а) проводить банковские операции за пределами Российской Федерации (кроме открытия и ведения корреспондентских счетов в банках-нерезидентах для осуществления расчетов по поручению физических и юридических лиц);
б) осуществлять операции по привлечению и размещению Драгоценных металлов;
в) открывать филиалы и создавать дочерние организации за Рубежом;
г) принимать участие в капитале кредитных организаций на сумму, превышающую 25% капитала этих кредитных организаций. Учет уставного капитала осуществляется на счетах:
№ 102 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций», принадлежащих:
№ 10201 - Российской Федерации,
№ 10202 - субъектам Российской Федерации и местным органам власти,
№ 10203 - государственным предприятиям и организациям,
№ 10204 - негосударственным организациям,
№ 10205 - физическим лицам,
№ 10206 - нерезидентам.
Держатели обыкновенных акций имеют право голоса, но могут не получать дивидендов, если финансовое состояние банка не позволяет их начислять и выплачивать;
№ 103 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций». Капитал сгруппирован по принадлежности на счетах второго порядка в той же расшифровке, что и по счету № 102.
По привилегированным акциям устанавливается фиксированный, заранее определенный дивиденд, но без права голоса на общем собрании акционеров;
№ 104 «Уставный капитал неакционерных банков». Доли, принадлежащие:
№ 10401 - Российской Федерации,
№ 10402 - субъектам Российской Федерации и местным органам власти,
№ 10403 - государственным предприятиям и организациям,
№ 10404 - негосударственным организациям,
№ 10405 - физическим лицам,
№ 10406 - нерезидентам.
Все перечисленные счета пассивные;
№ 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком» с подразделением на счета второго порядка:
№ 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»,
№ 10502 «Собственные доли уставного капитала неакционерного банка, выкупленные у участников».
Эти счета в отличие от предыдущих активные.
При неполной продаже акций или наличии не выкупленных долей открывается внебалансовый счет:
№ 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций» со счетами второго порядка:
№ 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка» - активный,
№ 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала неакционерного банка» - активный.
В бухгалтерском учете могут осуществляться операции со следующей корреспонденцией счетов:
| Дебет счета № |
Кредит счета № |
|
| Акционерный банк |
||
| 1.Получены и оприходованы бланки акций, предназначенных для распространения среди акционеров (по условной оценке 1 руб. за бланк) |
90701 |
99999 |
| 2.Получено наличными в оплату акций: суммы переданы на корсчет банка суммы переведены на накопительный счет |
20202 |
60322 |
| 30102 |
20202 |
|
| 30208 |
30102 |
|
| 3. Перечислено безналичным порядком в оплату акций: на накопительный счет в банке (покупатель не является клиентом банка) клиент банка с расчетного счета физическое лицо (с депозитного счета) все суммы, полученные в безналичном порядке, зачисляются на накопительный счет |
||
| 30208 |
60322 |
|
| 40702 |
60322 |
|
| 42301 -42307 |
60322 |
|
| 30208 |
30102 |
|
| 4. Внесено имущество в оплату акций: основными средствами хозяйственными материалами малоценными предметами начислен износ МБП при передаче в эксплуатацию |
60401 -60403 |
60322 |
| 61001 -61006 |
60322 |
|
| 61101 |
60322 |
|
| 70209 |
61103 |
|
| 5. В момент госрегистрации отражена неоплаченная часть акций |
90601 |
99999 |
| 6. Разблокирован накопительный счет |
30102 |
30208 |
| 7. В состав уставного капитала оприходованы все полученные средства в сумме номинала: обыкновенные акции привилегированные акции в сумме превышения размещенных акций над их номинальной ценой |
||
| 60322 |
10201 -10206 |
|
| 60322 |
10301 -10306 |
|
| 60322 99999 |
10602 90701 |
|
| 8. Списаны бланки акций, выданных акционерам |
||
| 9. Получена доплата за акции: наличными (покупная стоимость) безналичным путем (покупная стоимость) эмиссионный доход |
||
| 20202 |
10201 -10205 Номинальная стоимость |
|
| 40702 /30102 |
||
| 10602 |
||
| 10. Списывается номинальная стоимость реализованных акций (из состава ранее неоплаченных) |
99999 |
90701 |
| 11. Выкуп собственных акций по: номинальной цене по цене выше номинала по цене ниже номинала |
||
| 10501 |
30102 40702 20202 |
|
| 10501 70209 |
30102 70702 20202 |
|
| 10501 |
70102 Д |
|
| 12. Отражена неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка |
90601 |
99999Н |
| 13. Увеличивается уставный капитал (капитализация) за счет: эмиссионного дохода резервного фонда в случае превышения норматива прироста имущества при переоценке фондов специального назначения прибыли прошлых лет, начисленной и невыданной по дивидендам |
10602 |
10201-10206 |
| 10701 |
10301-10306 |
|
| 10601 |
10301-10306 |
|
| 10703 |
10301-10306 |
|
| 70302 60320 |
10301-10306 10301-10306 |
|
| 14. При аннулировании регистрации выпуска ценных бумаг (не получено разрешение) на всю сумму накопительного счета восстановлены платежи на корсчет зачислено плательщикам (возврат основных средств) возврат прочего имущества |
60320 |
1 |
| 60322 |
30208 |
|
| 30102 |
40702 |
|
| 60322 |
60401 |
|
| 15. Если выкупленные собственные акции не реализованы в течение шести месяцев |
60322 |
61002 |
| 10201-10206 |
10501 |
|
| 10301-10306 |
10501 |
|
| Неакционерный банк |
||
| 1. Оплата участниками приобретенных долей в уставном капитале |
30102, |
|
| 40702, |
104 |
|
| 604 |
||
| 2. Неоплаченная часть долей в уставном капитале |
90602 |
99999 |
| 3. Списание оплаченной доли уставного капитала |
99999 |
90602 |
| 4. Увеличение уставного капитала за счет капитализации: резервного фонда, в пределах суммы превышения норматива переоценки имущества за счет остатков фонда специального назначения начисленных, но не уплаченных дивидендов нераспределенной прибыли прошлых лет |
10701 |
104 |
| 10601 |
104 |
|
| 10702 |
104 |
|
| 60320 |
104 |
|
| 70302 |
104 |
|
| 5. Выкупленные банком собственные доли уставного капитала |
90502 |
30102, |
| 40702, |
||
| 20202 |
||
| 6. Не реализованные в течение шести месяцев собственные доли уставного капитала неакционерного банка, выкупленные у участников |
104 |
90502 |
Учет добавочного капитала банка
Добавочным капиталом к уставному являются:
o прирост стоимости при переоценке имущества (счет № 10601)
o эмиссионный доход (счет № 10602),
o стоимость безвозмездно полученного имущества (счет ^ 10603).
Все указанные счета пассивные, их кредитовое сальдо означает дополнительный источник собственных средств банка' оборот по дебету - списание, уменьшение источника за счет включения в состав уставного капитала (к-т сч. № 102, 103, 104) уменьшения и снижения стоимости имущества в результате переоценки (к-т сч. № 604), при выбытии объектов основных средств (к-т сч. № 612), на погашение убытка в результате передачи имущества безвозмездно (к-т сч. № 612); оборот по кредиту - увеличение источников средств: за счет увеличения стоимости имущества при переоценке (д-т сч. № 604), при реализации акций по цене, превышающей их номинальную стоимость (д-т сч. № 30102, 60322), при безвозмездном поступлении имущества (д-т сч. № 604) и др.
Операции по счетам оформляются выписыванием мемориальных ордеров на основании справок-расчетов, распоряжений, актов приема-передачи основных средств, нематериальных активов.
Аналитический учет по счету № 10601 организуется по лицевым счетам, открываемым на каждый предмет переоцениваемого имущества; по счету № 10602 - на одном лицевом счете; по счету № 10603 - также на одном лицевом счете.
Учет резервного фонда
Характерные особенности и порядок использования резервного фонда установлены положением «О порядке формирования и использования резервного фонда в кредитных организациях» от 23.12.97 г. № 9-П. Назначение резервного фонда сводится к покрытию убытков и потерь, возникающих в результате уставной деятельности банка. Минимальный размер резервного фонда определяется исходя из размера уставного капитала банка и должен составлять не менее 15% его величины. Причем в банках образованных в форме акционерных обществ, исходят из величины фактически внесенных сумм (проданных акций); в других банках - из величины зарегистрированного уставного капитала но не выше оплаченного). Источником формирования резервного фонда является прибыль отчетного года, оставшаяся в распоряжении банка после уплаты налогов и других платежей, т.е. листая прибыль. Она определяется после утверждения общим собранием учредителей годового отчета и отчета о распределении прибыли.
Размер ежегодного отчисления в резервный фонд устанавливается Уставом банка, но он не должен быть менее 6% от чистой прибыли до достижения фондом минимального размера, установленного уставом банка.
Средства резервного фонда учитываются на балансовом счете второго порядка: № 10701 «Резервный фонд». Счет пассивный, сальдо кредитовое означает сумму созданного на начало отчетного периода резервного фонда; оборот по дебету - использование фонда; оборот по кредиту - образование фонда.
Счет № 10701 «Резервный фонд»
Учет других фондов
К другим фондам, образуемым банком, относятся:
1. фонды специального назначения (счет № 10702)
2. фонды накопления (счет № 10703)
3. другие фонды (счет № 10704).
Все указанные счета пассивные, служат для учета источников средств с целью осуществления капитальных вложений (фонд накопления), удовлетворения социально-бытовых и материальных нужд коллектива (фонд специального назначения) и его потребностей.
Счет № 10702 «Фонды специального назначения»
| Кредит счетов № |
Д |
К |
Дебит счетов № |
| 20202 30102 30102 60308, 20202, 30102 |
Выдана наличными материальная помощь Оплачено за питание сотрудников Платежи по медицинскому обслуживанию и страхованию сотрудников Приобретение подарков |
С - неиспользованный остаток фонда на начало отчетного периода |
|
| Отчисления в фонд за счет прибыли в отчетном периоде |
70501 |
В зависимости от учетной политики, принятой банком, образование фондов может производиться ежеквартально или ежегодно. Главный критерий их образования - наличие прибыли и права на его образование, установленные учредительными документами, где оговариваются и размер, и условия использования. Если такого права администрация банка не имеет, то указанный фонд может быть образован по решению собрания учредителей при рассмотрении и утверждении годового отчета банка и определении порядка использования чистой прибыли.
В учредительных документах банка могут быть предусмотрены права на образование и других фондов банка (фонд председателя банка), которые будут учитываться на счете № 10704.
Фонд накопления (счет № 10703) предназначен для инвестиций в капитальные вложения банка; образуется за счет чистой прибыли ('д-т сч. № 70501, к-т сч. № 10703), если этот факт оговорен в законодательном порядке или учредительными документами банка. В случае использования накопленных средств на балансовом счете № 10703 его размер не изменяется, если затраты на произведенные и переданные в эксплуатацию капитальные вложения включаются в первоначальную стоимость объекта. Если же затраты на капитальные вложения связаны с отводом земельного участка под строительство, сносом объектов, подготовкой кадров для вновь создаваемого объекта и в состав первоначальной стоимости объекта не включаются, то они погашаются в момент закрытия счета по учету капитальных вложений со счета № 10703 (д-т сч. № 10703, к-т сч. № 60701); в момент осуществления этих затрат делается запись: д-т сч. № 60701, к-т сч. № 60322, 20202, 30102 и др.
Первоначальная стоимость оприходованных объектов в результате капитальных вложений фиксируется не только на балансовых счетах, но и на внебалансовом счете № 919 «Источники финансирования капитальных вложений», в том числе на счете № 91901 «Средства фондов накопления» (д-т сч. № 91901, к-т сч. № 99998) в сумме использованного источника средств, равного первоначальной стоимости переданного в эксплуатацию объекта.
Учёт результатов деятельности
Учет доходов, расходов и финансовых результатов банка
Согласно Уставу банк является юридическим лицом и действует на коммерческой основе. Это значит, что ему присущи следующие принципы хозяйствования: самоокупаемость, самофинансирование и рентабельность.
Для выполнения указанных принципов вся деятельность банка должна быть направлена на получение дохода.
Принцип самоокупаемости свидетельствует о равенстве сумм полученных доходов и произведенных расходов.
Самофинансирование - это возможность инвестирования, которое предполагает кроме самоокупаемости получение прибыли и вложение ее в расширение производственно-технической базы банка, направление на материальное поощрение сотрудников.
Прибыль - превышение суммы дохода над произведенными расходами. Отсюда уровень рентабельности может быть рассчитан как отношение прибыли: а) к общей сумме активов или б) только к сумме активов, приносящих доход; в) к сумме уставного капитала или г) к сумме собственных источников (капитал, фонды), или д) к общей сумме расходов и пр.
Следует отметить, что доходы и расходы учитываются банка РФ по кассовому методу, т.е. по мере зачисления доходов на счета денежных средств и по мере фактически произведенных затрат в отчетном периоде.
Выведение результатов деятельности (прибыли, убытки) производится по решению, принятому банком в учетной политике, ежемесячно, ежеквартально, по окончании года.
Для учета полученных доходов и произведенных расходов за отчетный период используются счета № 701 «Доходы» и № 705 «Расходы». Первый из них - пассивный, второй - активный поэтому по кредиту счета № 701 учитываются доходы, полученные в отчетном периоде; по дебету счета № 702 - расходы, произведенные за отчетный период. По окончании отчетного периода для определения финансового результата производится закрытие этих счетов.
Прибыль (убыток) рассчитывается путем отнесения в дебет счета учета прибылей (№ 703) или убытков (№ 704) суммы произведенных расходов и в кредит счета учета прибылей или убытков суммы полученных доходов (д-т сч. № 703, 704, к-т сч. № 702 и д-т сч. № 701, к-т сч. № 703, 704). Какой из счетов должен быть использован (№ 703 или 704) легко определить при сопоставлении итогов счета учета доходов и счета учета расходов:
превышение суммы доходов над суммой расходов свидетельствует о сумме прибыли как финансовом результате деятельности банка и наоборот.
Для анализа
29-04-2015, 00:25