Налоговые правонарушения

Незаконное воздействие или вмешательство, т.е. неправомерное воздействие в какой бы то ни было форме на должностное лицо налогового органа с целью воспрепятствовать выполнению им контрольных действий либо повлиять на принимаемое им решение, если эти действия не могут квалифицироваться как иное правонарушение и/ или не влекут уголовной ответственности. Также может быть совершено только в умышленной форме.

1 Все составы правонарушений взяты из книги Пепеляева С.Г. «Основы налогового права».

35

Параграф § 2. Меры уголовной ответственности

за налоговые правонарушения.

Уголовные правонарушения в сфере налоговых отношений, иначе называются налоговыми преступлениями. Данные правонарушения, а также санкции за их совершение, предусмотрены уголовным законодательством, а именно Уголовным Кодексом Российской Федерации. Данный правовой акт вступил в силу с 1.01.1997г., существовавший до него УК РСФСР 1960 г., в связи с произошедшими в стране изменениями, устарел и не учитывал данные перемены. Особо крупные изменения постигли такую область общественных отношений как экономические, поэтому понадобилось новое уголовное законодательство, учитывающее новые общественные потребности. В УК РФ появилась практически новая глава, посвящённая преступлениям в сфере экономической деятельности. В эту главу входит несколько статей, предусматривающих ответственность за налоговые преступления, а именно ст.198 «Уклонение гражданина от уплаты налога» и ст.199 «Уклонение от уплаты налогов с организаций», также существует ст.194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей», таможенные платежи хотя и определяют как вид налогов, но постоянными платежами они не являются, поэтому в данной работе рассматриваться не будут.

Согласно Закону «О подоходном налоге с физических лиц», граждане подлежащие налогообложению, обязаны вести учёт полученных ими в течении календарного года доходов и произведённых расходов, связанных с получением доходов, а также представлять в указанных законом случаях налоговым органам декларации о доходах и расходах. Такие декларации о фактически полученных доходах, документально подтверждённых расходах и суммах начисленного и уплаченного налога подают в налоговый орган по месту постоянного жительства по окончании каждого календарного года не позднее 1 апреля граждане, имевшие в течении отчётного года основное место работы и получившие в этот период доходы помимо основного места работы, а также граждане не имевшие такового и получившие в течении этого года какие-либо доходы. Причём основным местом работы считается то предприятие, учреждение или организация, где хранится трудовая книжка работника и где он состоит в трудовых или приравненных к ним отношениях. От составления декларации освобождаются физические лица, которые в течении года имели доходы только по месту основной работы, а также те физические лица, облагаемый совокупный доход которых за отчётный год не превысил одного миллиона рублей. Кроме того законодательством могут быть установлены иные случаи подачи декларации о доходах - ст.18 Закона «О подоходном налоге с физических лиц» предписывает подачу декларации о доходах физическим лицам, у которых появились доходы от предпринимательской деятельности. Декларация в которой указывается размер полученного дохода за первый месяц деятельности и размер ожидаемого дохода до конца текущего года, должна быть представлена ими налоговым органам в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников дохода.

Уклонение гражданина от уплаты налога путём непредставления декларации о доходах в случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путём включения в декларацию заведомо искажённых данных о доходах или расходах, совершённое в крупном размере¹ признаётся налоговым преступлением и наказывается мерами уголовной ответственности в виде штрафа, обязательных работ либо лишением свободы.

Данная норма права предусматривает уголовную ответственность за уклонение физического лица (гражданина) от уплаты налога путём непредставления декларации о доходах либо путём включения в декларацию заведомо искажённых данных о доходах или расходах. Заведомое искажение данных, включённых в декларацию о доходах, может выражаться в неотражении в ней каких-либо источников получения доходов или уменьшении размера доходов, полученных из этих источников, завышении размеров вычетов, которые должны быть произведены из облагаемого налогом совокупного дохода, увеличении суммы расходов, произведённых в отчётном году доходов, и др.

Субъектом преступления является физическое лицо, достигшее 16-ти летнего возраста, имеющее самостоятельный доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять декларацию о доходах.

Субъективная сторона преступления характеризуется только прямым умыслом. Лицо совершает указанные действия , желая уклониться то уплаты налога или уменьшить его размер.

Согласно таким нормативным актам, как «Правила бухгалтерского учёта и отчётности», пп.2 и 3, п.1 ст.11 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», на налогоплательщиков, при наличии у них объекта налогообложения, возложена обязанность вести учёт полученных ими в течении календарного года доходов и произведённых расходов, связанных с получением доходов, составлять отчёты о финансово-хозяйственной деятельности, а также представлять в указанных законом случаях налоговым органам бухгалтерскую отчётность установленной формы и образца. В данных документах, помимо отражения итогов финансовой деятельности юридического лица за отчётный период, должны также быть просчитаны суммы налогов, взимаемых с юридического лица в местный и федеральный бюджеты.

Обязанности и права налогоплательщиков установлены ст. ст. 11 и 12 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Налогоплательщик в случае наличия у него объекта налогообложения обязан уплачивать налоги в размере установленной соответствующим законом налоговой ставки и в определённые сроки.

Субъектом ниже приведённой нормы права является должностное лицо предприятия, организации или учреждения, отвечающее за организацию бухгалтерского учёта на предприятии, т.е. руководитель, главный бухгалтер, отвечающий за ведение бухгалтерского учёта и за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчётности, а также иные лица, ответственные за ведение бухгалтерского учёта и представление отчётности и наделённые правом подписи финансовых и отчётных документов.

Законом предусмотрены финансовые санкции для предприятий и организаций, нарушивших налоговое законодательство ( ст.13 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»), а должностные лица привлекаются в установленном порядке к дисциплинарной, административной и уголовной ответственности.

Уклонение от уплаты налогов с организаций путём включения в бухгалтерские документы заведомо искажённых данных о доходах или расходах либо путём сокрытия других объектов налогообложения¹, также является уголовным преступлением и может наказываться лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на определённый срок, а также лишением свободы.

Данная норма права предусматривает уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций путём включения в бухгалтерские документы заведомо искажённых данных о доходах или расходах или путём сокрытия других объектов налогообложения.

Заведомое искажение данных, включённых в бухгалтерские документы, может выражаться в неотражении в них каких-либо источников получения доходов или уменьшении размера доходов, полученных из этих источников, завышении размеров вычетов, которые должны быть произведены из облагаемого налогом совокупного дохода, увеличении суммы расходов, произведённых в отчётном году доходов, и др.

1 УК РФ ст.198.

1 УК РФ ст.199.

41

Глава 3. Налоговые органы.

Параграф § 1. Ответственность за

налоговые правонарушения.

Раскрывая тему налоговых органов, под понятием «налоговые органы» я буду говорить только лишь о Государственных налоговых инспекциях, потому как для того, чтобы описать все налоговые органы и их взаимоотношения надо будет написать ещё одну дипломную работу, да и сама тема ещё не совсем проработана, нечётко представляются отношения между всеми налоговыми органами.

Итак, Государственные налоговые инспекции появились в 1990 году, в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 24.01.90 г.№ 76 «О Государственной налоговой службе»¹ . Правовое положение данной структуры закреплялось законом СССР от 21.05.90 г. «О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций»². Основной, регламентирующий правовой статус Госналогслужбы в данный момент, закон «О Государственной налоговой службе РСФСР» был принят 21.03.1991 г.

Правовой статус инспекций закреплён в Законе РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР». Главные задачи инспекций определяются виде контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей³, установленных федеральным законодательством и законодательством субъектов РФ. Исходя из этих задач определены права и обязанности налоговых инспекций и реализуемых их должностными лицами.

Государственные налоговые инспекции и их должностные лица осуществляют контроль в форме проверки документов и обследований любых помещений, связанных с получением доходов или содержанием иных объектов налогообложения, а также другими платежами в бюджет любых предприятий.

Для выполнения задач, возложенных на налоговые инспекции, они наделены широкими полномочиями, которые можно разделить на четыре группы:

• полномочия, обеспечивающие необходимые условия для осуществления контроля, т.е. право производить у налогоплательщиков проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, право получать необходимые пояснения при проверках, право получать документы, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика, и копии с них, право обследовать производственные, складские, торговые и иные помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан, используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения т.д.¹;

• полномочия по пресечению нарушений в налоговом законодательстве, т.е. право требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской деятельности и контролировать их выполнение, право приостанавливать операции предприятий, учреждений, организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет²;

• полномочия по применению восстановительных мер, выражающихся во взыскании недоимок по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а именно право взыскивать в бюджет недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, а также суммы штрафов и иных санкций, предусмотренных налоговым законодательством¹;

  В качестве примера можно привести судебный спор по взыскании недоимки. 04.12.96 в Арбитражном суде г. Москвы было рассмотрено дело №14-429 «а», по иску ГНИ о взыскании с предпринимателя недоимку, образовавшеюся в результате неучтения объекта налогообложения, по налогу на добавленную стоимость в сумме 1,5 млн. рублей, в пользу ГНИ. Суд, рассмотрев материалы дела и руководствуясь ст.9,11,13 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и п.1,ст.13, 20 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц», решил взыскать с предпринимателя в пользу ГНИ недоимку по налогу в размере 1,5 млн. рублей.

• полномочия по применению мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Ответственность органов налоговой службы за налоговые правонарушения закреплена в ст.16 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», а также в гл.3 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР».

За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами государственных налоговых инспекций своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством². Тот или иной вид ответственности наступает в зависимости от характера правонарушения.

Ответственность за дисциплинарные правонарушения основана на общих нормах законодательства, т.е. в порядке служебного подчинения властью уполномоченного на то вышестоящего органа и регламентируется, в основном, законодательством о труде.

Термин материальная ответственность может быть понят в двух смыслах. Во-первых это ответственность работника, причинившего виновными действиями вред предприятию ( организации),на котором работает, а также ответственность предприятия, причинившего вред здоровью своего работника, данный вид ответственности регулируется трудовым законодательством, поскольку вытекает из трудовых отношений. Во-вторых это ответственность налоговых инспекций и их должностных лиц за причинение убытков налогоплательщикам их незаконными действиями. Суммы, составляющие размер убытков, взыскиваются в пользу потерпевшего налогоплательщика в полном объёме. Субъектом данного вида ответственности могут быть только налоговые инспекции, а не должностные лица, даже когда убытки причинены их незаконными действиями. Юридическое лицо возмещает вред, причинённый его работниками при исполнении ими своих трудовых обязанностей.

Суммы налогов и другие обязательные платежи, неправильно взысканные государственными налоговыми инспекциями, подлежат возврату, а убытки (в том числе упущенная выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями государственных налоговых инспекций и их должностными лицами, возмещаются в порядке, установленном законом¹. В данном случае речь идёт об обязательстве из причинения вреда, регулируемой гражданским законодательством и косвенно относящимся к налоговым правоотношениям. В качестве примера может служить дело №14-164а от 3.06.96 г., рассмотренное Арбитражным судом г. Москвы.

23.05.96 г. АОЗТ «ФВ» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений, выставленных АОЗТ на основании решения ГНИ№33 от 4.08.95 г., о взыскании с АОЗТ «ФВ» 90 млн. руб. По данным выставленным инкассовым поручениям было списано в бесспорном порядке 80 млн. руб. 12.02.96 г. решением Арбитражного суда г. Москвы по делу №17-220а решение ГНИ№33 от 4.08.95 г. было признано недействительным. Однако выставленные инкассовые поручения налоговой инспекцией отозваны не были, а списанные по ним средства возвращены не были. Заслушав доводы сторон и рассмотрев материалы дела суд решил, что иск обоснован и соответствует ст. ст. 15 и 16 ГК РФ, а также ст. ст.16 и17 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и постановил взыскать с ГНИ№33 в пользу АОЗТ «ФВ» всю сумму денежных средств, списанных ГНИ в бесспорном порядке по инкассовым поручениям.

Рассмотрим несколько составов налоговых правонарушений, свойственных налоговым органам, т.е. субъектами составов данных правонарушений выступают налоговые органы и их должностные лица.

Незаконное освобождение от уплаты налогов, т.е. полное или частичное освобождение налогоплательщика от выполнения обязательств по уплате налога путём предоставления льгот или сложения недоимки, если эти действия совершены с превышением установленных законом полномочий должностного лица, либо с нарушением установленных законом оснований и процедур ¹.

Объектом данного правонарушения является система налогов, установленная законодательством, за исполнением которой и должны следить налоговые органы.

Составы правонарушений перечисленных ниже имеется одинаковый объект правонарушения - это права и свободы налогоплательщиков, на основании этого признака правонарушения были объединены в одну группу.

Незаконное воспрепятствование хозяйственной деятельности налогоплательщика, здесь имеется в иду незаконный отказ должностным лицом налогового органа в постановке на налоговый учёт, в выдаче разрешения или иного документа, необходимого для открытия счёта в банке или ином кредитном учреждении, незаконное приостановление операций налогоплательщика по счетам в банках или иных кредитных учреждениях или незаконное наложение ареста на имущество налогоплательщика, а также незаконное осуществление должностным лицом налогового органа контрольных действий приёмами и способами, существенно затрудняющими осуществление налогоплательщиком его обычных деловых операций, незаконное требование к расширению видов и объёмов учётных действий и отчётных документов.

Отказ от консультации или непредставление консультаций, т.е. отказ должностного лица налогового органа представить налогоплательщику или другому участнику налоговых правоотношений бесплатную письменную консультацию о порядке и условиях налогообложения, о его правах и обязанностях, либо непредставление такой консультации в установленный срок.

Разглашение налоговой тайны, т.е. незаконное использование или передача другому лицу сведений, составляющих в соответствии с законодательством налоговую тайну, ставших известными должностному лицу налогового органа или иному лицу в связи с выполнением им своих профессиональных либо должностных обязанностей.

Следующий состав правонарушения имеет объект в виде системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика, упоминавшейся в параграфе первом второй главы данной работы.

Незаконная выдача документа, т.е. выдача документа, имеющего юридическое значение, с нарушением установленного законом требования проверить факт предварительной уплаты налога лицом, получающим документ, если эти действия не могут квалифицироваться как соучастие в уклонении от уплаты налога.

Меры уголовной ответственности к самим налоговым органам применяться не могут, а к должностным лицам налоговых органов меры уголовной ответственности применяются на общих основаниях.

1 Собрание постановлений правительства СССР, 1990 г., № 7, ст.28.

2 Ведомости съезда народных депутатов СССР и Верховного Совета СССР, 1990 г., № 22, ст.394.

3 Ст.6 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР».

1 Ст.7 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР».

2 Там же.

1 Ст.7 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР».

2 Ст.12 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР».

1 Ст.13 Закона РФ «О Государственной налоговой службе РСФСР».

1 Все составы правонарушений взяты из книги Пепеляева С.Г. «О основы налогового права».

43

Глава 4. Налоговые агенты.

Параграф § 1. Ответственность за налоговые

правонарушения.

Налоговые агенты являются ещё одним субъектом налоговых правоотношений, наряду с налогоплательщиками и налоговыми органами, но если о налогоплательщиках и налоговых органах постоянно писали и пишут различные авторы, пытаясь наиболее точно определить их правовой статус, то о налоговых агентах редко где можно встретить упоминание. Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» не даёт понятия данного субъекта налоговых правоотношений, но в статье 15 данного закона есть один абзац, который можно отнести к обязанности налогового агента:

Предприятия обязаны правильно удерживать подоходный налог с доходов, выплачиваемых ими физическим лицам, и своевременно перечислять удержанные суммы в бюджет. В случае невыполнения указанных обязанностей руководители этих предприятий привлекаются к административной ответственности в виде штрафа в размере пятикратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда.

Данная норма права устанавливает административную ответственность руководителей предприятий-налоговых агентов. Для того, чтобы выяснить какие виды ответственности могут налагаться на сами предприятия надо выяснить, что же всё-тики это за правовая конструкция - налоговый агент?

Налоговые агенты являются субъектами налоговых правоотношений, на которых возложена обязанность удержать и перечислить в бюджет налоги за налогоплательщика, при условии, что само лицо (налоговый агент), явилось источником дохода налогоплательщика. Примером могут послужить отношения между работником предприятия и предприятием при получении работником заработной платы. Предприятие само исчисляет сумму налога из заработной платы работника и перечисляет её в бюджет. Работник получает свою заработную плату уже за вычетом суммы налога.

Налоговый агент сам исчисляет сумму налога из дохода налогоплательщика до выплаты последнему его дохода, поэтому в данном случае налог уплачивается у источника дохода. Налогоплательщик как бы авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получает доход.

Обязанности рассматриваемого субъекта налоговых отношений предусматриваются в ст.20 Закона РФ «О подходном налоге с физических лиц»: предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, являющиеся источниками дохода, обязаны: своевременно и правильно исчислять, удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц; своевременно представлять налоговым органам сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Данная норма права устанавливает обязанности для налоговых агентов, надо сказать, что эти обязанности также являются и главными задачами налоговых агентов.

Рассмотрим конкретный состав правонарушения, свойственного налоговым агентам, т.е. субъектами данного правонарушения являются налоговые агенты.

Неуплата или несвоевременная уплата налога, т.е неуплата к установленному законом сроку налога или уплата налога позже установленного срока лицом, обязанным в силу закона исчислить, удержать и уплатить налог вместо налогоплательщика.

Объектом данного правонарушения выступает обязанность налоговых агентов уплатить налог за налогоплательщика.

Субъективная сторона может быть выражена как в форме умысла, так и в форме небрежности (халатности, неосторожности).

45

Список литературы:

1. Пепеляев С.Г. «Основы налогового права», М. 1995 г.

2. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. « Уголовно-правовая охрана финансовой сферы: новые виды преступлений и их классификация »,М. 1995 г.

3. Кучеров И.И. «Налоговые преступления», М. 1997 г.

4. Пепеляев С.Г., Алёхин А.П. «Ответственность за нарушение налогового законодательства», М. 1992 г.

5. Витрянский В.В., Герасименко С.А. «Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс», М. 1995 г.

6. «Ваш налоговый адвокат. Советы юристов» под ред. Пепеляева С.Г., М., 1997 г.

7. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. «Уголовный кодекс Российской Федерации. Общий комментарий. Сравнительная таблица.», М. 1996 г.

8. Петрова Г.В. «Ответственность за нарушение налогового законодательства», М. 1995 г.

9. Курбатов А. «Вопросы применения финансовой ответственности за нарушение налогового законодательства», Хозяйство и право, 1995 г., №1- С. 63, №2- С. 44.

2

Оглавление .

Введение. 2.

Глава I. Общие вопросы налоговых правонарушений. 6.

Параграф §1. История развития налоговой системы России. 6.

Параграф§2. Причины возникновения налоговых правонарушений. 9.

Параграф§3. Налогоплательщики и налоговые правонарушения. Виды и классификация. 13.

Параграф§4. Состав и виды правонарушений. 17.

Параграф § 5. Финансовая ответственность. 20.

Глава 2. Налогоплательщики.

Параграф § 1. Меры административной ответственности за налоговые правонарушения. 23.

Параграф § 2. Меры уголовной ответственности за налоговые правонарушения. 32.

Глава 3. Налоговые органы.




Параграф § 1. Меры административной ответственности за налоговые правонарушения. 36.




Глава 4. Налоговые агенты.




Параграф § 1. Меры административной ответственности за налоговые правонарушения. 42.




Заключение. 44.




Список литературы.


29-04-2015, 04:30