные денежные средства, полученные от покупателей;
Д-т счета 62, К-т счета 76 – отражена задолженность перед комитентом за реализованные товары;
Д-т счета 62, К-т счета 90-1 – отражена сумма комиссионного вознаграждения салону за реализованные товары;
Д-т счета 90-3, К-т счета 68, субсчет «Расчеты по НДС» - начислен налог на добавленную стоимость с суммы комиссионного вознаграждения за реализацию товаров;
Д-т счета 90-5, К-т счета 68, субсчет «Расчеты по налогу с продаж» - начислен налог с продаж от реализации товаров за наличный расчет (со всей суммы выручки, отраженной по кредиту счета 62);
К-т счета 004 – списана стоимость реализованных товаров.
2.4 Инвентаризация
В соответствии со ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 и от 27.03.2000 N 26.
Выявленный при инвентаризации излишек имущества согласно пп."а" п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации.
Таким образом, на основании вышесказанного и Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, оприходование товара, оказавшегося в излишке, отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
В конце отчетного года организация проводит реформацию бухгалтерского баланса, которая представляет собой закрытие и обнуление в конце отчетного года счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".
Согласно Инструкции по применению Плана счетов записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
Также накопительно в течение отчетного года производятся записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы". Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Порядок отражения в бухгалтерском учете вышеуказанных записей приведен в таблице отражения хозяйственных операций организации <4>.
Заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:
68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог";
68-3 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Ежемесячные (с января по ноябрь) бухгалтерские записи, связанные с продажей товара <4> | ||||
| Признана выручка от продажи товара | 62 | 90-1 | 480 000 | Товарная накладная |
| Начислен НДС с выручки от продажи товара | 90-3 | 68-1 | 80 000 | Счет-фактура |
| Списана фактическая себестоимость проданного товара | 90-2 | 41 | 300 000 | Бухгалтерская справка |
| Начислен налог на пользователей автомобильных дорог ((480 000 - 80 000 - - 300 000) х 1%) | 44 | 68-2 | 1 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Списан налог на пользователей автомобильных дорог | 90-2 | 44 | 1 000 | Бухгалтерская справка |
| Получена оплата от покупателя за проданный товар | 51 | 62 | 480 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражен финансовый результат от продажи товара (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций) | 90-9 | 99 | 99 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль организаций (99 000 х 24%) <5> | 99 | 68-3 | 23 760 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи декабря, связанные с продажей товара <4> и инвентаризацией | ||||
| Признана выручка от продажи товара | 62 | 90-1 | 480 000 | Товарная накладная |
| Начислен НДС с выручки от продажи товара | 90-3 | 68-1 | 80 000 | Счет-фактура |
| Списана фактическая себестоимость проданного товара | 90-2 | 41 | 300 000 | Бухгалтерская справка |
| Начислен налог на пользователей автомобильных дорог ((480 000 - 80 000 - - 300 000) х 1%) | 44 | 68-2 | 1 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Списан налог на пользователей автомобильных дорог | 90-2 | 44 | 1 000 | Бухгалтерская справка |
| Получена оплата от покупателя за проданный товар | 51 | 62 | 480 000 | Выписка банка по расчетному счету |
| Отражен финансовый результат от продажи товара (заключительными оборотами месяца, без учета других хозяйственных операций) | 90-9 | 99 | 99 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Оприходован неучтенный товар, выявленный при инвентаризации (18 х 50) | 41-1 | 91-1 | 900 | Сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ |
| Списано сальдо прочих доходов и расходов (заключительными оборотами месяца, без учета других прочих доходов и расходов) | 91-9 | 99 | 900 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Начислен ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль организаций ((99 000 + 900) х 24%) <5> | 99 | 68-3 | 23 976 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Бухгалтерские записи декабря, связанные с реформацией баланса | ||||
| Отражено закрытие субсчета 90-1 (480 000 х 12 мес.) | 90-1 | 90-9 | 5760000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено закрытие субсчета 90-2 ((300 000 + 1000) х х 12 мес.) | 90-9 | 90-2 | 3612000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено закрытие субсчета 90-3 (80 000 х 12 мес.) | 90-9 | 90-3 | 960 000 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено закрытие субсчета 91-1 | 91-1 | 91-9 | 900 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражено списание заключительными оборотами декабря суммы чистой прибыли отчетного года ((99 000 х 12 мес.+ 900)- - (23 760 х 11 мес. + + 23 976)) | 99 | 84 | 903 564 | Бухгалтерская справка |
Организация в течение года проводила контрольные инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком, годовую инвентаризацию, а также инвентаризации при смене материально-ответственных лиц. По окончании года по результатам проведенных инвентаризаций составлена ведомость унифицированной формы №ИНВ-26. Приведем табличную часть этой ведомости в Приложении 1.
Из приведенной ведомости видно, что по результатам проведенных в течение отчетного года инвентаризаций была обнаружена недостача товаров на складах в размере 7000 руб. Часть недостачи в размере 2000 руб. зачтена по пересортице. Недостача в размере 3000 руб. в пределах норм естественной убыли списана в расходы на продажу (издержки обращения):
Дебет 44 Кредит 94 – 3000 руб.
Недостача сверх норм естественной убыли в размере 1000 руб., не отнесенная на счет виновных лиц, списана во внереализационные расходы:
Дебет 91-2 Кредит 94 - 1000 руб.
Недостача в размере 3000 руб., по которой установлены виновные лица, списана за счет этих лиц:
Дебет 73-2 Кредит 94 - 3000 руб.
Излишки товаров в размере 1000 руб. (3000 руб. - 2000 руб.), не зачтенные по пересортице, оприходованы в балансе:
Дебет 41-1 Кредит 91-1 - 1000 руб.
По неоплаченному товару, поступившему от поставщика и находящемуся у организации на ответственном хранении, обнаружена порча, образовавшаяся в результате нарушения материально-ответственным лицом условий хранения. Сумма порчи отнесена на счет материально-ответственного лица. В учете сделаны проводки:
Кредит 002 - 900 руб.
- списана недостача товара, образовавшаяся в результате порчи;
Дебет 94 Кредит 60-1
- 900 руб. - отражена недостача товара, находящегося на ответственном хранении, в расчетах с поставщиком;
Дебет 73-3 Кредит 94 - 900 руб.
- сумма недостачи списана за счет виновного лица.
3. глава. Организация учета торговых наценок и скидок
3.1 Сущность, значение и содержание торговых наценок и скидок
Экономические приемы тактики ценообразования могут быть разделены на две подгруппы в зависимости от того, что делает продавец со своими ценами: снижает – «скидки»; увеличивает – «надбавки».
Скидки чаще всего классифицируют по следующим признакам в зависимости от того, на что больше ориентируется продавец: на интенсивный сбыт продукции – особые скидки; на привлечение и(или) удержание покупателя без необходимости интенсивного сбыта продукции – стандартные скидки.
В свою очередь особые скидки могут быть классифицированы по следующим признакам: по объему закупок; по времени совершения закупок – временные скидки.
Первая группа особых скидок. На практике чаще всего продавцы применяют скидки за объем закупок, стимулирующие покупателя приобретать товар в больших количествах и (или) с определенной периодичностью у одного и того же продавца, тем самым способствуя активизации сбыта.
Скидки за объем закупок могут быть привязаны к одному из двух оснований: к натуральной величине покупки (к числу приобретенных единиц товара или его объему, например литрам или кубометрам); к стоимости покупки, определенной на основе неизменных номинальных (справочных, прейскурантных) цен.
При этом сама скидка также может быть выражена одним из трех способов: во-первых, в виде процента снижения номинальной (справочной, прейскурантной) цены; во-вторых, в виде числа единиц (объема) товара, который может быть получен бесплатно или по пониженной цене; в-третьих, в виде суммы, которая может быть возвращена или зачтена покупателю в счет оплаты им следующей партии товара.
Экономическая основа установления скидок за большой объем закупок выражается в следующем: при существующем спросе снижение цены (в результате использования скидок) с номинального уровня P0 до контрактного Р1 приводит к увеличению объема заказов (продаж) с Q0 до Q1; для этого соответственно приходиться увеличить объемы производства. Но в силу «эффекта масштаба» это ведет к снижению средних затрат на производство с С0 до С1. Если величина скидки выбрана правильно, то в результате такой коммерческой политики, несмотря на снижение реальной цены продаж, фирма все же получит прирост прибыли.
Скидки за объем закупок могут быть следующих видов: некумулятивные, кумулятивные, ступенчатые, комплексные, серийные.
· Некумулятивные скидки[22] устанавливаются на разовый объем закупки и призваны поощрять покупателей к приобретению как можно больших партий товара. Логика таких действий фирмы-продавца состоит в том, что увеличение объема партий товара позволяет добиться экономии затрат на организации продаж, хранении, обработке документации и особенно на транспортировке. Соответственно верхней границей величины таких скидок служит сумма экономии, получаемой фирмой-продавцом при увеличении объема единичной партии поставки.
| Объем разовой закупки партии товара, тонн | Скидка с прейскурантной цены, % |
| 1-10 | 0 |
| 11-20 | 3,0 |
| 21-30 | 4,0 |
| 31-40 | 5,0 |
| Свыше 40 | 7,0 |
Эти скидки используются во взаимоотношениях поставщиков и оптовых покупателей, применяют подобную схему практически все ритейлеры. Нередко некумулятивные скидки приобретают форму: «плюс 10% - бесплатно», «третья покупка – бесплатно» и др.; используются, как правило, для стимулирования продаж бытовой химии, зубных паст. Для баров и ресторанов таким методом становится «Happy Hour» - «Счастливый час», когда выдается бесплатный бокал алкоголя.
Величина минимальной партии закупки, при превышении которой покупатели получают право на скидку, должна определяться с использованием формулы, т.е. таким образом, чтобы она обеспечивала превышение величины «эффекта масштаба» над величиной «эффекта цены»:
BSCp = (-ЖP/CMа + ЖP)100,
где BSCp - безубыточный объем продаж в результате изменения цены, %; ЖP - изменение цены; CMа - удельный абсолютный выигрыш.
Чем больше масштаб снижения цены, тем более существенно надо прирастить число продаваемых изделий, чтобы сохранить хотя бы прежнюю величину прибыли фирмы от продажи товара.
В свою очередь удельный абсолютный выигрыш (CMа) может быть рассчитан по формуле:
CMа = P - C,
где Р - цена; С - затраты.
Необходимо также обратить внимание на учет экономических последствий при применении скидок для покупателя. Дело в том, что, приобретая разово большую партию товара, покупатель одновременно: выигрывает за счет возможности приобретения каждой единицы товара в составе партии по пониженной цене, но проигрывает за счет того, что вынужден увеличивать расходы на хранение таких партий товара. Нередко этот фактор настолько силен, что традиционные некумулятивные скидки за большой объем разовой закупки теряют смысл.
· Кумулятивные скидки[23] предполагают снижение цены в случае превышения суммарной величины закупок на протяжении определенного периода, даже если эти закупки состояли из маленьких по объему отдельных партий.
В зависимости от суммы заказа покупателю автоматически будет установлена разовая скидка:
Таблица 3.1 – Зависимость величины скидки от стоимости товара
| Стоимость заказа, у.е. | Скидка, % |
| 1001-2000 | 5 |
| 2001-5000 | 10 |
| 5001-10000 | 15 |
| свыше 10000 | 20 |
Форма и механизм действия кумулятивных скидок могут быть самыми различными. Например, если производитель диктует продавцу уровень цен конечной продажи, то кумулятивные скидки могут иметь форму растущих торговых скидок. В этом случае в договор может быть включена следующая схема:
Таблица 3.2 – Примерная схема кумулятивных скидок
| Объем закупки в течение года, шт. | Торговая скидка на весь объем закупок до настоящего момента, % |
| до 2000 | 15 |
| 2001-4000 | 17 |
| 4001-6000 | 18 |
| свыше 6000 | 20 |
Таким образом, при покупке каждой дополнительной партии товара производится перерасчет суммы, подлежащей к уплате покупателем, с учетом растущих размеров скидок (снижающейся цены приобретения). Предположим, например, что магазин вначале приобрел у производителя партию товара в 2 тыс. шт. Рекомендованная цена конечной продажи составляет 400 руб. Тогда цена продажи магазину составит - 340 руб./шт. Вся партия будет стоить 680 тыс. руб. В следующий раз магазин решил приобрести еще 1 тыс. шт. Скидка на весь объем закупок составит уже 17%, и соответственно каждая единица товара магазину во второй партии обойдется лишь в 316 руб.
Если же основой взаимоотношений с покупателями является прейскурант отпускных цен, то система кумулятивных скидок может быть представлена в следующем виде:
Таблица 3.3 – Система кумулятивных скидок при использовании прейскурантных цен
| Объем закупки в течение года, шт. | Цена товара |
| До 2000 | Прейскурантная |
| 2001-4000 | Прейскурантная минус 1,5% на весь объем закупки до настоящего
8-09-2015, 15:51 Разделы сайта |