Виды налогов за рубежом

могут превышать законодательно установленного максимума.

Земельный налог на застроенные участки взимается с обустроенных участков. Налог касается всей недвижимости – здания, сооружения, резервуары и т.д., а также участков для промышленного или коммерческого использования. Налогооблагаемая часть равна половине кадастровой арендной стоимости участка.

Данный налог не взимается с государственной собственности, от него освобождены физические лица в возрасте старше 75 лет.

Налог на незастроенные участки затрагивает поля, карьеры, болота, участки под застройку и т.д. Кадастровый доход, служащий базисом налога, установлен равным 80% от кадастровой арендной стоимости участка.

Налог на жилье взимается как собственников жилых домов, так и арендаторов. Малообеспеченные лица могут быть освобождены полностью или частично от уплаты данного налога.

Профессиональный налог вносится юридическими и физическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой. Для расчета налога берется сумма двух элементов, умножаемая на установленную местными органами власти налоговую ставку. Этими двумя элементами являются: арендная стоимость недвижимости, которой располагает налогоплательщик для нужд своей профессиональной деятельности; некоторый процент заработной платы, уплачиваемой налогоплательщиком своим сотрудникам.

Помимо четырех основных местные органы управления могут вводить и другие местные налоги:

налог на уборку территорий

пошлина на содержание Сельскохозяйственной палаты, взимая сверх налога на незастроенные участки с того же базиса;

пошлина на содержание Торгово-промышленной палаты, вносимая теми, кто уплачивает профессиональный налог;

пошлина на содержание палаты ремесел, уплачиваемая предприятиями, которые включены в реестр предприятий и ремесел;

местные и департаментные сборы на освоение рудников;

сборы на установку электроосвещения;

пошлина на автотранспортные средства;

налог на превышение допустимого лимита плотности застройки;

налог на озеленение.

Имеются и другие местные налоги.

Налоговая система ВЕЛИКОБРИТАНИИ

Особенности налоговой системы Великобритании

Налоговая система Великобритании сложилась в прошлом столетии, однако особенности подоходного налогообложения того периода характерны и для сегодняшнего дня.

Современная налоговая система Великобритании включает:

1. Центральные налоги: подоходный налог с населения, подоходный налог с корпораций (корпоративный налог), налог на доходы от нефти, налог с наследства и косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, пошлины и акцизы, гербовые сборы).

2. Местные налоги (на имущество).

На долю подоходного налога с населения приходится 64% поступлений в виде прямых налогов в государственный бюджет, а на долю налогов с доходов компаний – 19%. На долю гербового сбора приходится, как правило, 2%.

Основой налогового законодательства Великобритании служат: законодательный Акт 1970 г. в отношении подоходного налога с населения и корпораций, Акт 1979 г. в отношении налога на добавленную стоимость и Акт 1996 г. в отношении налога с корпораций.

Британский парламент обладает законодательной властью в отношении взимания налогов в стране. Юридические полномочия парламента в этом смысле распространяется на Англию, Уэльс, Шотландию и Северную Ирландию. Правительство в помощью казначейства (министерства финансов) управляет налоговой системой страны. Эта деятельность правительства контролируется парламентом.

Казначейство Великобритании представляет единственный в своем роде государственный финансовый институт, не имеющий аналогов в других странах. Оно является одним из самых древних и сохранившихся конституционных учреждений страны. Это главное министерство в правительстве. Казначейство отвечает за разработку общей экономической стратегии страны.

Налоговое законодательство в Великобритании утверждается правительством. Право регулировать вопросы практического применения налогового законодательства обычно предоставляется специальному органу – тайному совету, министрам и Управлению внутренних доходов.

Организация налоговой службы возложена в основном на два правительственных департамента, подотчетных казначейству: Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов.

Налогообложение физических лиц*

Современная система подоходного налогообложения населения была заложена налоговой реформой 1973 г. Впервые подоходный налог с населения в Великобритании был введен в период наполеоновских войн. Однако постоянным элементом налоговой системы он стал лишь начиная с 1842 г.

Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании, получающее доход. Однако режим налогообложения зависит от статуса налогоплательщика. Согласно налоговому законодательству, налогоплательщики разделяются на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от их источника. Нерезидент выплачивает налоги лишь с доходов, полученных на территории этой страны.

Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям – шедулам. Обложение производится по шести различным шедулам:

¨ по шедуле А облагаются доходы от собственности на землю, строения и т.п.;

¨ по шедуле В облагаются доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если они не облагаются по шедуле D;

¨ по шедуле С облагаются доходы от определенных правительственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, и некоторых ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании;

¨ по шедуле Dоблагаются прибыли от производственно-коммерческой деятельности (в торговле, промышленности, сельском хозяйстве на транспорте); доходы лиц свободных профессий; доходы от ценных бумаг, не облагаемых по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по займам; доходы, полученные за границей и переведенные в Великобританию;

¨ по шедуле Е облагаются трудовые доходы: заработная плата, жалованье рабочих и пенсия;

¨ по шедуле F облагаются дивиденды и распределяемые доходы компаний.

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы.

В настоящее время в Великобритании каждый человек имеет право на сумму дохода, не облагаемую налогом, так называемую личную скидку . Личная скидка в 1998/1999 налоговом году составляла 3900 ф.ст. в год. Доход, превышающий 3900 ф.ст, облагаются по ставке 20%. Высшая ставка (40%) применяется к сумме доходов, превышающие 25 500 ф.ст.

Среди прямых налогов, взимаемых с населения, действует также налог с наследства . Данный налог не взимается с большей части вида даров, осуществляемых при жизни владельцев, если даритель остается после этого живым в течение последующих семи лет. Но если в течение этих семи лет даритель умирает, то данная сделка подлежит обложению. Ставка налога установлена на уровне 40% с суммы имущества, превышающей 200 000 ф.ст. Такая операция смены владельцев рассматривается как «потенциально освобождаемая» от налогообложения.

Налогообложение компаний

Корпорационный налог, или подоходный налог с компаний, в Великобритании был введен в 1965 г. На смену классической схеме корпорационного налогообложения, когда компании облагались наравне с физическими лицами, и к ним применялся дополнительный 15%-ный налог на прибыль, в 1973 г. пришла так называемая импутационная система взимания корпоративного налога.

Корпоративный налог применяется ко всем прибылям компаний резидентов, полученных ими в течение всего налогового года. Резидентской компание й считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется в контролируется в данной стране, т.е. там находится руководящий орган компании.

Корпоративный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов компании. Ставка налога устанавливается ежегодно бюджетом страны и применятся к доходам за предыдущий финансовых год. В настоящее время действуют ставки 33 и 24% (для малого бизнеса). Обложение корпорационным налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12 месяцев. Обычно налог уплачивается спустя 9 месяцев после окончания расчетного периода.

В соответствии с импутационной системой компания подлежит налогообложению корпорационным налогом в отношении всей суммы полученных ею прибылей. Если эти прибыли подлежат распределению среди акционеров, то соответствующая часть уплаченного компанией налога засчитывается акционерам при уплате причитающегося с них подоходного налога.

Импутационная система характеризуется пятью основными признаками:

¨ Компания уплачивает корпоративный налог по единой ставке со всех свои прибылей (распределенных и нераспределенных).

¨ Подоходный налог не взимается у источника с дивидендов.

¨ Если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести предварительный платеж в счет корпорационного налога, т.е. уплатить авансовый корпоративный налог, исчисленный путем отнесения ставки налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров.

¨ Резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате подоходного налога.

¨ По окончании расчетного периода уплаченный компанией авансовый корпорационный налог вычитается из общей суммы обязательств в счет уплаты корпорационного налога.

Нерезидентская компания , занимающаяся торговлей в Великобритании через отделение, облагается корпорационным налогом:

а) с дохода от торговли, возникающего прямо или косвенно через отделение или от имени отделения 4

б) с дохода от собственности или права собственности, используемых этим отделением;

в) с прироста капиталов от активов, используемых этим отделением.

Нерезидентская компания облагается подоходным налогом по базовой ставке с любого дохода, возникающего в Великобритании, не подлежащего обложению корпоративным налогом, при этом она не облагается авансовым корпоративным налогом с распределяемой прибыли.

Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном году. При этом большинство законодательных актов не носит характер разрешения на вычитаемые доходы, а предусматривает не разрешаемые к вычету расходы. Таким образом, вычету подлежат все расходы, которые не запрещены. Чтобы иметь право на вычет, эти расходы должны проходить по статье «Текущие расходы» и использоваться полностью и исключительно в целях предпринимательской деятельности.

Специальный налоговый режим установлен для компаний, добывающих нефть в Северном море. Эти компании уплачивают нефтяной корпоративный налог по ставке 75%. Они не освобождаются, однако, от уплаты общего корпоративного налога.

Среди налогов на потребление большую роль играет налог на добавленную стоимость . В Великобритании он был введен с 1 апреля 1973 г. Законодательством страны определены лица, с которых взимается НДС. В основном эти лица, осуществляющие продажу товаров и услуг.

В настоящее время действуют три ставки НДС – 0; 8 и 17,5%. Нулевая ставка применяется к 17 группам товаров и услуг, включающим: продукты питания; водоснабжение и канализацию; топливо и отопление; строительство жилых домов; международные услуги; транспорт; золото; ценные бумаги; экспорт; благотворительность; лекарства; книги; одежду и обувь. Ставка 8% применяется к услугам по снабжению топливом и электричеством предприятий и организаций некоммерческого характера.

Существуют также группы товаров и услуг, освобождаемые от НДС. К этим группам относится: земля; страхование; почтовые услуги; игорный бизнес и лотереи; финансы; образование; здравоохранение; похоронные услуги; тред-юнионы и профессиональные общества; спортивные соревнования; произведения искусства.

Гербовые сборы – самые старые налоги в Великобритании – были введены в 1694 г. Строго говоря, это налоги на документы, а не на сделки или с лиц. По закону 1891 г., который действует и настоящее время с дополнениями более позднего периода, этот налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок. Почти все коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп, подтверждающий уплату этого налога.

Местные налоги

Источником налоговых поступлений в доходы местных бюджетов Великобритании служил до 1990 г. налог, взимаемый с недвижимого имущества – земли, жилых домов, магазинов, учреждений, заводов и фабрик. Не подлежали (и не подлежат) налогообложению сельскохозяйственная земля и церкви. Базой налога являлась годовая чистая стоимость имущества.

В марте 1990 г. правительство М. Тэтчер объявило об отмене поимущественного налога и замене его подушным налогом . Этот налог носил не местных характер, а национальный. Суммы налога распределялись между местными органами власти в зависимости от численности взрослого населения, проживающего на территории, контролируемой местным органом власти.

Размер налога определялся исходя из стоимости собственности. Для этого была создана своеобразная шкала соотношения стоимости жилья и размера налога. При этом расчет строился на том, что в каждом доме или квартире проживало два человека. Если жильцов больше, то это в расчет не принималось, а если же всего один, то ему делалась скидка в размере 25%. Бурный протест населения против подушного налога заставил правительство принять решение о его поэтапной отмене. Этот налог был заменен налогом с недвижимости.

Литература

1. Налоги и налогообложение. Под ред. И. Русаковой. – М.: Финансы, Юнити, 1998.

2. Финансово-кредитный словарь: в 3 т. – М.: Финансы и статистика, 1994.


* К понятию «физические лица» помимо граждан налоговое законодательство Великобритании относит также ассоциации, общества, союзы, товарищества.




29-04-2015, 03:14

Страницы: 1 2
Разделы сайта