Система налоговой службы РФ

положении об отделе налогообложения физических лиц, как правило, называются: подоход­ный налог с доходов физических лиц (включая налогообложение дохо­дов от предпринимательской деятельности); налог на имущество физиче­ских лиц; земельный налог; государственная пошлина; налог с имуще­ства, переходящего в порядке наследования и дарения; налоги и платежи, устанавливаемые местными органами власти в части, касающейся физи­ческих лиц.

На основании положений об отделах разрабатывают­ся и утвер­ждаются начальником налоговой инспекции функциональные обязанно­сти и должностные обязанности сотрудников.

В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации в государственных налоговых инспек­циях по республикам в составе России, краям, областям, автономным образованиям, городам Москве и Санкт-Петербургу создаются коллегии в составе руководителя управления налоговой инспекции и его заместите­лей, а также других руководящих работников инспекции. Персональный состав и штатная численность коллегии утверждаются руководителем Министер­ства Российской Федерации по налогам с сборам по представ­лению на­чальника государственной налоговой инспекции. На заседаниях коллегии рассматриваются и принимаются решения по наиболее важ­ным вопро­сам деятельности налоговых служб, заслушиваются отчеты начальни­ков районных и городских налоговых органов, обсуждаются во­просы подбора и подготовки кадров, назначения на должности, проекты пред­ложений по ставкам местных. налогов и сборов, другим вопросам нало­гообложения и деятельности налоговых органов.

Высшую ступеньку в иерархии налоговых органов занимает цен­тральный аппарат Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, которая является правоприемником Государственной налоговой службы Российской Федерации. Его структурная схема включает двадцать восемь департаментов по основным направлениям деятельности.

В рамках решения поставленных задач отраслевые департаменты изучают и анализируют практику применения действующего налогового законодательства на местах, с учетом отечественного и зарубежного опыта ведут разработку актуальных аспектов налоговой политики, уча­ствуют в подготовке законодательных актов по конкретным видам нало­гообложения, разрабатывают инструкции, методические рекомендации, указания о порядке исчисления и взимания того или иного вида налога. Они вправе осуществлять либо принимать участие в комплексных и те­матических проверках территориальных налоговых инспекций. В их ком­петенцию входит рассмотрение писем, жалоб и заявлений налогопла­тельщиков на действия должностных лиц, налоговых ин­спекций, кон­троль за изданием нормативных актов министерствами, ве­домствами, если они имеют отношение к платежам налогов и сборам в бюджет и др.

Непосредственные задачи других подразделений цент­рального ап­парата реализуются в основном в рамках обеспечительных и вспомога­тельных функций. К при­меру, юридическое управление, которое со­стоит из отдела правового обеспечения налогообложения и отдела норма­тивных актов и контроля за организацией правовой работы в налого­вых органах, должно обеспе­чивать соответствие действующему законо­дательству всех нормативных актов, издаваемых налоговой службой РФ, защищать права и законные интересы налоговой службы в судах, а также органах государственной власти и управления, участвовать в разра­ботке и совершенство­вании законов о налогах и налоговых органах, осу­щест­влять методическое руководство правовой работой в инспекциях, сис­тематизировать правовые акты, обеспечивать правовой информацией руководящие и структурные подразделения Госналогслужбы, анализиро­вать практику правовой работы на местах и т. д.

Для обеспечения уплаты налогов налоговые органы на­делены пол­номочиями контроли­рующего характера и мерами воздействия на наруши­телей налогового за­конодательства и выполняют три основные функции:

1. контроль за исполнением обязанности по уплате налогов;

2. осуществление валютного контроля;

3. административно-юридикционная деятельность, т.е. налоговые ор­ганы выявляют и самостоятельно рассматривают дела об административ­ных правонарушениях.

1.3. Правовые и конституционные основы обеспечения деятельности налоговых органов.

В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации[6] ее централь­ный аппарат и органы на мес­тах в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, Законом РФ от 21 марта 1991 г. «О Государственной на­логовой службе РФ», Налоговым кодексом РФ, законами, указами, поста­новлениями высших органов представительной власти Российской Федерации, нормами регионального законодательства.

В указанном перечне не­случайно стоит Конституция РФ, т.к. содер­жащиеся в ней нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации. В ст.57, 71, 72, 75, 106, 132 Консти­туции РФ определяются субъекты налогообложения и их гарантии, ис­ключительная компетенция Российской Федерации и компетенция субъ­ектов федерации в сфере налогового регулирования, называются ор­ганы налогового правотворчества и процедура принятия законов о нало­гообложении.

Конституционные нормы детализируются в законах и подзаконных актах, которые касаются как организации работы налоговых органов, так и конкретных сфер налогообложения. При характеристике правовой основы деятельности налоговой службы такое деление имеет теоретическую и практическую значимость. Принятый в 1991-1992 г.г. пакет нормативных актов можно представить двумя блоками. Первый включает в себя законы и подзаконные акты, определяющие порядок формирования и задачи налоговых органов, их систему и структуру, компетенцию, права и обя­занности налогоплательщиков, принципы налогообложения и т. д. Второй состоит из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъек­тов и объектов налогообло­жения, ставок налогов и налоговых льгот, пра­вил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов и иных санкций за нарушения законодательства. В данной работе рассмотрен первый блок этих нормативных актов и другие нормативные акты принятые в после­дующие года, изданные в следствии развития налоговых правоотношений и необходимости их правового регулирования.

Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. «О Государственной налоговой службе РСФСР» соотносится к первому блоку нормативно-правовых ак­тов. Фактически это и первый российский закон, определивший задачи и структуру государственной налоговой службы в условиях начинавшихся тогда рыночных реформ, права и обязанности налоговых органов при осу­ществлении контроля за соблюдением налогового законодательства юри­дическими и физическими лицами. Здесь же предусматривалась ответ­ственность государственных на­логовых инспекций и их должностных лиц за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии сотруд­ников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или получения увечий сотрудниками при исполнении служебных обязанностей.

Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции» от 27.12.1991 г. впервые на законодательном уровне определил понятие налога и налоговой системы. Целый ряд положений, нося­щих принципиальный характер, нашли закрепление в отдельных нормах за­кона. Так были определены права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, виды налогов, которые будут взиматься на территории федерации, в субъектах федерации и на местах на уровне районов и горо­дов без районного деления.

Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» устанавливал право налоговых органов налагать и взыскивать с налогоплательщиков финан­совые санкции за нарушение налогового законодательства.

Как инструмент реализации основных задач в области налоговой по­литики особую значимость приобрел Налоговый кодекс Российской Феде­рации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспе­чить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. В Налоговом кодексе РФ действующие нормы и положения, ре­гулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответст­вии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.

Изменения налоговой системы, предусмотренные Налоговым ко­дексом, направлены на решение следующих важнейших задач: построение стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации на­логовой системы, установление правовых механизмов взаимодейст­вия всех ее элементов в рамках единого налогового правового простран­ства; развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками; создание рацио­нальной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и на­ращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан; уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени; фор­мирование единой налоговой правовой базы; совершенствование сис­темы ответственности за налоговые правонарушения; совершенствова­ние налогового администрирования.

Первая часть Налогового кодекса РФ содержит базовые понятия, ус­танавливает общие правила и процедуры, которыми должны руководство­ваться все участники налоговых отношений, их права и обязанности, кото­рые обеспечивают соблюдение этих прав и выполнение обязанностей.

В общей части Налогового кодекса в целях создания справед­ливой и эффективной налоговой системы много внимания отведено во­просам создания единого налогового правового порядка, обеспечения законности для всех участников налоговых отношений. Налоговый ко­декс призван обеспечить создание самостоятельной отрасли законода­тельства - налогового права, имеющей свой собственный предмет, прин­ципы, методы и способы регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов, устранить правовой хаос и пробелы в дейст­вующем налоговом законодательстве.

Вторая часть Налогового кодекса устанавливает налоговые ставки по налогам, конкретные правила по исчислению налогов и льготы. Таким об­разом, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах со­стоит из Налогового Кодекса РФ и принятых в соответствии с ним Феде­ральных законов о налогах и сборах.

В Налоговом кодексе усилена роль федерального регу­лирования об­щих принципов налогообложения и сборов с целью конкре­тизации и раз­вития конституционных основ организаций и функциониро­вания феде­ральной налоговой системы, разграничения компетенции РФ и ее субъек­тов, установления принципов и порядка совместного ведения в сфере на­логообложения.

Основные разделы Налогового Кодекса устанавливают общие прин­ципы налогообложения и сборов в РФ, систему различных органов налого­вого регулирования и налогового контроля, законность и правопорядок в сфере налоговых отношений и предотвращение налоговых правонаруше­ний, предусматривает соответствующие методы воздействия налогового режима на социально-экономическую сферу.

Кроме того, Министерство по налогам и сборам вправе издавать для своих органов приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанных с налогообложением. Однако надо отметить, что данные доку­менты не относятся к актам законодательства о налогах и сборах, поэтому их применение налогоплательщиками не обязательно. В настоящее время весьма повышена роль индивидуальных разъяснений налоговых органов по вопросу применения налогового законодательства.

Законодательство субъектов Федерации включает в себя норма­тивно-правовые акты, принятые данным субъектом, а нормативные акты органов местного самоуправления принимаются представительными орга­нами местного самоуправления.

К ведомственным подзаконным актам относятся приказы, положе­ния, инструкции и другие разновидности инструктивного материала, кото­рый регулирует отношения внутри Госналогслужбы. В круг этих отноше­ний входят: вопросы совершенствования организаций и деятельности всех подразделений Госналогслужбы; структуры и штатная численность спе­циалистов в различных службах; проблемы взаимодействия между терри­ториальными подразделениями Госналогслужбы с другими правоохрани­тельными органами; учет, контроль, анализ налоговой практики и т.д.

Внутриведомственные нормативные акты направленные на решение задач, стоящих непосредственно перед Госналогслужбой, носят импера­тивный характер и распространяют свое действие на лиц, являющихся со­трудниками государственной налоговой службы. Инструктивный материал может быть межведомственным, если подготовлен и издан за подписью руководителей двух и более министерств, комитетов, служб.

Таким образом, все указанные нормативно-правовые акты образуют законодательство о налогах и сборах, которое регулирует властные отно­шения по установлению, введению и взиманию налогов, а также отноше­ния, которые возникают в сфере осуществления налогового контроля.

Глава 2. Органы внутренних дел России.

В целях совершенствования государственного управления и реализации государственной политики Указом Президента Российской Федерации от 11 марта 2003г. с 01.07.2003г. была упразднена Федеральная служба налоговой полиции, а ее функции были переданы Министерству внутренних дел Российской Федерации по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений. Так при Мини­стерстве внутренних дел создано главное управление по борьбе с экономи­ческими преступлениями Федеральной службы по экономическим и нало­говым преступлениям.

Теперь органам внутренних дел по экономическим налоговым пра­вонарушениям вменяется в обязанность:

• выявление, предупреждение и пресечение налоговых пре­ступлений и правонарушений;

• обеспечение безопасности деятельности государственных налого­вых инспекций, защиты их сотрудников от проти­воправных посягательств, при исполнении служебных обязанностей;

• предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Федеральная служба по экономическим преступлениям в соответст­вии с поставленными перед ней задачами обязана:

1. Проводить в соответствии с законодательством оперативно-розы­скные мероприятия, дознание и предварительные следствия в целях выяв­ления и пресечения налоговых преступлений, осу­ществлять розыск лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых в их соверше­нии, а также принимать меры по возмещению нанесенного государству ущерба;

2. Осуществлять в пределах своей компетентности производ­ство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях;

3. Обеспечивать безопасность деятельности государственных нало­говых инспекций, защиту их сотрудников при исполнении ими служебных обязанностей и собственную безопасность;

4. Исполнять в пределах своей компетентности определения судов, постановления судей, письменные поручения прокуроров, следователей о производстве розыскных и иных предусмотренных законом действий, ока­зывать им содействие в производстве отдельных процессуальных дейст­вий;

5. Оказывать содействие налоговым органам, органам проку­ратуры, предварительного следствия, Государственной безопас­ности, в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в области нало­гового законодательства.

2.1.Взаимодействие органов внутренних дел с налоговой службой .

Успешное решение задач, возложенных законом на Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям, невозможно без их делового сотрудничества с Государственной налоговой службой, Феде­ральной службой безопасности, Генеральной Прокуратурой РФ, их под­разделениями на местах и другими государственными органами. Необхо­димость координации деятельности данных ведомств обусловлена нали­чием у них ряда общих задач по защите экономических интересов государ­ства. Каждый из них в пределах своей компетенции соответствующими средствами и методами осуществляет сбор необходимой информации о криминогенной ситуации в экономике, проводит ее анализ, так или иначе реагирует на выявленные правонарушения.

Налоговые преступления, причиняющие значительный ущерб госу­дарству, нередко связаны с совершением других посягательств на его эко­номические интересы. Выявление и документирование уклонения юриди­ческих и физических лиц от уплаты налогов, сборов и иных платежей, фактов коррупции требуют не только активности и профессионализма ра­ботников внутренних дел, но и содействия других государственных орга­нов. Объединение усилий упомянутых служб в борьбе с налоговыми пра­вонарушениями позволяет сконцентрировать их силы, средства и техниче­ские возможности, охватить поисковой работой большее число объектов, лучше использовать возможности, каждого из этих органов для выявления и разоблачения преступников.

Рис. 1 Взаимодействие Госналогслужбы с министерствами и ведомствами по формированию налого вой политики

Взаимодействие можно рассматривать в двух аспектах. В широком смысле - это деловое сотрудничество нескольких государственных органов в обеспечении экономической безопасности в пределах конкретной терри­тории. Такое взаимодействие осуществляется путем разработки и принятия совместных документов (приказов, инструкций, комплексных и целевых программ, договоров, соглашений, планов), которыми определяются при­оритетные направления, формы, методы, сроки совместных действий; про­ведения межведомственных совещаний, семинаров; осуществления согла­сованных мер по повышению деловой квалификации сотрудников; обмена положительным опытом работы; проведения совместных рейдов, проверок и т.д.

Под взаимодействием в узком смысле понимается координация дей­ствий подразделений внутренних дел с налоговыми инспекциями, Феде­ральной службы безопасности, следователем, прокурором в конкретных эпизодах борьбы с экономическими преступлениями, раскрытии налого­вых правонарушений и коррупции. Основными задачами взаимодействия являются:

- выявление, раскрытие и расследование налоговых преступлений;

- привлечение к установленной законом ответственности лиц, совершив­ших налоговые преступления и обеспечение полного возмещения мате­риального ущерба, причиненного ими государству;

- розыск лиц, совершивших налоговые преступления и скрывшихся от следствия и суда;

- профилактика налоговых правонарушений;

- выявление и пресечение фактов коррупции в налоговых органах и подраз­делениях налоговой полиции, обеспечение безопасности дея­тельности сотрудников этих служб;

- повышение деловой квалификации кадров.

Правовую основу взаимодействия составляют: уголовно-процессу­альный кодекс России, Указы Президента РФ, ведомственные (межведом­ственные) приказы и инструкции, а также межведомственные договоры и соглашения.

В процессе взаимодействия стороны должны исходить из ряда об­щих положений (принципов). Важнейшими из них являются:

- соответствие совместной деятельности требованиям закона и подза­конных актов. Стороны не могут решать задачи, запрещенные соот­ветствующими нормативными актами, выходить за пределы своей компе­тенции, использовать формы, средства и методы, не предусмотренные за­коном;

- самостоятельность каждой из сторон в выборе дозволенных зако­ном средств и методов деятельности, в частности оперативно-розыскных, и полная ответственность за их результаты. Взаимодействие не должно при­водить к командованию, а тем более подмене одного органа другим;

- взаимное доверие сторон при строгом соблюдении каждой из них государственной и служебной тайн, неразглашении иных сведений, охра­няемых законом. Стороны должны обеспечивать, необходимую конфиден­циальность, не допускать разглашения сведений о совместных мероприя­тиях, используемых силах и средствах, сохранять и, в установленном по­рядке, использовать полученную информацию и материалы. Любую ин­формацию, затрагивающую интересы другой стороны, передавать иным организациям только по согласованию с нею;

- непрерывность взаимодействия. Сторонам целесообразно согласо­вывать перспективное и текущее планирование по конкретным на­правлениям совместной деятельности, объектам налогообложения, уго­ловным и оперативно-розыскным делам.

Условия, формы и порядок взаимодействия УВД Мурманской об­ласти и Управления Министерства по налогам и сборам по Мурманской области до издания соответствующих совместных нормативных актов и регламентов регулируются временным порядком взаимодействия данных органов.

В целях организации взаимодействия налоговых органов внутренних дел в деятельности по выявлению, предупреждению и пресечению налого­вых правонарушений и преступлений, временно используется Порядок пе­редачи материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах в крупных и особо крупных размерах, утвержденный совместным приказом налоговой полиции и налоговой службой России от 15.11.1999г. № 409.

В соответствии с названным порядком налоговые органы при выявле­нии фактов уклонения от уплаты налогов и сборов гражданином - в размере свыше 200 минимальных размеров оплаты труда, организацией - в размере свыше 1000 минимальных размеров оплаты труда в десятидневный срок со дня выявления указанных фактов направляют материалы в органы внутренних дел для правовой оценки и принятия по ним решения в соответствии с зако­нодательством.

При определении минимального размера оплаты труда для на­правления материалов в органы внутренних дел для принятия процессу­ального решения налоговые органы должны руководствоваться разъясне­ниями Генеральной прокуратуры РФ от 21.11.2002г. № 37/1-582-02, дове­денным письмом МНС России от 11.12.2002г. №АС-б-06/1910.

В соответствии с указанными правовыми актами руководители орга­нов ФСНП и МНС Российской Федерации обязаны постоянно координиро­вать действия соответствующих служб и подразделений по своевремен­ному выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства, а также решению других вопросов, представляющих взаимный интерес. В этих целях должны создаваться рабочие группы, проводиться регулярные встречи представителей заинтересованных подразделений для согласова­ния действий, а наиболее важные проблемы выноситься на рассмотрение совместных заседаний коллегий.

Передача материалов о нарушениях законодательства


29-04-2015, 03:28